стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>



Налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит

Автор

О.А. Красноперова - кандидат юридических наук

"Гражданин и право", 2000, N 5


Налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на
срок от трех месяцев до одного года (п.1 ст.65 Налогового кодекса РФ).
К основаниям, при которых возможно получение налогового кредита, относятся:
1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного
этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
Проценты на сумму задолженности начисляются лишь при предоставлении кредита
по третьему из указанных оснований. Их размер определяется исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период договора о
налоговом кредите.
Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при
котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока
и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной
уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК). Он может предоставляться
на срок от одного года до пяти лет. Больший срок предоставления налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита существенно отличает эти формы
изменения срока уплаты налогов от отсрочки и рассрочки.
Следует также заметить, что инвестиционный налоговый кредит имеет ряд
отличий от налогового кредита, отсрочки и рассрочки.
Во-первых, он может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации
и по региональным и местным налогам. В отношении других форм законодатель
ввел формулировку "по одному или нескольким налогам", не оговорив, какие конкретно
налоги имеются в виду.
Второе отличие касается субъекта - получателя кредита: инвестиционный
налоговый кредит предоставляется не всем заинтересованным лицам, а исключительно
организациям.
В-третьих, инвестиционный налоговый кредит предоставляется в связи с
осуществлением определенных затрат (например, по НИОКР), а другие формы изменения
срока уплаты налога - в связи с неблагополучным положением налогоплательщика
(См.: Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации
(часть первая) // Хозяйство и право. 1999. N 5. С. 4.).
В круг оснований для получения инвестиционного налогового кредита входят:
1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских
работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей
среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности,
в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание
новых видов сырья или материалов;
3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому
развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Сумма кредита в случае его предоставления по первому основанию составляет
30% стоимости приобретенного организацией оборудования. При предоставлении
кредита по второму и третьему основаниям его сумма определяется по соглашению
между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке не менее 1/2 и не
более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Критерием для определения размера процента, взимаемого за пользование
инвестиционным налоговым кредитом, служит срок, на который предоставляется
такой кредит, а именно: в течение первых двух лет - 1/2 ставки, в последующие
годы - 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Приказом Министерства финансов РФ от 30 сентября 1999 г. N 64н утвержден
Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового
кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов
и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.
Данный Порядок не распространяется на налогоплательщиков - физических
лиц, в отношении которых должен быть разработан отдельный нормативный акт
Министерства финансов РФ.
Решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных
налоговых кредитов принимаются министром финансов РФ.
Проекты решений согласовываются с первым заместителем министра финансов
РФ, а при его отсутствии - с лицом, его замещающим.
Порядок рассмотрения обращений, подготовки решений и отправки документов
Поступающие в Министерство финансов РФ заявления налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов (далее - налогоплательщики) об изменении срока уплаты
федеральных налогов и сборов, зачисляемых в федеральный бюджет в форме отсрочки,
рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, направляются
на рассмотрение в зависимости от вида деятельности налогоплательщика в один
из следующих департаментов Министерства финансов РФ: Департамент отраслевого
финансирования, Департамент оборонного комплекса и правоохранительных органов,
Департамент межбюджетных отношений, Департамент бюджетной политики, Департамент
макроэкономической политики и банковской деятельности, Департамент страхового
надзора, Департамент налоговой политики (далее - департаменты).
Соответствующий департамент рассматривает заявления, а также другие необходимые
для принятия решения документы, представленные налогоплательщиком, и в двухнедельный
срок со дня их поступления в Министерство финансов РФ подготавливает проекты
решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного
налогового кредита или готовит решения об отказе в их предоставлении.
При обращении налогоплательщиков с просьбой о предоставлении отсрочки,
рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, вид деятельности
которых не обозначен или не относится к компетенции перечисленных департаментов,
Департамент налоговой политики уточняет вид деятельности этих налогоплательщиков,
а в случае невозможности определения их вида деятельности берет на себя обязанность
по рассмотрению таких просьб.
Подготовленные проекты решений о предоставлении отсрочки (рассрочки),
оформленные в виде проектов приказов Министерства финансов РФ, налогового
кредита, оформленные в виде докладных на имя министра финансов РФ с приложением
проектов договоров о предоставлении налогового кредита или инвестиционного
налогового кредита, оформленные в виде проектов договоров, завизированные
руководителями соответствующих департаментов, передаются для визирования в
Департамент налоговой политики и Департамент бюджетной политики.
Департамент налоговой политики и Департамент бюджетной политики каждый
в трехдневный срок рассматривают эти проекты и в случае согласия визируют
их или отказывают в визировании с обоснованием причин отказа.
Проекты решений о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита
и инвестиционного налогового кредита, завизированные руководителями Департамента
налоговой политики и Департамента бюджетной политики, рассматриваются и визируются
в соответствии с распределением обязанностей заместителем министра финансов
РФ и после согласования с первым заместителем министра финансов РФ представляются
на подпись министру финансов РФ.
Непосредственно перед представлением на подпись министру финансов РФ
проекты решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) и договоров налоговых
кредитов и инвестиционных налоговых кредитов проходят в срок не свыше трех
дней юридическую экспертизу в Правовом департаменте.

Приказ о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных
налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет

Рассмотрев заявление

-------------------------------------------------------------------------
(ИНН, наименование организации)

о предоставлении отсрочки (рассрочки) на период с ---------- по ---------

-------------------------------------------------------------------------
(указать дату начала и дату окончания действия отсрочки (рассрочки))

-------------------------------------------------------------------------
(наименование налогов и сборов)
и в соответствии с
-------------------------------------------------------------------------
(указать подпункт(ы), пункт(ы) и статью(и)

-------------------------------------------------------------------------
части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
приказываю:

1. Предоставить
---------------------------------------------------------
(наименование организации)
отсрочку (рассрочку) по следующим федеральным налогам и сборам:
1) __________________ в сумме _____________ (тыс. руб.)
2) __________________ в сумме _____________ (тыс. руб.)
3) и т.д.
Всего на сумму _________________ (тыс. руб.).

2. Установить, что отсрочка (рассрочка) предоставляется(ются)
-------------------------------------------------------------------------
(указать число, месяц, год, с которого начинает действовать и когда
прекращается отсрочка (рассрочка))
по _________________________ на следующих условиях:
а) уплаты процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) в размере
_______________;
б) обеспечения в форме залога (договор прилагается) или поручительства
(поручительство прилагается);
в) своевременной и полной уплаты в течение периода действия отсрочки
(рассрочки) текущих налогов и сборов.

3. Установить, что сумма отсроченных (рассроченных) налогов и сборов
подлежит уплате начиная с
-------------------------------------------------------------------------
(указать дату начала погашения отсрочки (рассрочки))
по
-------------------------------------------------------------------------
(указать дату последнего платежа)
в размере _________________ (тыс. руб.) по каждому сроку уплаты или же
единовременно
-------------------------------------------------------------------------
(указать дату уплаты отсроченной суммы)
с начислением процентов в размере _______________ путем перечисления
средств со счета N
-------------------------------------------------------------------------
(реквизиты организации и банка)
в доход федерального бюджета по коду

-------------------------------------------------------------------------
(реквизиты в соответствии с Бюджетной классификацией)

-------------------------------------------------------------------------

Управления федерального казначейства по --------------------------------.

В случае несоблюдения условий и сроков погашения отсрочки (рассрочки),
исчезновения оснований, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), а
также невыполнения взятых на себя обязательств настоящий Приказ подлежит
отмене.

Министр Подпись

Договор о предоставлении налогового кредита

"___" _______________ 200_ г.

Министерство финансов Российской Федерации, именуемое в дальнейшем
"Министерство", в лице министра финансов Российской Федерации
_____________________________, действующего на основании Положения о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273, и
_____________________________________________________________, (ИНН,
наименование организации) именуемая в дальнейшем "Организация", в лице
_____________________, действующего на основании _____________________, в
соответствии со ст.65 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации и на основании ___________________________________,
(основание для предоставления кредита)
заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Министерство предоставляет Организации на возвратной основе
налоговый кредит на
-------------------------------------------------------------------------
(указать срок)
в сумме
-------------------------------------------------------------------------
(цифрами и прописью)
по следующим федеральным налогам и сборам, а также пени:

-------------------------------------------------------------------------
на условиях:

а) неначисления процентов на сумму задолженности (по основаниям,
указанным в подпунктах 1 и 2 п.2 ст.64 Налогового кодекса Российской
Федерации);

б) уплаты процентов за пользование кредитом в размере ставки
рефинансирования Банка России, действовавшей за период действия
настоящего Договора (по основанию, указанному в подпункте 3 п.2 ст.64
Налогового кодекса Российской Федерации), под

------------------------------------------------------------------------.
(документ об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство)

2. Порядок возврата налогового кредита
и процентов за пользование им

2.1. Сумма налогового кредита подлежит возврату, начиная с __________ по
____________ равными долями в размере ____________ по каждому сроку
уплаты или единовременно, с уплатой процентов ___________________, путем
перечисления средств со счета N_______
(да или нет)

-------------------------------------------------------------------------
(реквизиты организации и банка)
в доход федерального бюджета по коду

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------
(реквизиты в соответствии с Бюджетной классификацией)
Управления федерального казначейства Министерства финансов Российской
Федерации по
-------------------------------------------------------------------------

3. Обязанности сторон

3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.
3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать
текущие налоги и сборы во все уровни бюджетной системы.
3.3. В случае досрочного расторжения настоящего Договора Организация
обязуется уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с настоящим
Договором суммы задолженности, а также соответствующие суммы пени на
неуплаченные суммы налогов (сборов). При предоставлении налогового
кредита по основанию, указанному в подпункте 3 п.2 ст.64 Налогового
кодекса Российской Федерации, также уплачиваются проценты за пользование
кредитом.

4. Ответственность сторон

-------------------------------------------------------------------------
(устанавливается по соглашению сторон)

5. Внесение изменений и дополнений

5.1. Изменения и дополнения в настоящий Договор вносятся по соглашению
сторон в письменном виде и являются с момента их подписания
уполномоченными на то лицами неотъемлемой его частью.

6. Разрешение споров

6.1. Не урегулированные сторонами споры и разногласия, возникшие при
исполнении настоящего Договора или в связи с ним, рассматриваются в
Арбитражном суде г. Москвы.

7. Срок действия Договора

7.1. Настоящий Договор действует с момента его подписания сторонами и до
полного возврата кредита и уплаты процентов за пользование им.
7.2. Действие настоящего Договора может быть досрочно прекращено:
а) в случае уплаты всей причитающейся суммы кредита и соответствующих
процентов до истечения установленного срока;
б) по соглашению сторон;
в) по решению суда.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон Договора

-------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------

9. Подписи и печати

от Министерства: от Организации:

М.П. М.П.


Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита

"___" ___________________ 200_ г.

Министерство финансов Российской Федерации, именуемое в дальнейшем
"Министерство", в лице министра финансов Российской Федерации
________________, действующего на основании Положения о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273, и

------------------------------------------------------------------------,
(ИНН, наименование организации)

в дальнейшем именуемая "Организация", в лице ______________________,
действующего на основании ________________________, в соответствии со
ст.67 части первой Налогового кодекса Российской Федерации заключили
настоящий Договор о нижеследующем.

1. Предмет Договора

1.1. Министерство предоставляет Организации с ________________________ на
(дата)

возвратной и платной основе инвестиционный налоговый кредит (далее -
Кредит) сроком на _________ в сумме
________________________________________________ на условиях уплаты
процентов за (цифрами и прописью) пользование кредитом в размере
____________________________ ставки рефинансирования Банка России на дату
начисления процентов, под

-------------------------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------------------.
(документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство)
1.2. Кредит предоставляется за счет уменьшения суммы платежа по налогу на
прибыль, причитающейся для внесения в доход федерального бюджета, в
размере, не превышающем 50% соответствующего платежа по налогу по каждому
отчетному периоду. При этом накопленная в течение налогового периода
сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате
организацией за этот налоговый период.
1.3. Указанный период имеет строго целевое назначение и предназначен для

-------------------------------------------------------------------------
(основания для предоставления кредита)

2. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита
и начисления на сумму кредита процентов

2.1. Организация вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль в
части, поступающей в доход федерального бюджета в течение установленного
настоящим Договором срока, пока сумма, не уплаченная им (накопленная
сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной настоящим
Договором.
2.2. Организация в каждом отчетном периоде (ежемесячно или ежеквартально)
оформляет с налоговым органом протоколы по накоплению средств и
начисленным процентам, которые представляет для учета в Министерство в
течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным.
2.3. Накапливаемые средства кредита фиксируются налоговым органом в
лицевой карточке Организации.
2.4. Начисление налоговым органом процентов за пользование кредитом
производится, начиная с даты предоставления кредита до полного его
погашения, и фиксируется в карточке лицевого счета Организации.

3. Обязательства сторон

3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего Договора.
3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать
текущие налоги и сборы во все уровни бюджетной системы.
3.3. Организация обязуется использовать кредит строго по целевому
назначению и представлять Министерству ежеквартально документы (договоры
на выполнение работ, услуг или поставку оборудования и прочие документы,
а также платежные документы с выписками банка), подтверждающие целевое
использование полученных средств.
3.4. Организация обязуется не реализовывать и не передавать во владение,
пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное
имущество, приобретение которого явилось основанием для предоставления
кредита.
Если в течение срока действия настоящего Договора Организация нарушит
предусмотренные настоящим Договором условия реализации либо передачи во
владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или
иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления
кредита, то Организация в течение 30 дней со дня расторжения настоящего
Договора обязана уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с
настоящим Договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты
на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия
настоящего Договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до
расторжения настоящего Договора.
Если Организация, получившая кредит на выполнение ею особо важного заказа
по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо
важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то она обязана не
позднее трех месяцев со дня расторжения настоящего Договора уплатить всю
сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются
за каждый день действия настоящего Договора исходя из ставки, равной

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>