<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 16)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

остальные выводы тоже бесспорными не назовешь). Дело в том, что путевые листы совсем не
предназначены для учета поездок работников на своих личных автомобилях, даже если эти
поездки осуществляются в служебных целях.
Формы путевых листов для учета работ в автомобильном транспорте утверждены
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте".
В п. 2 Постановления N 78 сказано, что утвержденные формы путевых листов должны
применять юридические лица всех форм собственности при эксплуатации автотранспортных
средств. А в порядке заполнения путевого листа сказано, что он выписывается диспетчером или
иным уполномоченным лицом, на нем должен стоять штамп и печать организации, которой
принадлежит автомобиль, и на его основании начисляется зарплата водителю.
Так что путевые листы предназначены для учета работы автотранспорта, принадлежащего
организации (на праве собственности или аренды), но никак не для учета служебных поездок,
совершаемых работником на своем личном автомобиле.
Этот вывод, кстати, подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление
ФАС Центрального округа от 10.04.2006 N А48-6436/05-8).
Позиция Минфина России по вопросу экономического обоснования расходов в виде
компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях наиболее полно отражена
в Письме от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140.
Она заключается в следующем:
- основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя
предприятия, в котором указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности
использования), а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в


27
частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник управляет по
доверенности - соответствующие документы);
- выплата компенсаций производится работнику в случаях, когда его личный автомобиль
используется в процессе производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными
служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями;
- компенсации выплачиваются один раз в месяц и не зависят от количества календарных
дней в месяце;
- за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист
и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
В целом позиция Минфина России не сильно отличается от позиции налоговиков. Однако
одно различие, причем принципиальное, все же есть.
Чиновники Минфина России, так же как и представители налогового ведомства, считают, что
для обоснованного включения компенсации в расходы организация должна подтвердить факт
использования автомобиля работником в служебных целях. Однако требования к подтверждению
этого факта существенно мягче.
В отличие от налоговиков, которые настаивают на необходимости ведения путевых листов,
представители Минфина России исходят из того, что присутствие работника на работе и
выполнение им своих служебных обязанностей (которые в соответствии с должностными
инструкциями связаны с постоянными разъездами, для чего, собственно, и нужен автомобиль)
подразумевает, что работник в этот день использовал свой автомобиль в служебных целях.
Соответственно, если работник в течение всего месяца работал (что видно из табеля учета
рабочего времени), то у организации есть все основания выплатить ему компенсацию за этот
месяц в полном объеме и учесть ее в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль (в пределах установленной нормы).
А вот если какие-то дни месяца он не работал (причем не важно, по каким причинам), то за
эти дни компенсацию выплачивать нет никаких оснований (см. также Письмо Минфина России от
15.09.2005 N 03-03-04/2/63).
По нашему мнению, подход Минфина России является более обоснованным и логичным.
Поскольку работник использует личный автомобиль при выполнении своих служебных
(трудовых) обязанностей (что должно подтверждаться должностными инструкциями и (или)
должностными обязанностями, закрепленными в трудовом договоре), дополнительно
подтверждать факт использования им личного автомобиля для служебных поездок не требуется.
Факт исполнения им трудовых обязанностей фиксируется в табеле учета рабочего времени.
То есть явка на работу, исполнение трудовых обязанностей и использование автомобиля
неразрывно связаны между собой. Тем более что законодательством выплата компенсации не
ставится в зависимость от количества дней использования автомобиля в течение месяца (что
подтверждается в приведенном выше Письме Минфина России). Но если работник свои трудовые
обязанности не выполнял, например находился в отпуске или болел, то компенсация за
пропущенные дни ему не выплачивается.
Таким образом, в тех месяцах, когда работник по табелю учета рабочего времени все дни
отработал полностью, организация может учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль, всю сумму компенсации (в пределах норматива). Если же в каком-то месяце
работником отработаны не все дни, бухгалтер должен рассчитать сумму компенсации за этот
месяц пропорционально отработанным дням. В противном случае (если за не полностью
отработанный месяц будет выплачена полная сумма компенсации) организация должна быть
готова к возможному спору с налоговым органом.

Пример. Работнику выплачивается компенсация за использование личного автомобиля в
служебных целях в размере 1200 руб. в месяц.
В ноябре работник отработал все дни. В декабре работник был в командировке в течение 3
рабочих дней.
В данном случае за ноябрь работнику выплачивается компенсация в полном размере - 1200
руб. За декабрь сумма компенсации рассчитывается пропорционально количеству отработанных
дней: 1200 x 18 / 21 = 1029 руб. (21 - количество рабочих дней в декабре, 18 - количество
фактически отработанных дней).

Отметим, что если организация хочет максимально снизить риск спора с налоговыми
органами, то ей лучше ввести дополнительный учет фактического использования работником
автомобиля.
Для этого можно применять бланки путевых листов, в которых работник фиксирует
маршруты своих поездок и заверяет их своей подписью. При этом ставить на путевых листах
штампы и печати организации, по нашему мнению, не требуется.


28
Организация может установить и любую другую форму учета, например отчет о служебных
поездках, который составляется работником за месяц, либо журнал учета служебных поездок, в
котором работники отражают информацию обо всех своих поездках с указанием того, какой
транспорт ими используется (личный или принадлежащий организации).

***

При осуществлении каких-либо выплат в пользу физических лиц неизбежно встает вопрос о
необходимости исчисления и уплаты так называемых "зарплатных" налогов - ЕСН и НДФЛ.
При исчислении ЕСН нужно учитывать, что, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, от
налогообложения освобождены установленные законодательством компенсационные выплаты,
связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Причем эти выплаты
освобождаются от налогообложения только в пределах установленных норм.
А что делать, если организация выплачивает работникам компенсации в размере,
превышающем установленные нормы? Будет ли сумма превышения облагаться ЕСН?
Нет, не будет. Сумма превышения не будет облагаться ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ
как выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от
29.12.2006 N 03-05-02-04/192).
Приведенные выше правила справедливы и в отношении страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая работнику за использование им личного
легкового автомобиля (мотоцикла), ни ЕСН, ни взносами в ПФР не облагается в полном объеме
(как в пределах нормы, так и в части суммы превышения).
Вопрос об удержании НДФЛ с сумм выплачиваемых компенсаций гораздо сложнее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных
действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с исполнением
налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей.
Налоговые органы считают, что в целях исчисления НДФЛ должны применяться нормы
компенсаций, установленные Постановлением Правительства РФ N 92. Если организация
выплачивает работнику компенсацию в большем размере, то разница должна облагаться НДФЛ.
Этот подход нашел свое отражение в Письмах МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ и
Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192 и от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84.
Однако с подходом налоговиков можно поспорить.
Ведь Постановление N 92 принято исключительно для целей исчисления налога на прибыль
организаций. Об этом говорит само его название, да и в первом предложении четко указано, что
нормы установлены в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому никаких оснований
применять установленные им нормы для целей исчисления НДФЛ нет. А никаких иных
нормативных документов, устанавливающих нормативы компенсаций для целей налогообложения,
на сегодняшний день не существует.
Поэтому при исчислении НДФЛ нужно рассуждать следующим образом.
В п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о нормах, "установленных в соответствии с
законодательством".
Налоговое законодательство таких норм в целях исчисления НДФЛ не устанавливает. При
этом общий порядок установления размеров компенсационных выплат содержится в трудовом
законодательстве. В ст. 188 ТК РФ указано, что размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Следовательно, суммы возмещения, установленные соглашением сторон трудового
договора, и должны считаться установленными в соответствии с законодательством РФ и поэтому
должны освобождаться от обложения НДФЛ в полном объеме.
Правомерность изложенной нами позиции подтверждена Постановлением Президиума ВАС
РФ от 30.01.2007 N 10627/06. Суд пришел к выводу, что в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ
доходы физических лиц в виде выплачиваемых им организацией-работодателем компенсаций за
использование личного транспорта и компенсации расходов, связанных с его использованием в
интересах работодателя, не облагаются НДФЛ в размере, определенном соглашением сторон
трудового договора. При этом ВАС РФ указал, что размер компенсаций за использование личного
автотранспорта в служебных целях должен определяться применительно к каждому работнику
исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 километров, количества рабочих
дней в месяц и пробега автомобиля.
Отметим, что и до появления этого Постановления Президиума ВАС РФ арбитражные суды
признавали, что нормы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях,
учитываемые в целях исчисления НДФЛ, законодательством РФ не установлены, а Постановление

29
Правительства N 92 устанавливает нормирование расходов исключительно для целей исчисления
налога на прибыль (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26.01.2004 N Ф09-
5007/03-АК, Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210).
В то же время встречались и противоположные решения, вынесенные в пользу налоговых
органов (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2006 N Ф08-2059/2006-870А).
Таким образом, на сегодняшний день ситуация с НДФЛ такова. Тем, кто не готов к спору с
налоговым органом, нужно для целей исчисления НДФЛ руководствоваться нормами,
установленными Постановлением Правительства N 92 <*>. Иную позицию придется, скорее всего,
доказывать в суде. При этом после того, как ВАС РФ высказал свой подход к решению этой
проблемы, шансы на выигрыш дела в суде очень высоки (см. Постановление ФАС Поволжского
округа от 10.04.2007 N А72-7503/06-7/283).
--------------------------------
<*> Отдельно обратим внимание бухгалтеров организаций и учреждений, финансируемых из
бюджетов всех уровней, на позицию Минфина России, изложенную в Письме от 13.04.2007 N 14-
05-07/6. В нем высказано мнение о том, что при выплате компенсаций работникам таких
учреждений и организаций для целей исчисления НДФЛ следует руководствоваться предельными
нормами, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н.

Компенсация за использование иного имущества

Работник может использовать в служебных целях любое свое личное имущество (не только
легковые автомобили или мотоциклы). И организация в соответствии со ст. 188 ТК РФ может
выплачивать работнику компенсацию за использование этого имущества.
При этом налоговое законодательство содержит предельные нормы только для компенсаций
за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов. Для других видов имущества
размер выплачиваемой компенсации не ограничен.
Поэтому компенсация за использование работниками иного (кроме легковых автомобилей и
мотоциклов) имущества включается в расходы при исчислении налога на прибыль в размере,
определенном соглашением между работником и работодателем (Письма Минфина России от
08.12.2006 N 03-03-04/4/186, от 15.08.2005 N 03-03-02/61). Организация может учесть эти расходы
в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом, конечно же, нужно помнить о ст. 252 НК РФ.
Это значит, что в организации должны быть документы, подтверждающие произведенные
расходы (соглашения с работниками, определяющие размер и порядок выплаты компенсации). Во
избежание споров с налоговыми органами размер компенсации должен быть обоснован, т.е.
подтвержден какими-то расчетами. Если сумма компенсации "взята с потолка" и явно завышена,
то претензий налоговиков, скорее всего, не избежать.
Например, бухгалтер организации работает на своем компьютере и организация
выплачивает ему компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях. Сумма
компенсации определена соглашением сторон в размере 10 000 руб. При этом рыночная
стоимость компьютера приблизительно равна 30 000 руб. Прикинем сумму износа для данного
компьютера в соответствии со 2-ой амортизационной группой (в которую на сегодняшний день
включена вычислительная техника в соответствии с Классификацией ОС). Она составит от 833 до
1200 руб. в месяц. Таким образом, размер выплачиваемой бухгалтеру компенсации превышает
сумму износа приблизительно в 10 раз. Поэтому при проверке налоговые органы, скорее всего,
посчитают расходы в виде такой компенсации экономически необоснованными.
Кроме того, для обоснованного включения затрат в расходы в организации должны быть
документы (должностные инструкции, трудовой договор), подтверждающие, что работнику для
выполнения его служебных обязанностей действительно требуется соответствующее имущество.
Итак, компенсация за использование работником личного имущества (кроме легковых
автомобилей и мотоциклов) учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль в полном
объеме (без каких-либо ограничений).
Возникает вопрос: начислять на эту компенсацию ЕСН и взносы на обязательное пенсионное
страхование или нет?
По нашему мнению, начислять ЕСН не нужно. Как мы уже говорили, это компенсация,
выплата которой предусмотрена ст. 188 ТК РФ. А так как это компенсация, установленная
законодательством, она не облагается ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
По аналогичным основаниям на эту компенсацию не начисляются страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование.
И совершенно по тем же основаниям эта компенсация не должна облагаться НДФЛ.

ЛИЗИНГ


30
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в
собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для
предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор
предмета аренды и продавца.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и
приобретаемого имущества осуществляется арендодателем (ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи,
используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других
природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Помимо ГК РФ при заключении договора лизинга сторонам нужно руководствоваться
Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Амортизация и лизинговые платежи

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами,
связанными с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые в целях налогообложения
прибыли, должны быть документально подтверждены.
По разъяснению Минфина России, для документального подтверждения расходов в виде
лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор лизинга, график
лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-
передачи лизингового имущества.
При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей
документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете не
требуется (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745).
Порядок уплаты лизинговых платежей определяется договором лизинга.
Бывают ситуации, когда лизингополучатель начинает платить лизинговые платежи еще до
того, как полученное в лизинг имущество начало фактически эксплуатироваться.
Можно ли лизинговые платежи за этот период включить в расходы?
Все зависит от того, по каким причинам полученное имущество не использовалось.
Если эти причины обоснованы, например, отсрочка ввода в эксплуатацию обусловлена
необходимостью доведения полученного имущества до состояния, пригодного к использованию,
что подтверждается соответствующими документами, тогда проблем с включением лизинговых
платежей в расходы нет. Это подтверждает и Минфин России (см. Письмо Минфина России от
25.06.2007 N 03-03-06/1/397).

***

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе у
лизингодателя или у лизингополучателя.
Пунктом 7 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в
финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Соответственно, амортизацию по лизинговому имуществу может начислять как
лизингодатель, так и лизингополучатель (в зависимости от того, у кого на балансе учитывается
предмет лизинга).
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает в
составе расходов лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга.
Амортизацию по предмету лизинга лизингополучатель не начисляет. Это имущество в течение
срока лизинга амортизируется лизингодателем.
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он признает в составе
расходов и лизинговые платежи, и суммы амортизации. При этом лизинговые платежи включаются
в состав расходов за минусом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в
соответствии со ст. 259 НК РФ.
Таким образом, лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе,
должен ежемесячно действовать по следующему алгоритму:
1) рассчитать сумму амортизации по предмету лизингу и включить ее в расходы;
2) определить сумму лизингового платежа за текущий месяц в соответствии с условиями
договора и вычесть из нее сумму начисленной амортизации. Если полученная разница


31
положительна, то она учитывается лизингополучателем в составе расходов на основании пп. 10 п.
1 ст. 264 НК РФ.
При начислении амортизации лизингополучателю нужно правильно определить
первоначальную стоимость предмета лизинга.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
Действующим законодательством не предусмотрена специальная норма, регламентирующая
порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, в случае если он
учитывается на балансе лизингополучателя. Поэтому лизингополучатель должен рассчитывать
налоговую амортизацию предмета лизинга исходя из стоимости, равной сумме расходов
лизингодателя на его приобретение.
Таким образом, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на
балансе лизингополучателя, то лизингодатель обязательно должен предоставить
лизингополучателю информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга,
сформированной им по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ. Эту сумму можно указать в акте приема-
передачи имущества либо непосредственно в договоре лизинга.
Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет при начислении амортизации по лизинговому имуществу (за
исключением случаев, когда предмет лизинга относится к первой, второй и третьей
амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом) применять
специальный коэффициент не выше 3. Практически все налогоплательщики на практике
пользуются этой возможностью.
При этом, по мнению Минфина России, при амортизации предмета лизинга специальный
коэффициент не более 3 должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в
эксплуатацию. В дальнейшем в течение срока амортизации лизингового имущества размер этого
коэффициента изменять нельзя (т.е. в течение всего срока амортизации лизингового имущества
размер применяемого в отношении этого имущества коэффициента должен оставаться без
изменения) (Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682).
Применение коэффициента 3 при начислении амортизации может привести к тому, что
сумма начисленной лизингополучателем амортизации за месяц будет превышать величину
лизингового платежа за этот же месяц. Как в такой ситуации поступать? Какую сумму можно
включить в расходы по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Никакую. Если сумма начисленной за месяц амортизации превышает сумму лизингового
платежа, то в расходы в этом месяце лизинговый платеж не включается.
Возможна и другая ситуация. В связи с применением коэффициента ускорения, стоимость
предмета лизинга может списаться у лизингополучателя на расходы до истечения срока договора
лизинга. Соответственно, наступит период, когда амортизация по объекту уже не будет
начисляться.
В тех месяцах, когда сумма амортизации равна нулю, в составе расходов по пп. 10 п. 1 ст.
264 НК РФ признается вся сумма лизингового платежа (конечно, за вычетом выкупной стоимости).
Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-
04/1/305.

Выкупная цена

Налоговый учет операций по договору лизинга традиционно вызывает много вопросов. Но
одна проблема, без сомнения, держит пальму первенства уже в течение нескольких лет. У этой
проблемы есть вполне определенное название - выкупная цена.
Минфин России настаивает на том, что если договором лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в договоре лизинга (или в
дополнительном соглашении к нему) обязательно должна быть предусмотрена выкупная цена.
При этом в течение срока договора лизинга лизингополучатель учитывает в расходах (пп. 10
п. 1 ст. 264 НК РФ), а лизингодатель в доходах суммы лизинговых платежей за вычетом выкупной
цены.
А суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества),
следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как
авансовые платежи (Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113, от 24.04.2006 N 03-
03-04/1/392, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431, от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576).
И только по окончании договора лизинга при переходе права собственности <*> на предмет
лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в налоговом учете:

32
у лизингополучателя - первоначальную стоимость приобретенного имущества;
у лизингодателя - доход от реализации предмета лизинга.
--------------------------------
<*> Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной
цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга (Письмо Минфина России от
06.02.2006 N 03-03-04/1/90).

Если выкупная цена составляет 10 000 руб. <**> и более, то выкупленное имущество
принимается к учету в составе амортизируемых основных средств, если выкупная цена менее 10
000 руб. <**>, то стоимость выкупленного имущества учитывается в составе материальных
расходов (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761).
--------------------------------
<**> С 1 января 2008 г. стоимостной критерий отнесения активов к амортизируемым
основным средствам увеличен до 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

А что делать, если в договоре лизинга выкупная цена не установлена? Ответ чиновников
прост - составить дополнительное соглашение к договору, в котором определить размер выкупной
цены и порядок ее уплаты.
Многие на практике обходят это требование налоговиков просто: устанавливают в договоре
лизинга выкупную цену в размере 1 руб. Отметим, что скорее всего это приведет к спору с
налоговым органом, который постарается пересчитать все налоги исходя из рыночной цены на
аналогичное имущество (Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113).
Итак, если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю, включение всей суммы лизингового платежа в расходы, без
сомнения, приведет к спору с налоговиками. Доказать правомерность своих действий организация
сможет только через суд.
При этом арбитражная практика по аналогичным спорам складывается на сегодняшний день
в пользу налогоплательщиков.
Так, например, ФАС Волго-Вятского округа отметил, что гл. 25 НК РФ не устанавливает
особенностей отнесения на себестоимость затрат по договору лизинга в зависимости от того,
предусматривает он переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или
нет. И в том и в другом случае в расходы должна включаться вся сумма лизингового платежа.
Требование налоговых органов о выделении выкупной цены из состава лизингового платежа не
основано на нормах законодательства о налоге на прибыль (Постановление от 13.06.2007 N А29-
7407/2006а).
Аналогичные решения в пользу налогоплательщиков принимаются и судами других округов
(см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1578/2006(32561-А27-
40), Московского округа от 25.04.2007 N КА-А40/1228-07, Поволжского округа от 29.03.2007 N А55-
10820/06, Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А42-2682/2006, Уральского округа от
21.03.2007 N Ф09-1885/07-С3, Центрального округа от 03.04.2007 N А14-27414-2005/1123/25).
Тем, кто хочет избежать спора, необходимо, в соответствии с требованиями Минфина
России, предусмотреть в договоре (либо в дополнительном соглашении к договору) размер
выкупной цены и порядок ее выплаты.
Причем гражданское законодательство позволяет сторонам самостоятельно (по своему
усмотрению) распределить общую сумму договора лизинга между текущими платежами и платой
за выкуп, с чем не спорит и Минфин России (Письмо от 27.04.2007 N 03-03-05/104). Поэтому в
договоре лизинга можно, например, предусмотреть выплату выкупной цены не равномерно в
течение срока лизинга (в составе лизинговых платежей), а в полном объеме в конце договора.

***

Если лизинговая компания является плательщиком НДС, то в сумму лизингового платежа
входит сумма НДС.
Лизингополучатель, использующий лизинговое имущество в деятельности, облагаемой НДС,
имеет право предъявлять НДС по лизинговым платежам к вычету.
В соответствии со ст. 172 НК РФ, для вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам)
необходимым условием является факт принятия к учету этих товаров (работ, услуг).

<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 16)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>