<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>


4.7.5. Продажа имущества должника

Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов или комитету кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника.
Имущество должника продается на открытых торгах. Начальная цена продажи устанавливается в том размере, что назначил независимый оценщик.
Условия продажи таковы, что денежные средства за проданное имущество должник получает не позднее, чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.
Для удовлетворения требований кредиторов конкурсный управляющий может заключать договора уступки прав требований должника. Но делать это он может только с согласия собрания кредиторов или комитета кредиторов. При этом условия договора продажи прав требования должны предусматривать следующее. Денежные средства за проданные права требования должны быть получены в течение 15-ти дней со дня заключения договора купли-продажи. Переход прав требования по условиям договора происходит только после полной их оплаты.
На основании решения собрания кредиторов в ходе конкурсного производства может быть проведено замещение активов должника при условии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства которых обеспечены залогом имущества должника.
На основании Закона о банкротстве конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке. На этот счет зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с него же осуществляются выплаты кредиторам.
Если у третьих лиц есть задолженность перед должником в иностранной валюте, то конкурсный управляющий может открыть или использовать счет должника в иностранной валюте.

4.7.6. Расчеты с кредиторами

По Закону о банкротстве для удовлетворения требований кредиторов организации - должнику отводится два месяца со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.
За счет денежных средств, полученных от продажи имущества должника, вне очереди погашаются текущие обязательства должника. Это могут быть, например, судебные расходы должника, вознаграждение арбитражному управляющему и реестродержателю, коммунальные и эксплуатационные платежи, а также задолженность, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.
Требования кредиторов должник удовлетворяет в таком порядке.
В первую очередь необходимо выплатить деньги гражданам, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также компенсировать моральный ущерб.
Во вторую очередь должник выплачивает выходные пособия, авторские вознаграждения и оплачивает труд лиц, которые работали по трудовым договорам.
В третью очередь должник рассчитывается с другими кредиторами. Сначала удовлетворяются требования этих кредиторов в части погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. А затем уже возмещаются убытки в форме упущенной выгоды, взыскиваются неустойки (штрафы, пени) и другие финансовые санкции.
В составе требований кредиторов третьей очереди учитываются и требования, обеспеченные залогом. Они удовлетворяются за счет средств, которые получены от продажи предмета залога на открытых торгах, раньше, чем требования других кредиторов третьей очереди.
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Предположим, что кредитор первой очереди заявил о своих требованиях уже после завершения расчетов с кредиторами этой очереди. В этом случае расчеты с кредиторами последующих очередей приостанавливаются, пока должник не рассчитается с кредитором первой очереди.
Если денежных средств не достаточно для удовлетворения требований кредиторов одной очереди, то деньги распределяются между кредиторами этой очереди пропорционально суммам их требований.
В том случае, если перечислить денежных средств на счет (вклад) кредитора невозможно, причитающиеся ему денежные средства вносятся конкурсным управляющим на депозит нотариуса по месту нахождения должника, о чем сообщается кредитору. Если в течение трех лет кредитор не востребует эти деньги, то они перечисляются нотариусом в федеральный бюджет.
Возможна ситуация, когда после закрытия реестра требований кредиторов будут заявлены новые требования конкурсных кредиторов или уполномоченных органов. Удовлетворять их должник будет за счет денежных средств, которые остались после удовлетворения требований кредиторов по реестру.
Погашенными считаются не только те требования, которые удовлетворены должником, а также требования, по которым достигнуто соглашение об отступном, объявлено о зачете требований или имеются другие основания для прекращения обязательств. При этом надо помнить, что зачет требования, а также погашение требования представлением отступного допускается только при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов.
Заключить соглашение об отступном можно только по соглашению с собранием кредиторов или комитетом кредиторов. А вот заключить соглашение о новации в конкурсном производстве нельзя.
Считаются погашенными требования кредиторов, которые не удовлетворены по причине недостаточности имущества должника.
Все сведения о погашении требований кредиторов конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов.
Предположим, что какое-либо имущество не было продано в ходе конкурсного производства, а кредиторы отказались принять это имущество для погашения своих требований. В этом случае оставшееся имущество передается на баланс органов местного самоуправления по месту нахождения должника.

4.7.7. Составление окончательного ликвидационного баланса

После того, как закончился процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс предприятия - должника. Он содержит информацию об итогах конкурсного производства, и, в том числе, о неудовлетворенных требованиях кредиторов.
Баланс утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с налоговыми органами.

Пример 4.6
9 января 2003 года арбитражный суд принял решение о ликвидации ЗАО "Эзотерика".

Бухгалтерский баланс ЗАО "Эзотерика" на 1 января 2003 г.

тыс. руб.
-----------------------------------T------------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+---------------------------T------+---------------------------T--------+
¦ Наименование статей ¦ Сумма¦ Наименование статей ¦ Сумма ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦ Внеоборотные активы ¦ ¦ Капитал и резервы ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Нематериальные активы ¦ 46 ¦Уставный капитал ¦ 20 ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Основные средства ¦ 305 ¦Добавочный капитал ¦ 1780 ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Незавершенное строительство¦ 35 ¦Резервный капитал ¦ 5 ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток прошлых¦(64 009)¦
¦вложения ¦ ¦лет ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦ ¦ ¦Непокрытый убыток отчетного¦(19 877)¦
¦ ¦ ¦периода ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Итого по разделу I ¦ 386 ¦Итого по разделу III ¦(82 081)¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦ Оборотные активы ¦ ¦Долгосрочные обязательства ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Запасы ¦ 1545 ¦Займы и кредиты ¦ - ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦в том числе: ¦ ¦Краткосрочные обязательства¦ ¦
¦сырье и материалы ¦ 33 ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦готовая продукция ¦ 1512 ¦Займы и кредиты ¦ 17 968 ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Налог на добавленную стои-¦ - ¦Кредиторская задолженность ¦ 85 894 ¦
¦мость ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Дебиторская задолженность¦11 911¦в том числе поставщики и¦ ¦
¦(платежи по которой ожида-¦ ¦подрядчики ¦ 85 684 ¦
¦ются менее чем через 12 ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦сяцев после отчетной даты) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Краткосрочные финансовые¦ 7556 ¦задолженность перед бюдже-¦ 210 ¦
¦вложения ¦ ¦том ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Итого по разделу II ¦21 395¦Итого по разделу IV ¦103 862 ¦
+---------------------------+------+---------------------------+--------+
¦Итого ¦21 781¦Итого ¦ 21 781 ¦
L---------------------------+------+---------------------------+---------

После открытия конкурсного производства была проведена инвентаризация и переоценка имущества, сформирован реестр требований кредиторов. При этом были совершены следующие хозяйственные операции (приведен и порядок отражения их в учете).
1. Аннулированы нематериальные активы (лицензии и товарные знаки) на сумму 46 000 руб.
Дебет 05 Кредит 04
- 14 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам (лицензиям и товарным знакам);
Дебет 91-2 Кредит 04
- 46 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериальных активов (лицензий и товарных знаков).
2. Списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров, в размере 1000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 81
- 1000 руб. - списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров.
3. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на сумму 513 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 62, 76
- 513 000 руб. - отражена сумма неистребованной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
4. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 62, 76
- 138 000 руб. - списана на убыток дебиторская задолженность не реальная для взыскания;
Дебет 007
- 138 000 руб. - отражена на забалансовом счете списанная в убыток дебиторская задолженность, не реальная для взыскания.
5. Списаны материалы вследствие их негодности на сумму 32 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 10
- 32 000 руб. - отражена стоимость списанных материалов.
6. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 000 руб.
Кредит 01 Кредит 91-1
- 13 000 руб. - отражена первоначальная стоимость восстанавливаемых объектов основных средств;
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. - начислен износ восстановленных объектов основных средств.
7. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 58
- 600 000 руб. - списана стоимость краткосрочных финансовых вложений.
8. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 000 руб.
Дебет 83 Кредит 01
- 155 000 руб. - снижена первоначальная стоимость объектов основных средств;
Дебет 02 Кредит 83
- 42 000 руб. - снижена сумма износа по переоцениваемым объектам основных средств.
9. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 60, 76
- 798 000 руб. - отражена сумма неучтенных обязательств.
10. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 000 руб.
Дебет 60, 76 Кредит 91-2
- 107 000 руб. - отражена сумма списанной кредиторской задолженности.
Дебет 99 Кредит 91-9
- 2 008 000 руб. - отражен финансовый результат от проведенных операций.
На основе полученных данных был сформирован промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО "Эзотерика" на 1 апреля
2003 г.

тыс. руб.
--------------------------------T---------------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+------------------------T------+------------------------------T--------+
¦ Наименование статей ¦ Сумма¦ Наименование статей ¦ Сумма ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦ Внеоборотные активы ¦ ¦ Капитал и резервы ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ 20 ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Основные средства ¦ 203 ¦Добавочный капитал ¦ 1667 ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Незавершенное строитель-¦ 35 ¦Резервный капитал ¦ 5 ¦
¦ство ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток до момента¦(83 886)¦
¦вложения ¦ ¦открытия конкурсного производ-¦ ¦
¦ ¦ ¦ства ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦ ¦ ¦Непокрытый убыток на момент¦ (2008)¦
¦ ¦ ¦составления ПЛБ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Итого по разделу I ¦ 238 ¦ Итого по разделу III ¦(84 202)¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦ Оборотные активы ¦ ¦ Обязательства ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Запасы ¦ 1515 ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦в том числе: сырье и¦ 1 ¦Первой очереди ¦ - ¦
¦материалы ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦готовая продукция ¦ 1512 ¦Второй очереди ¦ - ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦затраты ¦ 2 ¦Третьей очереди ¦ 104 553¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Дебиторская задолжен-¦11 260¦ ¦ ¦
¦ность ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Краткосрочные финансовые¦ 6955 ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Итого по разделу II ¦20 113¦Итого по разделу IV ¦ 104 553¦
+------------------------+------+------------------------------+--------+
¦Итого: ¦20 351¦Итого: ¦ 20 351 ¦
L------------------------+------+------------------------------+---------

После реализации имущества предприятия и произведенных расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс.

Окончательный ликвидационный баланс ЗАО "Эзотерика"

тыс. руб.
------------------------------------T-----------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+----------------------------T------+--------------------------T--------+
¦ Наименование статей ¦Сумма ¦ Наименование статей ¦ Сумма ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦ Внеоборотные активы ¦ ¦Капитал и резервы ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ - ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Основные средства ¦ - ¦Добавочный капитал ¦ - ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Незавершенное строительство ¦ - ¦Резервный капитал ¦ - ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Долгосрочные финансовые ¦ - ¦Непокрытый убыток до мо-¦(82 194)¦
¦вложения ¦ ¦мента открытия конкурсно-¦ ¦
¦ ¦ ¦го производства ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦ ¦ ¦Непокрытый убыток на мо- ¦ (2008) ¦
¦ ¦ ¦мент составления ПЛБ ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Итого по разделу I ¦ - ¦Итого по разделу III ¦(84 202)¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦ Оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Запасы ¦ - ¦ Претензии кредиторов ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Дебиторская задолженность ¦ - ¦Первой очереди ¦ - ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Краткосрочные финансовые ¦ - ¦Второй очереди ¦ - ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Денежные средства ¦ - ¦Третьей очереди ¦ 84 202 ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Итого по разделу II ¦ - ¦Итого по разделу IV ¦ 84 202 ¦
+----------------------------+------+--------------------------+--------+
¦Итого: ¦ 0 ¦Итого: ¦ 0 ¦
L----------------------------+------+--------------------------+---------

4.7.8. Завершение конкурсного производства

Предположим, что в отношении должника не вводились финансовое оздоровление или внешнее управление, а в ходе конкурсного производства возникли предпосылки для восстановления платежеспособности должника. В этом случае конкурсный управляющий обязан созвать собрание кредиторов для обращения в арбитражный суд с просьбой о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению. Арбитражный суд может вынести такое определение, но только при наличии у должника имущества, которое необходимо для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.
Арбитражный суд рассматривает отчет конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства и выносит определение о завершении этой процедуры банкротства. На основании определения суда должна быть сделана запись в едином государственном реестре юридических лиц о ликвидации должника. Поэтому в течение 5-ти дней со дня получения определения арбитражного суда конкурсный управляющий должен представить его в налоговую инспекцию по месту регистрации организации.
С момента внесения записи о ликвидации организации конкурсное производство считается завершенным.

4.8. Мировое соглашение

Мировое соглашение - это процедура банкротства, которая применяется на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве для прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Должник может заключить мировое соглашение с конкурсными кредиторами или уполномоченными органами на любой стации рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве.
Мировое соглашение заключается в письменной форме. В нем указываются порядок и сроки исполнения обязательств должника в денежной форме, положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, новации обязательства, прощения долга и другие способы прекращения обязательств.
Условия мирового соглашения о погашении задолженности по налогам и сборам не должны противоречить требованиям налогового законодательства, а требования кредиторов должны удовлетворяться в установленной очередности.
Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкурсных кредиторов и уполномоченных органов принимается собранием кредиторов. Со стороны должника такое решение принимает его руководитель, внешний или конкурсный управляющий.
Через пять дней после заключения мирового соглашения оно представляется на утверждение в арбитражный суд. Однако суд может утвердить мировое соглашение лишь в том случае, если должник погасил задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.
К заявлению об утверждении мирового соглашения должник должен приложить:
- текст мирового соглашения;
- протокол собрания кредиторов, принявшего решение о заключении мирового соглашения;
- список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности;
- реестр требований кредиторов;
- документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очередей;
- решение органов управления должника - юридического лица;
- возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения, при наличии таких возражений.
Предположим, что арбитражный суд не утвердил мировое соглашение. В этом случае, соглашение считается незаключенным.
Если же арбитражный суд утвердил мировое соглашение, то дело о банкротстве прекращается. Если это случилось в ходе финансового оздоровления, то прекращается исполнение графика погашения задолженности. А если это произошло в ходе внешнего управления, то заканчивается действие моратория на удовлетворение требований кредиторов. И, наконец, если мировое соглашение было утверждено арбитражным судом в ходе конкурсного производства, то решение о признании должника банкротом не подлежит дальнейшему исполнению и конкурсное производство прекращается.
С момента утверждения мирового соглашения прекращаются полномочия управляющих: временного, административного, внешнего и конкурсного. Должник приступает к погашению задолженности перед кредиторами.

5. Частичное прекращение деятельности предприятия

Как правило, предприятия занимаются одновременно несколькими видами деятельности. Например, продают товары в розницу и оптом, оказывают услуги, при этом имеют собственное производство и т.д.
Иногда руководство организации решает, что вести какой-то вид деятельности не выгодно, и целесообразно прекратить работу в этом направлении. При этом фирма продолжает существовать и функционировать.
В этом случае у предприятия возникают доходы и расходы, связанные с прекращением деятельности. Нужно распродать остатки товаров, выплатить увольняемым работникам выходное пособие, заплатить неустойку за расторжение хозяйственных договоров и т.д.
О том, как отразить все эти операции в бухгалтерском учете, сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденном приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н (далее - ПБУ 16/02). Это положение действует с 1 января 2003 года.
Нелишне напомнить, что бухгалтерская отчетность должна точно отражать финансовое положение предприятия. В некоторых случаях становится особенно очевидно, что этот бухгалтерский постулат не пустые слова. Например, потенциальные партнеры по новому проекту сделают вывод о серьезности ваших намерений, если увидят в вашей отчетности, что предприятие действительно планирует прекратить старый вид деятельности, распродать оборудование и полученные деньги вложить в новое направление. Как показать такие планы в отчетности, до сих пор было неясно.
Новое положение прояснило эту ситуацию. В ПБУ 16/02 прописано, как надо включать в бухгалтерскую отчетность информацию о деятельности, которую планируется прекратить, и как отражать резервы по обязательствам, которые возникают из-за прекращения деятельности.

5.1. Что такое прекращаемая деятельность?

Прекращаемая деятельность - это часть общей деятельности предприятия, которую организация решила прекратить.
Существует несколько признаков (или условий) прекращаемой деятельности. Если все они присутствуют одновременно, то организации стоит задуматься об отражении этой информации в своей отчетности. Что же это за признаки?
Во-первых, та часть деятельности организации, которую планируется прекратить, может быть выделена операционно или функционально. Операционная или функциональная обособленность означает, что активы, обязательства, доходы и расходы (или их основная часть) могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности.
Во-вторых, такие активы, обязательства, доходы и расходы планируются к продаже, погашению или другому выбытию в результате прекращения деятельности.
В-третьих, совет директоров, общее собрание акционеров или иной уполномоченный орган принимает и публично объявляет решение о прекращении части деятельности.
И, наконец, составляется и утверждается единая программа (план) прекращения деятельности, которая содержит причины прекращения, способы проведения, прогнозируемые последствия прекращения деятельности и другую информацию. Она может выглядеть так.

------------------------------------------------------------------------¬
¦ Утверждаю¦
¦ Генеральный директор¦
¦ ООО "Пилигрим"¦
¦ _____ /Круглов А.А./¦
¦ ¦
¦ Программа прекращения части деятельности ООО "Пилигрим" ¦
¦ ¦
¦ Из-за низкой рентабельности, а также из-за резко увеличившейся аренд-¦
¦ной платы фирма прекращает работу в следующих направлениях: ¦
¦ - розничная торговля - с 1 апреля 2003 года; ¦
¦ - производство стройматериалов - с 1 октября 2003 года. ¦
¦ В связи с этим необходимо: ¦
¦ отделу сбыта: распродать остатки товаров, реализуемых в розницу (до¦
¦1 апреля 2003 года), и сырье для производства стройматериалов (до 1¦
¦октября 2003 года); ¦
¦ отделу кадров: рассчитать количество высвобождаемых рабочих мест (до¦
¦1 февраля 2003 года); ¦
¦ бухгалтерии: рассчитать и выплатить выходное пособие работникам отдела¦
¦розничной торговли (до 3 апреля 2003 года) и рабочим, занятым в произ-¦
¦водстве строительных материалов (до 3 октября 2003 года). ¦
L------------------------------------------------------------------------

Если такой программы нет, то прекращение какого-то вида деятельности в бухгалтерском учете отражается в обычном порядке. Фирма просто распродает имущество, остатки ненужной продукции и т.д.

5.2. Как можно прекратить деятельность?

Прекратить часть своей деятельности организация может любым из четырех указанных ниже способов.
1. Продать предприятие (имущественный комплекс) целиком или его часть, на которой возможно выполнение самостоятельного законченного цикла производства товаров, работ, услуг.
2. Продать часть активов предприятия, без которых выполнение определенного вида деятельности становится невозможным (например, основные средства). При этом взамен ничего не приобретается.
3. Прекратить деятельность, ничего не продавая, а, например, ликвидировать физически или морально устаревшее имущество, уволить ненужных работников, расторгнуть заключенные договора и т.д. В этом случае организация просто отказывается продолжать какое-то направление в своей деятельности.
4. Провести реорганизацию предприятия, в результате которой появятся одна или несколько новых фирм.
Обратите внимание! Если организация приостанавливает часть своей деятельности без ее окончания, то отражать в бухгалтерской отчетности ничего не придется. Ведь приостановка деятельности не является ее прекращением.
Кроме того, не отражается в бухгалтерской отчетности прекращение деятельности вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, национализации имущества и т.д.).

5.3. Дата прекращения деятельности

Перед организацией стоит задача отразить информацию по прекращаемой, а не по окончательно прекращенной деятельности. Это означает, что процесс ее прекращения, который может растянуться во времени, еще не завершен. В то же время организация может оценить последствия ожидаемого события, а эти сведения необходимы инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности. Именно поэтому информация о прекращаемой деятельности должна раскрываться до момента ее прекращения, когда принят и объявлен подробный план этой процедуры или когда организация заключила договор, в котором определены условия прекращения деятельности.
В соответствии с ПБУ 16/02 датой прекращения деятельности может считаться дата заключения договора купли-продажи на активы, без которых прекращаемая деятельность не может быть продолжена.
Датой прекращения деятельности может быть и день сообщения организацией о своем решении прекратить деятельность всем заинтересованным лицам (акционерам, работникам организации, поставщикам и т.д.).
Таким образом, какое из указанных двух событий произойдет раньше, то и будет являться фактической датой прекращения деятельности.

Пример 5.1
Торговое предприятие ООО "Казимир" закрывает две торговые точки в отдаленных районах области. В Аникеевском районе заключен предварительный договор купли-продажи торгового оборудования от 5 июня 2003 года. В Никольском районе работникам 20 февраля 2003 года вручены уведомления об увольнении.
Таким образом, деятельность признается прекращаемой по филиалу в Аникеевке 5 июня 2003 года, а по торговой точке в Никольском - 20 февраля 2003 года.

Пример 5.2
ЗАО "Вест" в январе 2003 года приняло решение о продаже имущественного комплекса, принадлежащего ему на праве собственности. Предполагается, что комплекс будет продан в феврале 2004 года. В своей пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 год ЗАО "Вест" обязано отразить информацию о таком имущественном комплексе.

5.4. Резерв по прекращаемой деятельности

Когда организация прекращает часть своей деятельности, как правило, у нее возникают дополнительные расходы. Ведь она должна, например, выплатить выходное пособие сокращенным сотрудникам, погасить задолженность перед поставщиками и выплатить причитающиеся им суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров.
Для того, чтобы рассчитаться по обязательствам, организации создают резервы. Резервы по прекращаемой деятельности образуются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н (далее - ПБУ 8/01).
Резерв можно создавать, если данное обязательство реально существует, вероятность того, что оно будет погашено, превышает 50 процентов, а его размер просчитан и обоснован.

5.4.1. Создание резерва

Резервы под прекращение деятельности создаются по состоянию на конец отчетного года.
Мы уже говорили о том, что существует четыре способа прекращения деятельности.
Если организация прекращает деятельность первым способом, то есть продает имущественный комплекс или его часть, то резерв создается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи.

Пример 5.3
ООО "Аква" решило прекратить производственную деятельность. В связи с этим 1 ноября 2003 года был заключен договор купли-продажи производственного здания вместе и технологическим оборудованием. Сформировать резерв по прекращаемой деятельности ООО "Аква" должно на конец 2003 года.
Если организация решила прекратить деятельность вторым или третьим способом, то есть продать часть активов или просто прекратить деятельность, то создавать резерв нужно уже по-другому. В этом случае порядок образования резерва зависит от периода, когда будут исполнены обязательства, под которые создается резерв.
В подпункте б пункта 8 ПБУ 16/02 сказано, что создавать резерв нужно только в том случае, если погашение этих обязательств, то есть выплата неустойки и выходного пособия планируется в 2004 году, то есть в следующем отчетном периоде. Делать это нужно 31 декабря 2003 года.
Размер создаваемого резерва должен был равен сумме обязательств, которые возникают из-за прекращения деятельности.
Обратите внимание! При создании резерва нельзя учитывать те расходы организации, которые к прекращаемой деятельности не относятся. Например, не следует учитывать затраты на переподготовку или перемещение сотрудников организации, затраты на инвестиции в новые системы и сети распространения продукции, товаров, работ, услуг. Кроме того, резерв должен быть использован для выполнения только того обязательства, под которое он первоначально был создан (п.8 ПБУ 16/02).
При наступлении в 2004 году ожидаемых событий (увольнение работников, выплата неустойки) завод покрывает расходы за счет созданного резерва.
Образование резерва признается в бухгалтерском учете расходов. В зависимости от вида обязательства резерв относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо на прочие расходы.

Пример 5.4
ЗАО "Квадра" занимается торговлей и строительством. В декабре 2003 года организация решила прекратить строительную деятельность. В результате этого строительным рабочим нужно выплатить выходное пособие в сумме 30 000 руб. (с учетом ЕСН). Кроме того, поставщикам стройматериалов придется заплатить неустойку за расторжение договора в сумме 80 000 руб.
Выплата выходного пособия относится к расходам по обычным видам деятельности, а выплата штрафов, пеней и неустоек - к внереализационным расходам организации.
Все расчеты будут проводиться в 2004 году. Поэтому 31 декабря 2003 года бухгалтер ЗАО "Квадра" должен создать следующие резервы:
- на выплату выходного пособия в сумме 30 000 руб.;
- на выплату неустойки в сумме 80 000 руб.
Создавая резервы, бухгалтер делает в учете следующие записи:
Дебет 20, 26 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия в связи с прекращением деятельности"
- 30 000 руб. - сформирован резерв на выплату выходного пособия;
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с прекращением деятельности"
- 80 000 руб. - сформирован резерв на выплату неустойки.
Отметим, что резерв по прекращаемой деятельности может быть создан только в бухгалтерском учете.
Главой 25 НК РФ формирование таких резервов не предусмотрено. Поэтому перечисленные в резерв суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

5.4.2. Использование резерва

В течение отчетного года суммы резервов, как правило, должны быть использованы. Однако, созданного резерва может оказаться недостаточно для покрытия фактических расходов. В этом случае не покрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. При избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов организации.

Пример 5.5
Используем условия предыдущего примера.
В 2004 году фактические затраты на выплату выходного пособия составили 40 000 руб., а неустойка, которую организация предполагала заплатить контрагентам, была уменьшена по соглашению с ними и реально составила 50 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО "Квадра" сделаны следующие записи:
Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия в связи с прекращением деятельности" Кредит 70
- 30 000 руб. - начислено выходное пособие уволенным работникам за счет резерва;
Дебет 20, 26 Кредит 70
- 10 000 руб. (40 000 руб. - 30 000 руб.) - начислено выходное пособие работникам в сумме, превышающей созданный резерв;
Дебет 70 Кредит 50 - 40 000 руб. - выплачено выходное пособие;
Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия в связи с прекращением деятельности" Кредит 51
- 50 000 руб. - уплачена неустойка контрагентам;
Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия в связи с прекращением деятельности" Кредит 91-1
- 30 000 руб. (80 000 руб. - 50 000 руб.) - отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва.

5.5. Признание убытков от снижения стоимости активов

Прекращение деятельности требует уточнения стоимости активов, относящихся к этой деятельности. Зачем эту стоимость уточнять? Дело в том, что рыночная стоимость этих активов может оказаться гораздо ниже их балансовой стоимости. А продавать активы организация будет именно по рыночной цене.
При этом ПБУ 16/02 не регламентирует порядок уточнения стоимости активов в связи со снижением их стоимости. Вместо этого бухгалтеру рекомендуется обратиться к Положениям по бухгалтерскому учету, которые применяются к конкретным видам активов. Имеются в виду ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
К сожалению, не во всех из перечисленных ПБУ можно найти ответ на вопрос, как оценить величину снижения стоимости активов и отразить ее в отчетности. Лишь ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, частично потеряли свои первоначальные качества либо обесценились на рынке.
Получается, что порядок оценки снижения стоимости активов не установлен нормативными документами. Вполне возможно, что вскоре будут внесены дополнения в действующие положения по бухгалтерскому учету, или принято новое ПБУ, посвященное раскрытию информации по обесценению активов (аналог МФСО 36).
Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.
При этом возможны две ситуации. В первом случае активы могут быть проданы или списаны до окончания текущего отчетного периода, а во втором случае активы продаются в следующем отчетном году.
Если организация признала деятельность прекращаемой и фактически ее прекратила, продав активы и погасив обязательства в том же отчетном году, то отражать убытки от снижения стоимости активов не нужно. В этом случае в бухгалтерском учете будут отражены стандартные операции от реализации материалов, товаров, основных средств, ценных бумаг и прочих активов, а также доходы и расходы от погашения обязательств.
Уточнять стоимость активов, то есть отражать убытки от снижения их стоимости, нужно только в том случае, если фактическая передача актива по договору купли-продажи будет осуществляться в следующем году. При этом деятельность уже признана прекращаемой на основании заключенного в этом году договора купли-продажи, а также информирования заинтересованных лиц. В этом случае у бухгалтера могут возникнуть сложности с признанием убытка в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда деятельность уже признана прекращаемой, а активы фактически не проданы или не ликвидированы.
Уточнение стоимости активов зависит от способа прекращения деятельности. Напомним, что таких способов четыре.
Прекращение деятельности может проводиться путем продажи имущественного комплекса или его части. При этом с покупателем заключается договор купли-продажи. Снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете при наличии одного из двух условий:
- договор купли-продажи является предварительным;
- по условиям договора срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.
Сумму снижения стоимости активов организация рассчитывает самостоятельно и отражает в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по продаже. Указанные доходы и расходы должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Вторым способом прекращения деятельности является продажа отдельных активов и прекращения отдельных обязательств. В этом случае величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между его учетной и текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по выбытию актива.

Пример 5.6
ООО "Химбытпром" решило прекратить деятельность по производству строительных материалов. В связи с этим была продана производственная линия за 360 000 руб., в том числе НДС - 60 000 руб. Ее первоначальная стоимость составляет 580 000 руб., сумма начисленной амортизации - 260 000 руб. Дополнительные затраты по реализации производственной линии равны 12 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Химбытпром" сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"
- 580 000 руб. - списана первоначальная стоимость производственной линии;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 260 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации.
Учетная стоимость производственной линии определяется как разность между ее первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. Она равна 320 000 руб. (580 000 руб. - 260 000 руб.).
Эта стоимость списывается на прочие расходы организации:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 320 000 руб. - списана остаточная стоимость производственной линии.
Дебет 62 Кредит 91-1
- 360 000 руб. - отражена договорная стоимость производственной линии;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 60 000 руб. - отражена сумма НДС по реализованному основному средству;
Дебет 91-2 Кредит 10, 70, 69
- 12 000 руб. - учтены расходы по выбытию производственной линии.
Текущая рыночная стоимость линии за вычетом НДС и расходов по выбытию оборудования составила 288 000 руб. (360 000 руб. - 60 000 руб. - 12 000 руб.).
Убыток от снижения стоимости производственной линии определяется как разница между его стоимостью по бухгалтерскому учету (остаточной стоимостью) и его текущей рыночной стоимостью (продажной ценой). При этом выручка уменьшается на сумму оборотных налогов и расходов, связанных с этой хозяйственной операцией.
Таким образом, убыток от снижения стоимости актива или убыток от реализации актива равен 32 000 руб. (320 000 руб. - 288 000 руб.).
Та же сумма получается при списании сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 99 Кредит 91-9

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>