<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

справедливой стоимости согласно МСФО 40.




1107
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Учет финансовой аренды
4
Принципы
4.1
В финансовой отчетности следует показать необоротный актив и обязательства по
финансовой аренде по наименьшей из величин:
дисконтированной стоимости поступлений, гарантированных в рамках
договора аренды (минимальных арендных платежей – МАП)
или

приблизительной справедливой стоимости объекта аренды.

Комментарий

Которая часто будет равна сумме денежных средств, уплаченных за актив.

Если нельзя с достаточной степенью уверенности утверждать, что в конце срока аренды
арендатор приобретет право собственности, объект аренды подлежит амортизации в
течении

кратчайшего из


Периода Срока экономической
аренды службы

Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той,
которая используется для собственных активов, и соответствовать МСФО 16.

На протяжении срока аренды арендатор выплатит взятый взаймы капитал и связанные
с ним финансовые платежи (финансовые, или процентные, платежи, равны
минимальным арендным платежам за вычетом непогашенного обязательства). Каждый
арендный платеж считается состоящим из двух слагаемых: капитальной составляющей
и процентной составляющей. Возникает вопрос: каким образом следует относить
процентную составляющую на счет прибылей и убытков?

МСФО 17 требует, чтобы финансовые (процентные) платежи отображались в отчете о
прибылях и убытках таким образом, чтобы приблизительно получилась постоянная
периодическая процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Для
этого следует использовать:
Актуарный метод (основанный на процентной ставке); или
кумулятивный метод.
(равномерное отнесение обычно неприемлемо)

Комментарий

Арендные платежи, выплачиваемые в конце периода: в состав каждого такого
платежа входит процентная составляющая.

Предоплата арендных платежей: только первый платеж не имеет процентной
составляющей, а все последующие платежи – имеют.



1108
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Арендные платежи на конец периода
4.2

Пример 2
Компания H заключила договор финансовой аренды 1 января 2004 г. Условиями
договора предусмотрены 20 выплат по $100 в конце каждых шести месяцев. За объект
аренды было уплачено $1,200 денежными средствами.
Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 5.5% (за полгода).
Задание:

a) Показать процентные платежи за первые 3 полугодовые периода по:
(i) кумулятивному методу
(ii) актуарному методу

b) Показать, как аренда будет отображена в финансовой отчетности H по
состоянию на 30 июня 2004 г., если процентные платежи распределялись
с использованием кумулятивного метода.

Решение примера 2

(a) Распределение процентных платежей

Поскольку процентная составляющая будет присутствовать в арендных платежах во
всех двадцати периодах, в кумулятивном методе n = 20.

Проценты, начисленные за каждый полугодовой период, выплачиваются как часть
арендной платы, проплачиваемой в последний день полугодия – Поэтому в конце
каждого периода остаются только обязательства по основной сумме.

W1 Всего финансовые (процентные) платежи
$
Арендные платежи (20 ? $100) 2,000
Цена актива (1,200)
800

W2 Распределение процентных платежей – кумулятивный метод
Период Вес Пропорция Процентная
(?$800) составляющая
20
1 20 /210 76
19
2 19 /210 72
18
3 18 /210 68
17
4 17 /210 64
v v
1
20 1 /210 4
n ( n + 1) 210
=
2


1109
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА




W2 Распределение процентных платежей – актуарный метод
Период Задолженность Процентная Арендный Задолженность
на начало составляющая платеж на конец
периода при ставке 5.5% периода
1 1,200 66 (100) 1,166
2 1,166 64 (100) 1,130
3 1,130 62 (100) 1,092
и т. д.
4 (100)
(b) Финансовая отчетность

Обязательства по финансовой аренде
1/1/04 Необоротные активы 1,200
30/06/04 Денежные средства 100 30/06/04 Проценты 76
30/06/04 Остаток кон. пер. 1,176
1,276 1,276
01/07/03 Остаток нач. пер. 1,176
Примечание:
31/12/04 Денежные средства 100 30/12/04 Проценты 72
30/06/05 Денежные средства 100 30/06/05 Проценты 68

Анализ обязательств по аренде
Текущие (100+100 – (72+68)) 60
= 1,176
Долгосрочные 1,116
(17 ? 100 – (800 – (76+72+68)))
Примечание к финансовой отчетности
По состоянию на 30 июня 2004 г. компания имеет следующие обязательства в
связи с финансовой арендой:
Минимальные Приведенная
арендные стоимость
платежи
Сроки погашения: $ $
До одного года 200 185
От одного до пяти лет 800 631
Более пяти лет 900 360
1,900 1,176
ПРИМЕЧАНИЕ: На экзамене приведенную
стоимость считать не нужно. Здесь расчет
приведен для полноты картины

Амортизация
$1,200 6
? /12 = $60
10 лет

Необоротные активы включают $1,140 (1,200 – 60)



1110
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Предоплата арендных платежей
4.3

Пример 3

Компания H заключила договор финансовой аренды 1 января 2004 г. Условиями
договора предусмотрены 20 проплат по $100 в начале каждых шести месяцев. За
объект аренды было уплачено $1,200 денежными средствами.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 6.1% (за
полгода).
Задание:

b) Показать процентные платежи за первые 3 полугодовые периода по:
(iii) кумулятивному методу
(iv) актуарному методу

b) Показать, как аренда будет отображена в финансовой отчетности H по
состоянию на 30 июня 2004 г., если процентные платежи
распределялись с использованием кумулятивного метода.


Решение примера 3

(a) Распределение процентных платежей


Первый арендный платеж не содержит процентной составляющей.

В последние шесть месяцев проценты не начисляются, поскольку на начало
последнего полугодия вся основная сумма будет полностью выплачена – в
кумулятивном методе n = 19

W1 Всего финансовые (процентные) платежи
$
Арендные платежи (20 ? $100) 2,000
Цена актива (1,200)
800

W2 Распределение процентных платежей – кумулятивный метод
Пропорция (?$800)
Период Вес Процентная
составляющая
1 19 19/190 80
2 18 18/190 76
3 17 17/190 72
4 16 16/190 67
v v
19 1 1/190 4
n ( n + 1) 190
=
2



1111
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА




W2 Распределение процентных платежей – актуарный метод
Период Задолженность Арендный Процентный Задолженность
на начало платеж платеж при на конец
периода ставке 6.1% периода
1 1,200 (100) = 1,100 67 1,167
2 1,167 (100) = 1,067 65 1,132
3 1,132 (100) = 1,032 63 etc

(b) Финансовая отчетность
Обязательства по финансовой аренде
01/01/04 Денежные средства 100 01/01/04 Необоротные активы 1,200
30/06/04 Проценты 80
30/06/04 Остаток кон. пер. 1 180
1 280 1,280
01/07/04 Денежные средства 100 01/07/04 Остаток нач. пер. 1,180
Примечание:
30/12/04 Проценты 76
01/04/05 Денежные средства 100

Анализ обязательств по аренде
Текущие (100+100) – 76) 124
= 1,180
Долгосрочные 1,056
(17?100 – (800 – (80+76)

Примечание к финансовой отчетности
По состоянию на 30 июня 2004 г. компания имеет следующие обязательства по
договору аренды:
Минимальные Приведенная
арендные стоимость
платежи
Сроки погашения: $ $
До одного года 200 194
От одного до пяти лет 800 585
Более пяти лет 900 401
1,900 1,180
ПРИМЕЧАНИЕ: На экзамене приведенную
стоимость считать не нужно. Здесь расчет
приведен для полноты картины
$1,200 6
? /12 = $60
Амортизация
10 лет
Необоротные активы включают $1,140 (1,200 – 60)




1112
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Раскрытие информации о финансовой аренде
4.4
На дату каждого отчетного периода необходимо указывать балансовую стоимость
активов, являющихся объектом финансовой аренды.
Активы, которые являются объектами финансовой аренды, отображаются в балансе
арендатора отдельно. Полезно бывает раскрывать информацию об объектах финансовой
аренды по каждому крупному классу активов. Лучшей практикой является:
предоставление таблицы согласования входящих и исходящих остатков
балансовой стоимости и амортизации, аналогичной той, которая готовится по
собственным основным средствам компании; либо
совместное раскрытие собственных и арендованных активов, с указанием
соответствующих сумм.

Иллюстрация 4
[9] Чистые процентные затраты (выдержка)
Объекты финансовой аренды капитализированы в разделе основных средств в соответствии с МСБУ
17 (Аренда). Процентная составляющая арендных платежей на сумму €34 млн. (в 2001 г.: €9 млн.),
показана в статье процентные затраты.
[19] Основные средства (выдержка)
В соответствии с МСБУ 17 (Аренда), активы, арендуемые на условиях, аналогичных приобретению
за долгосрочные заемные ресурсы (финансовая аренда), капитализированы по наименьшей из
величин: справедливой стоимости и настоящей дисконтированной стоимости минимальных
арендных платежей. Арендуемые активы амортизируются в течении ожидаемого срока их полезной
службы за исключением случаев, когда нет уверенности в переходе права собственности по
истечении срока аренды, - тогда амортизация начисляется по кратчайшему из сроков: ожидаемому
сроку полезной службы и сроку аренды. Будущие арендные платежи показаны как финансовые
обязательства.


Капитализированные основные средства включают активы, используемые на условиях финансовой
аренды, чистая балансовая стоимость которых составляет €504 млн. (в 2001 г.: €588 млн.)
Балансовая стоимость этих активов до вычета износа составляет €1 106 млн. (в 2001 г.: €1 229
млн.). Эти основные средства представляют собой в основном машины и технологическое
оборудование балансовой стоимостью €358 млн. (до вычета износа: €864 млн.), а также здания
балансовой стоимостью €105 млн. (до вычета износа: €140 million). В случае зданий, выполняется
одно из двух условий: настоящая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей в
целом покрывает стоимость приобретения, либо по истечении срока аренды к арендатору
переходит право собственности.
Примечания к финансовой отчетности Bayer Group

Обязательства, связанные с арендуемыми активами, должны раскрываться отдельно от
прочих обязательств, с разделением долгосрочной и текущей составляющих.
Обязательства относительно минимальных арендных платежей в рамках
договоров финансовой и нерасторгаемой операционной аренды со сроками
погашения свыше одного года должны раскрываться в сводной форме, с
указанием размеров платежей и периодов, когда они подлежат погашению.
Условия погашения и проценты по кредитам, со сроками погашения свыше 1 года.
Согласование суммы всех минимальных арендных платежей на дату отчетности
и их дисконтированной стоимостью.




1113
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА


Помимо этого, компания должна указать сумму минимальных арендных платежей на
дату отчетности, а также их дисконтированную стоимость, для следующих периодов:

Не позже одного года;
После одного года, но не позже пяти лет;
После пяти лет.

Иллюстрация 5
Обязательства в рамках финансовой аренды признаны в качестве финансовых
обязательств, если соответствующие объекты аренды капитализированы в качестве
основных средств. Они учитываются по настоящей стоимости. В будущие периоды
арендодателям причитаются арендные платежи на сумму €899 млн. (в 2001 г.: €1 174
млн.), в т.ч. процентные расходы на сумму €191 млн. (в 2001 г.: €293 млн.).

Обязательства по финансовой аренде имеют следующие сроки погашения:



В т.ч.
€ млн. Арендные Проценты Обязательства
платежи
2003 151 30 121
2004 103 28 75
2005 100 26 74
2006 71 17 54
2007 53 15 38
После 2007 421 75 346
899 191 708

Примечания к финансовой отчетности Bayer Group

Условная арендная плата, признанная в доходе за период;

Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается
на отчетную дату по нерасторгаемым договорам субаренды; и

Общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая,
в частности, следующую информацию:

основа, на которой определяются условные арендные выплаты;

наличие и условия прав на возобновление или покупку, а также оговорок о
скользящих ценах; и

ограничения, установленные соглашениями аренды, в частности, касающиеся
дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.


<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>