<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 16)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются
текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.
Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается
и время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции N 62).

Обратите внимание! Если работник направлен в командировку в местность, откуда он
каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не
выплачиваются (п. 15 Инструкции N 62). Правомерность этого положения подтвердил Верховный
Суд РФ в Решении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147.

Постановлением Правительства РФ N 93 установлены и нормы суточных при направлении
работников в зарубежные командировки. Их размер зависит от страны командирования.
Если в организации суточные при зарубежных командировках выплачиваются работникам в
размерах, превышающих установленные нормы, сумма превышения для целей налогообложения
прибыли в состав расходов не включается и в налоговом учете не отражается.

***

Итак, для целей налогообложения прибыли размер суточных нормируется.
А существуют ли какие-либо нормативы суточных для целей исчисления НДФЛ?
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ (в ред., действующей до 1 января 2008 г.) предусмотрено, что при
оплате работодателями расходов на командировки освобождаются от обложения НДФЛ суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Однако никаких норм суточных для целей исчисления НДФЛ законодательством РФ не
установлено.
При этом в ст. 168 ТК РФ указано, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных с
командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
Таким образом, логично сделать вывод, что нормы суточных, установленные локальным
нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 ТК РФ, и есть те самые нормы,
установленные в соответствии с законодательством РФ, о которых идет речь в ст. 217 НК РФ.
Поэтому вся сумма суточных, выплачиваемая работнику по нормам, установленным в
организации, не должна облагаться НДФЛ.
Но налоговые органы всегда считали иначе.
Минфин России в Письмах от 28.10.2004 N 03-05-01-04/63 и от 20.10.2003 N 04-04-06/191 и
МНС России в Письме от 17.02.2004 N 04-2-06/127 настойчиво доказывали, что установленные
организациями в коллективных договорах или локальных нормативных актах нормы суточных
носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве норм компенсационных
выплат, о которых идет речь в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, делался ими вывод, суточные, выплаченные сверх норм, установленных
для коммерческих организаций Постановлением Правительства РФ N 93, подлежат обложению
НДФЛ в общеустановленном порядке.
Казалось, что в 2005 г. ситуация изменилась. Высший Арбитражный Суд РФ Решением от
26.01.2005 N 16141/04 признал подход налоговиков и Минфина неправомерным.

21
ВАС РФ указал, что нормы суточных, установленные Постановлением Правительства РФ N
93, не могут применяться в целях исчисления налога на доходы физических лиц, поскольку это
Постановление принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы
суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В результате ВАС РФ установил, что удерживать НДФЛ с суточных, выплаченных работнику
при командировках в размерах, установленных организацией в соответствии со ст. 168 ТК РФ (как
по территории РФ, так и при зарубежных командировках), неправомерно.
Позиция ВАС РФ, высказанная в Решении от 26.01.2005 N 16141/04, позднее была
подтверждена Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04. Суд подтвердил,
что удержание НДФЛ с суточных, возмещенных работнику при командировках в размерах,
установленных организацией в соответствии со ст. 168 ТК РФ (как по территории РФ, так и при
зарубежных командировках), неправомерно.
Но, к сожалению, позиция, высказанная ВАС РФ, не убедила чиновников Минфина России. И
они своего мнения не изменили.
Так, например, в Письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77 указано
следующее:
"...Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер
возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом
определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей
налогообложения.
Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93...
Поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения налогом
на доходы физических лиц Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование... в этих
целях Норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, не будет противоречить положениям
Кодекса.
При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в
служебную командировку, может превышать нормы, установленные указанным Постановлением
Правительства Российской Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы,
будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц".
Налоговые органы на местах, конечно же, полностью поддерживают эту позицию (см.,
например, Письмо УФНС по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473).
Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что при проверке правильности
исчисления НДФЛ за периоды до 1 января 2008 г. налоговый орган будет настаивать на
необходимости удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Поэтому каждой организации нужно принять самостоятельное решение о налогообложении
сверхнормативных суточных, принимая во внимание тот факт, что неудержание НДФЛ с сумм
суточных, превышающих нормативы, установленные в Постановлении Правительства РФ N 93,
практически 100-процентно приведет к спору, выиграть который возможно будет только путем
обращения в суд.

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. ситуация с налогообложением суточных существенно
меняется.
С этой даты вступают в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным
законом от 29.07.2007 N 216-ФЗ. Согласно этим изменениям с 1 января 2008 г. специально для
целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:
для командировок по России - 700 руб. в сутки;
для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.
Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения с 1
января 2008 г. должна облагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.

***

Учитывая изложенные выше проблемы с НДФЛ, можно было бы ожидать аналогичных
проблем и с ЕСН. Ведь пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что от налогообложения
освобождены суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Но это не так.
Необходимо помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН любые
выплаты в пользу физических лиц, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций.


22
Таким образом, суточные, оплаченные в пределах норм и включенные в расходы при
налогообложении прибыли, не облагаются ЕСН согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а
сверхнормативные суточные, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, не облагаются
ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).
Правомерность такого вывода подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в
Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04, а также в Информационном письме от 14.03.2006 N 106.
Таким образом, у организаций-плательщиков налога на прибыль суммы суточных не
подлежат обложению ЕСН в полном объеме.

Расходы на проезд

Итак, в целях налогообложения прибыли из всех командировочных расходов нормируются
только суточные.
Все остальные расходы учитываются в целях налогообложения в сумме фактических затрат,
подтвержденных первичными документами.
В частности, НК РФ не ограничивает размер расходов по оплате проезда работника к месту
командировки и обратно. Поэтому организация может учесть в расходах, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, фактически понесенные расходы на проезд, подтвержденные
первичными документами, в том числе и билеты по тарифу "бизнес-класс" (Письмо Минфина
России от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114).
В последнее время все большее распространение получают так называемые электронные
авиабилеты (билеты, оформленные в бездокументарной форме). Покупка такого билета не
препятствует возможности учесть его стоимость в расходах, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль. Оправдательными документами в этом случае могут являться распечатка
электронного документа на бумажном носителе и посадочный талон (Письма Минфина России от
17.07.2007 N 03-03-06/4/99 и от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).
А вот включение в состав расходов затрат на компенсацию командированному работнику
расходов по проезду на такси как в пункте отправления (к станции, аэропорту), так и в пункте
назначения (от станции, аэропорта до гостиницы) до недавнего времени могло привести к спору с
налоговой инспекцией.
Ссылаясь на давно устаревшую Инструкцию N 62, Минфин России настаивал на том, что
компенсация работнику, направленному в служебную командировку, расходов по проезду на такси
от аэропорта к месту командировки не признается расходом в целях гл. 25 НК РФ (Письма
Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).
Однако в настоящее время эта проблема решена в пользу налогоплательщиков. Чиновники
согласились с тем, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в
служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав
прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России
от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).
При этом не забывайте о необходимости документального подтверждения таких расходов.
Чтобы учесть расходы на такси в целях налогообложения, организация должна иметь кассовый
чек, подтверждающий оплату стоимости проезда, и квитанцию с указанием маршрута поездки. При
безналичной оплате (если организация заключила договор на транспортное обслуживание своих
работников) в качестве подтверждающих документов могут быть использованы акты, заявки, копии
путевых листов и другие документы, подтверждающие стоимость и маршрут поездки, оформление
которых предусмотрено договором с автотранспортным предприятием.
В некоторых организациях отдельным категориям сотрудников, направляемых в
командировку, возмещаются расходы за пользование услугами залов официальных делегаций
(VIP-залов) в аэропортах.
Имейте в виду: налоговые органы категорически настаивают на том, что такие расходы не
могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Кроме того, по мнению финансистов,
организация должна включить указанные суммы компенсаций в состав доходов командированных
сотрудников, облагаемых НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346).
Так что включение таких расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, равно как и неудержание с них НДФЛ, скорее всего, приведет организацию в суд. При
этом арбитражная практика показывает, что в случае судебного спора шансы организации
доказать правомерность своих действий достаточно велики. Основной упор в таких спорах
делается налогоплательщиками на то, что пользование такими залами является
производственной необходимостью, т.к. позволяет, например, обеспечить доступ
командированных работников к телекоммуникационным средствам связи или дает возможность
вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны (см. Постановления ФАС
Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-


23
А27-25), от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), Поволжского округа от 24.04.2007 N А55-
4391/2006-10).
Однако нужно учитывать, что в судебной практике есть решения не только в пользу
организаций, но и в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа
от 05.06.2007 N А12-18805/06).

***

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по
командировочным расходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно.
По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании
проездных документов (билетов), в которых сумма налога выделена отдельной строкой.
Счет-фактура в этом случае не нужен. Об этом сказано в п. 10 Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 N 914.
Подтверждает такой подход и Минфин России в Письме от 16.05.2005 N 03-04-11/112.
Если сумма НДС в билете не выделена, то она расчетным путем не определяется и к вычету
не принимается. При этом полная стоимость билета включается в расходы при исчислении налога
на прибыль (см. Письмо Минфина России в Письме от 04.12.2003 N 04-03-11/100).
Если организация покупает билеты по безналичному расчету, то, скорее всего, она получает
от агентства счет-фактуру на стоимость купленных билетов.
Наличие счета-фактуры дает организации право на вычет, независимо от того, выделен НДС
в бланке билета или нет. Однако вычет будет возможен только после того, как командированный
работник использует приобретенный билет (т.е. только в том периоде, когда работник вернется из
командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета).

Расходы на проживание

Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях
налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за
проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).
Если работник привез в качестве подтверждающего расходы документа бланк строгой
отчетности (до 1 июня 2008 г. таковым является счет по форме N 3-Г), то кассовый чек для
подтверждения расходов не требуется (Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-01-15/11-316).
Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность),
организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать в этом городе квартиры и использовать их
для проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходы на
проживание в гостиницах.
Нужно иметь в виду, что, по мнению Минфина России, организация может учесть расходы на
аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на
периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных
работников.
Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть
признана расходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N
03-03-04/1/58).
Конечно же, эта позиция очень спорна. Если арендная плата за квартиру за весь период
аренды не превышает стоимость гостиничного номера в период командировки, то, на наш взгляд, у
организации есть все основания признавать в расходах всю сумму арендной платы, поскольку
такой расход является экономически обоснованным. Но, к сожалению, такой подход, скорее всего,
приведет к спору с налоговым органом.
Похожая ситуация имеет место, когда организация покупает квартиру, чтобы использовать
ее как гостиницу для проживания командированных работников.
Минфин России считает, что расходы по содержанию такой квартиры могут быть учтены при
налогообложении прибыли, но, как и в случае с арендой, только в той доле, которая приходится на
периоды проживания в ней работников (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533).

***

Для применения вычета по НДС по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ) работник
должен привезти из командировки счет из гостиницы, составленный по унифицированной форме N
3-Г или N 3-Гм (утв. Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121). Счет по форме 3-Г является


24
бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету. Не возражает
против этого и Минфин России (см. Письмо от 25.03.2004 N 16-00-24/9).
Если в счете гостиницы (формы N 3-Г или N 3-Гм) НДС выделен отдельной строкой, то эту
сумму можно заявить к вычету без счета-фактуры.
Если счет гостиницы, привезенный работником, не удовлетворяет требованиям,
предъявляемым к бланкам строгой отчетности (например, он оформлен не по форме 3-Г или
отпечатан не типографским способом), то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.
Никакие другие документы (счета или акты, выписанные организациями гостиничного
хозяйства, но не являющимися бланками строгой отчетности) применяться в целях получения
вычета по НДС не могут (см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126 и от
11.10.2004 N 03-04-11/165).
Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей
работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а
также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе
"Покупатель" указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется
(см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165).
Если работник привез из командировки счет за проживание в гостинице произвольной
формы и кассовый чек, то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом проблема может возникнуть в том случае, если либо в счете, либо в чеке, либо в
обоих документах отдельно выделена сумма НДС. Как в такой ситуации поступать?
В отсутствие бланка строгой отчетности и (или) счета-фактуры организация не имеет права
на вычет НДС. При этом на практике налоговые органы, как правило, утверждают, что в расходы
эту сумму НДС включить тоже нельзя. Этот подход даже нашел свое отражение в официальном
Письме Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126.
Однако несколько позднее вышло еще одно Письмо Минфина России, в котором
высказывается иная позиция. В нем говорится, что при налогообложении прибыли в составе
расходов учитываются затраты на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице,
включая суммы налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-
03-06/1/279).
Таким образом, в настоящее время порядок учета сумм НДС при отсутствии документов,
дающих право на вычет, неоднозначен. Если вы не готовы к спору с налоговым органом, вам
придется "жертвовать" этими суммами НДС, относя их в состав расходов, не уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание! Вычет НДС по расходам по найму жилого помещения возможен только
в том случае, если речь идет о проживании на территории Российской Федерации.
На практике встречаются случаи, когда, возвращаясь из командировки в государства -
участники СНГ, работники представляют в бухгалтерию гостиничные счета с выделенной суммой
НДС. Особенно часто это бывает при командировках в Республику Беларусь.
Бухгалтеру нужно помнить, что по расходам на проживание на территории иностранных
государств (в том числе и на территории государств - участников СНГ, включая Республику
Беларусь) сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельной
строкой.
Полная стоимость проживания (вместе с НДС) включается в этом случае в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 09.02.2007 N
03-03-06/1/74, УФНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71411).

Прочие расходы

При направлении работников в зарубежные командировки организация несет расходы,
связанные с оформлением и выдачей виз.
Бывает так, что уже после того, как виза получена, по тем или иным обстоятельствам
командировка отменяется. Может ли организация в этом случае учесть в целях налогообложения
расходы по оплате виз?
Минфин России считает, что не может, поскольку такие расходы не соответствуют критериям
признания расходов, установленным в ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.05.2006 N
03-03-04/2/134).

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И
ИНОГО ИМУЩЕСТВА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ



25
Трудовой кодекс РФ возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику
расходы, связанные с использованием его имущества. Согласно ст. 188 ТК РФ обязанность по
выплате компенсации возникает у работодателя, если имущество работника используется самим
работником в интересах работодателя и с согласия или ведома работодателя.
Из положений ст. 188 ТК РФ следует, что работник имеет право на два вида выплат:
- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Поэтому одному и тому же работнику за использование одного и того же имущества, в
принципе, могут производиться две выплаты.
Компенсация возмещает работнику износ имущества, используемого им в служебных целях.
Но ведь в процессе использования имущества могут возникать дополнительные затраты
(эксплуатационные расходы, например, стоимость расходных материалов), и если эти затраты
оплачиваются работником, то он в силу ст. 188 ТК РФ вправе требовать, чтобы работодатель
возместил ему понесенные расходы.
Статьей 188 ТК РФ установлено, что размер компенсации, равно как и сумма возмещаемых
расходов, определяются сторонами трудового договора самостоятельно и фиксируются в
письменном соглашении.
Никаких ограничений по размеру выплат трудовое законодательство не содержит. Поэтому
теоретически организация может выплачивать работникам компенсации в любых размерах,
установленных соглашением. Однако при установлении размера компенсации нужно помнить об
ограничениях, содержащихся в налоговом законодательстве.

Компенсация за использование личных легковых
автомобилей и мотоциклов

При выплате компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях нужно
помнить, что в целях налогообложения прибыли эти компенсации нормируются. Подпунктом 11 п.
1 ст. 264 НК РФ определено, что затраты на выплату компенсаций за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в расходах только в
пределах норм, установленных Правительством РФ.
Эти нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Размер нормативов на сегодняшний день таков:

-----------------------------------------T--------------------------------¬
¦ Транспортное средство ¦ Предельные нормы компенсации в ¦
¦ ¦в составе расходов в месяц, руб.¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦Легковые автомобили с рабочим объемом ¦ ¦
¦двигателя: ¦ ¦
¦- до 2000 куб. см включительно ¦ 1200 ¦
¦- свыше 2000 куб. см ¦ 1500 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦Мотоциклы ¦ 600 ¦
L----------------------------------------+---------------------------------

Итак, в соответствии со ст. 188 ТК РФ организация может выплачивать работнику
компенсацию в любом размере (без каких-либо ограничений). Однако в целях налогообложения
прибыли можно учесть только сумму, не превышающую приведенные выше нормы. Сумма
превышения компенсации над законодательно установленной нормой в расходах при исчислении
налога на прибыль не учитывается. Об этом говорится в п. 38 ст. 270 НК РФ.
При установлении размера компенсации имейте в виду, что, по мнению налоговых органов, в
нормативах, установленных Постановлением N 92, уже учтены все мыслимые затраты по
эксплуатации личного легкового автомобиля: это и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные
материалы, и техническое обслуживание, и текущий ремонт. Поэтому выплата каких-то
дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) является в целях
налогообложения сверхнормативной выплатой, не уменьшающей налоговую базу по налогу на
прибыль (Письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140 и МНС России от 02.06.2004 N
04-2-06/419@).


26
Обратите внимание! Расходы организации в виде компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются в целях
налогообложения прибыли на дату ее выплаты работнику.
Пока компенсация реально не выплачена, учесть ее в расходах нельзя.
Это правило справедливо для всех организаций, независимо от того, каким методом они
считают доходы и расходы - методом начисления или кассовым (пп. 4 п. 7 ст. 272, ст. 273 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль нужно всегда помнить о ст. 252 НК РФ, которая требует
от организации документально подтвердить и экономически обосновать понесенные расходы.
Для документального подтверждения расходов организация, выплачивающая компенсации
работникам, должна в обязательном порядке оформить с работниками соглашения о выплате
компенсации и (или) выпустить приказ (другой документ), где будут зафиксированы размеры
компенсационных выплат и фамилии сотрудников, имеющих право на получение этих выплат. От
каждого сотрудника, получающего компенсацию, необходимо получить копию свидетельства о
регистрации транспортного средства. А если сотрудник управляет автомобилем по доверенности,
то и копию доверенности. Эти документы будут подтверждать, что работник использует
автомобиль на законных основаниях и с согласия работодателя.
А как подтвердить экономическую обоснованность и связь с деятельностью, направленной
на получение дохода?
Позиция налоговых органов по этому вопросу отражена в Письме МНС России от 02.06.2004
N 04-2-06/419@.
В этом Письме подчеркивается, что компенсация выплачивается работнику только в тех
случаях, когда его производственная (служебная) деятельность связана с постоянными
служебными разъездами и это подтверждается его должностными обязанностями.
И что, на наш взгляд, самое важное в этом Письме, представители налоговой службы
считают, что для обоснованного включения сумм выплаченной компенсации в расходы
необходимо подтвердить не только необходимость использования автомобиля для выполнения
служебных обязанностей работника, но и то, что работник фактически использовал автомобиль
для поездок в интересах организации.
Как подтвердить факт использования автомобиля? Да очень просто. В рассматриваемом
Письме указано, что вести учет служебных поездок нужно в путевых листах <*>.
--------------------------------
<*> Налоговые органы на местах активно используют этот подход в своей работе. Так,
например, на необходимость ведения учета служебных поездок на личном автомобиле с
использованием путевых листов указано в Письме УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-
12/016776.

По нашему мнению, последняя мысль налоговиков - это уже явный перебор (хотя и все

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 16)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>