<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

- 32 000 руб. - отражен убыток от реализации производственной линии.
Организация может прекратить деятельность, просто отказавшись от ее продолжения. Если актив продать невозможно, то сумма снижения его стоимости будет совпадать с его учетной стоимостью в бухгалтерском учете.


Пример 5.7
Используем условия предыдущего примера. Предположим, что ООО "Химбытпром" не смогло реализовать производственную линию, так как это оборудование морально устарело. В этом случае убыток от снижения стоимости будет равен остаточной стоимости производственной линии - 320 000 руб.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"
- 580 000 руб. - списана первоначальная стоимость производственной линии;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 260 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 320 000 руб. - списана остаточная стоимость производственной линии.
На дату составления годовой бухгалтерской отчетности в течение всего периода от признания деятельности прекращаемой до ее завершения организация должна уточнять отражаемую стоимость активов. Делать это надо исходя из возможного изменения их рыночной цены. В результате сделанного уточнения цена актива может быть увеличена. Однако сумма этого увеличения может быть признана только в пределах величины ранее признанного убытка. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете как операционный доход.

5.6. Отражение информации по прекращаемой деятельности в
бухгалтерской отчетности

Согласно пункту 11 ПБУ 16/02, организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности.
Впервые эта информация должна появиться в отчетности за тот период, в котором организация приняла решение прекратить деятельность. Это закреплено в пункте 15 ПБУ 16/02. По мере того, как реализуются активы или погашаются обязательства, организация отражает в бухгалтерской отчетности:
- величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога, в том случае, если получена прибыль;
- продажную цену актива (без учета затрат на выбытие) и дату, когда деньги за него поступили на счет организации. Кстати, не забудьте указать и все условия, прописанные в этом договоре купли-продажи.
В последний раз информация по прекращаемой деятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д.
В течение периода от момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация на конец каждого отчетного года должна уточнять:
- суммы созданного резерва по прекращаемой деятельности;
- оценку рыночной стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности.
Кроме того, необходимо раскрывать любые существенные изменения в суммах или сроках поступления или выбытия денежных средств, которые относятся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.
Если признание деятельности прекращаемой выпадает на тот период, когда годовая отчетность предприятия уже сформирована, но еще не подписана, то для отражения такой информации нужно будет обратиться к нормам Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.
А в какой именно части бухгалтерской отчетности следует отражать информацию по прекращаемой деятельности?
Здесь организации дано право выбора. Она может привести эту информацию либо в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств, либо в Пояснительной записке.
Если организация выбрала первый способ, то в Отчете о прибылях и убытках она показывает суммы доходов и расходов, прибыли до налогообложения, которые относятся к прекращаемой деятельности. Здесь же указывается сумма начисленного налога на прибыль.
В отчете о движении денежных средств предприятие показывает, какие суммы, относящиеся к прекращаемой деятельности, поступили в кассу или на банковский счет организации и как они расходовались.
Обратите внимание! В Отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств все показатели следует отразить отдельно по продолжающейся деятельности и по прекращаемой деятельности, а также привести сводные данные по всей организации в целом. Если для отражения этих показателей организации будет недостаточно граф в типовых формах отчетности, она может включить в отчетность дополнительные графы.
Организация может отразить информацию о прекращаемой деятельности и только в Пояснительной записке. В ней нужно описать прекращаемую деятельность, то есть указать структурное подразделение, дату признания деятельности прекращаемой, а также дату или период, в которые планируется завершить эту деятельность. Кроме того, в записке отражается стоимость активов, которые будут проданы в процессе прекращения деятельности, а также размер обязательств, которые придется погасить в связи с отказом от данной сферы деятельности.
Отметим, что организация может отменить прекращение деятельности. И это тоже должно быть отражено в Пояснительной записке.

Пример 5.8
В 2003 году советом директоров ЗАО "Кванта" принято решение о прекращении выпуска тракторов. В пояснительной записке к годовому отчету организация представила информацию по прекращаемой деятельности.
Остаточная стоимость активов, подлежащих продаже, составляет 780 000 руб. ЗАО "Кванта" заключило предварительный договор купли-продажи на сумму 650 000 руб. без учета НДС. Убытки от снижения стоимости активов составили 130 000 руб. (780 000 руб. - 650 000 руб.).
В бухгалтерском балансе ЗАО "Кванта" за 2003 год отражена общая сумма резерва по прекращаемой деятельности в сумме 420 000 руб. Убыток от снижения стоимости активов отражается в Отчете о прибылях и убытках за 2003 год.

6. Ликвидация филиала

При благоприятной рыночной конъюнктуре многие предприятия открывают филиалы в других городах. Но случается и другое. Под воздействием тех или иных факторов компания сокращает структурные подразделения в регионах. В этом случае возникает вопрос о ликвидации филиала.
Напомним, что филиалы как структурные подразделения предприятия могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс.
Если филиал выделен на отдельный баланс, то расчеты с ним головное предприятие отражает на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
- 79-2 "Расчеты по текущим операциям".
При этом в бухгалтерском учете головного предприятия должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала - кредитовое.
Если же филиал на отдельный баланс не выделен, операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
Рассмотрим порядок ликвидации филиала, который выделен на отдельный баланс.
Поскольку филиал не является юридическим лицом, ответственность по его обязательствам несет головное предприятие. Поэтому требования, предъявляемые Гражданским кодексом РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.
Например, в случае ликвидации юридического лица об этом, согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы предприятия. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головного предприятия, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головного предприятия. Поэтому уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.
Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику предприятия.
В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других предприятий, то есть ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головному предприятию. Однако до того, как это произойдет, головному предприятию целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

Пример 6.1
На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:
- 50 "Касса" - 10 000 руб.;
- 51 "Расчетный счет" - 50 000 руб.;
- 55 "Специальные счета в банках" - 5000 руб.
Кроме этого имеются кредитовые остатки по счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 40 000 руб.;
- 68 "Расчеты с бюджетом" - 15 000 руб.;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 15 000 руб.
Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере:
10 000 руб. + 50 000 руб. + 5000 руб. = 65 000 руб.
При этом у него имеется кредиторская задолженность в сумме:
40 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. = 70 000 руб.
Для погашения всей кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в данном случае в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.
Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.
В бухгалтерском учете филиала делаются следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 55
- 5000 руб. - зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;
Дебет 50 Кредит 51
- 5000 руб. - получены наличные денежные средства для расчетов с увольняемыми работниками;
Дебет 70 Кредит 50
- 15 000 руб. - произведен расчет с увольняемыми работниками;
Дебет 68 Кредит 51
- 15 000 руб. - погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 000 руб. - произведены частичные расчеты с продавцами и подрядчиками.
Поскольку кредиторская задолженность погашена не полностью (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 5000 руб.), головное предприятие может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.
После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование.
После этого все имущество, ранее переданное филиалу головным предприятием, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головному предприятию. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головного предприятия, а сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" сворачивается в ноль.
При создании филиала объектом передачи являются, как правило, материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности. В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. Поэтому при завершении расчетов с филиалом сальдо по субсчету "Расчеты по переданному имуществу" счета 79 в головном предприятии будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, но стоимость возвращаемого имущества будет иной.

Пример 6.2
При создании филиала головное предприятие передало ему следующее имущество:
- основные средства, первоначальная стоимость которых равна 10 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб.;
- материалы на сумму 3000 руб.
В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующим образом.
В учете головного предприятия:
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 01
- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;
Дебет 02 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 2000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 10
- 3000 руб. - списана стоимость материалов.
В учете филиала:
Дебет 01 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 10 000 руб. - оприходованы основные средства, полученные от головного предприятия;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 02
- 2000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;
Дебет 10 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 3000 руб. - оприходованы материалы.
Следует отметить, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, так как право собственности на него остается у головного предприятия. Поэтому такая операция на счетах реализации (90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы") не отражается.
В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 1000 руб. Материалы, ранее полученные от головного предприятия, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 руб.
При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон сделаны следующие проводки.
В учете филиала:
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 01
- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 3000 руб. (2000 + 1000) - списана сумма начисленной амортизации по основным средствам;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 40
- 7000 руб. - передана готовая продукция.
В учете головного предприятия:
Дебет 01 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 10 000 руб. - отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 02
- 3000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;
Дебет 40 Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- 7000 руб. - отражена стоимость готовой продукции.
В итоге сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" будет равно нулю.
У филиала сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" представляет собой сложную величину. Она складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов - кредиторской задолженности и прибыли.
Таким образом, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головного предприятия, но и детально расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по этому счету.

Пример 6.3
На момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:
- 50 "Касса" - 5000 руб.;
- 51 "Расчетный счет" - 10 000 руб.;
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 25 000 руб.
Также имеются кредитовые остатки по счетам:
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 15 000 руб.;
- 80 "Прибыли и убытки" - 20 000 руб.;
- 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 10 000 руб.
После ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон делаются следующие проводки.
В учете филиала:
Дебет 99 Кредит 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям"
- 20 000 руб. - списана сумма прибыли, подлежащая перечислению головному предприятию;
Дебет 51 Кредит 50
- 5000 руб. - сданы в банк наличные денежные средства из кассы филиала;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям" Кредит 51
- 15 000 руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства головному предприятию;
Дебет 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям" Кредит 62
- 25 000 руб. - списана сумма дебиторской задолженности.
В учете головного предприятия:
Дебет 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям" Кредит 99
- 20 000 руб. - отражена сумма прибыли, полученная от филиала;
Дебет 51 Кредит 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям"
- 15 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от филиала;
Дебет 62 Кредит 79 субсчет "Расчеты по текущим операциям"
- 25 000 руб. - отражена сумма дебиторской задолженности.
После того, как текущие операции между филиалом и головным предприятием завершены, целесообразно открыть третий субсчет к счету 79 "Расчеты при ликвидации филиала", на который можно предварительно собрать оставшиеся в бухгалтерском учете филиала суммы пассивов (резервов и кредиторской задолженности).
В бухгалтерском учете сторон данная операция отражается следующим образом.
В учете филиала:
Дебет 96 Кредит 79 субсчет "Расчеты при ликвидации филиала"
- 10 000 руб. - списана сумма резервов, созданных филиалом;
Дебет 76 Кредит 79 субсчет "Расчеты при ликвидации филиала"
- 15 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности.
В учете головного предприятия:
Дебет 79 субсчет "Расчеты при ликвидации филиала" Кредит 96
- 10 000 руб. - отражена сумма резервов, созданных филиалом;
Дебет 79 субсчет "Расчеты при ликвидации филиала" Кредит 76
- 15 000 руб. - отражена сумма кредиторской задолженности.

Приложение

1. ГК РФ (извлечение). Статьи 61-65, 92, 104, 419.
2. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
3. Приказ Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81.
4. Письмо Госналогслужбы России от 29 октября 1993 г. N ВГ-4-14/170н.
5. Постановление ФАС МО от 5 июня 2002 г. N КГ-А41/3417-02.
6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".
9. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н.
10. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

О.А. Курбангалеева

<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ