<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>



1114
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Операционная аренда
5
Учёт операционной аренды
5.1
Арендные платежи отражаются в отчете о прибылях и убытках на систематической
основе в течение срока аренды.

В балансе показываются только предоплаты и начисления, относящиеся к
арендуемым активам, которыми компания не владеет.


Пример 4
По условиям договора аренды компания Вильямсон плс должна уплатить не
подлежащий возврату депозит в размере $100,000, а также в течение последующих
3 лет вносить в первый день года арендную плату на сумму $100,000. Срок
службы актива составляет 6 лет.

Задание:

Рассчитать сумму, ежегодно относимую на счёт прибылей и убытков, а также
остатки, подлежащие признанию в балансе в конце первого года аренды.



Решение примера 4

Отчёт о прибылях и убытках

($100,000) + ($300,000)
= $133,333
3 года


Баланс

В конце 1 года $
уплачено
200,000
отнесено на затраты
(133,333)
————
предоплата
66,667
————




1115
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Раскрытие информации
5.2
Арендаторы должны раскрывать следующую информацию по операционной аренде:

сумму будущих минимальных арендных платежей по нерасторгаемым
договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:
? не позже одного года;
? после одного года, но не позже пяти лет;
? после пяти лет;

сумму будущих минимальных платежей субаренды, ожидаемых к получению
по нерасторгаемым договорам субаренды на дату отчетности;

платежи по аренде и субаренде, признанные в доходе за период, с отдельным
представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной
арендной платы и платежей по субаренде;

общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором
и, в частности, следующую информацию:

? основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
? наличие и условия прав на возобновление или покупку, а также
оговорок о скользящих ценах; и
? ограничения, установленные договорами аренды, в частности,
касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей
аренды.

Комментарий

Примером условной арендной платы фотокопировальной машины может служить
плата за одну фотокопию при установленном максимальном количестве копий. Для
арендуемых автомобилей условием возобновления аренды может служить соблюдение
ограничений на максимальный пробег.


ПКИ-15: Операционная аренда – Поощрения
5.3

Вопрос

Арендодатели часто поощряют потенциальных арендаторов, согласных заключить
договор аренды, в том числе путём:

Предоставлением льготного периода пользования, когда арендная плата не
взимается; или

Частичного возмещения арендодателем затрат арендатора на переезд.

Вопрос: как следует отображать такие поощрения, относящиеся к операционной
аренде, в отчетности арендатора и арендодателя.




1116
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА


Консенсус

Поощрения, предоставляемые арендодателями, должны рассматриваться как
неотъемлемая составляющая вознаграждения за использование объекта аренды.

Арендатор должен признавать совокупный эффект полученных поощрений путём
зачёта их против арендных затрат в течение срока аренды на равномерной основе, либо
на какой-либо другой систематической основе, которая отражает временную схему
получения арендатором экономической выгоды от использования объекта аренды.

МСФО 17 требует, чтобы компания учитывала поощрения путём их зачёта против
дохода от аренды или арендных затрат. Являясь неотъемлемой составляющей чистого
вознаграждения, причитающегося за использование арендованного актива, поощрения
должны признаваться арендодателем и арендатором в течение срока аренды, причём
каждой из сторон следует использовать единый метод амортизации чистого
вознаграждения.

Учёт арендодателя
6
Определения
6.1
Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом
неполученного финансового дохода.
Валовые инвестиции в аренду - это сумма минимальных арендных платежей при
финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему
негарантированная остаточная стоимость.
Комментарий

то есть справедливая стоимость по процентной ставке, подразумеваемой в договоре
аренды.
Негарантированная остаточная стоимость - это та часть остаточной стоимости
арендованного актива, относительно получения которой арендодатель вовсе не имеет
гарантий, либо имеет гарантии только лишь от стороны, с ним связанной.
Неполученный финансовый доход - это разница между валовыми инвестициями в
аренду и их дисконтированной стоимостью.

Финансовая аренда
6.2
Отношения аренды возникают в двух ситуациях:

арендодатель предоставляет арендатору финансирование для приобретения
(1)
актива (по типу лизинговой компании); и

арендодатель приобретает актив в “собственность” и затем предоставляет его
(2)
арендатору (как, напр., авто-дилеры, промышленные производители и т.п.).
По сути, ни в том, ни в другом случае арендодатель активом не владеет.

Комментарий

Операционная аренда учитывается точно так же, как и прочие собственные активы
арендодателя.


1117
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА


6.2.1 Арендодатель предоставляет финансирование

По сути, арендодатель предоставил арендатору ссуду.

Дт Дебиторская задолженность (на сумму чистых инвестиций в аренду)
Кт Денежные средства на сумму, уплаченную за актив
(или Кт Обязательство – если платеж отсрочен)

Комментарий

Разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Арендодатель получает арендные платежи, которыми погашается основная часть ссуды
(капитальная составляющая) и обеспечивается процентный доход.

6.2.2 Арендодатель как "собственник" актива

Арендодатель прекращает признание актива обычным способом (т.е. показывает
прибыль/убыток от реализации необоротного актива либо включает в себестоимость
расходы в отношении запасов)

Кт Актив (остаточная либо балансовая стоимость)
Дт Отчет о прибылях и убытках (счет реализации или себестоимость продаж)
в объеме балансовой стоимости актива
минус дисконтированная негарантированная остаточная стоимость

Если речь идет о запасах:
Кт Выручка в объеме обычной цены реализации
(т.е. так же, как и для товаров, которыми компания торгует).

Если речь идет о необоротных активах:
Кт Отчет о прибылях и убытках (счет реализации) – на справедливую стоимость
актива (или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, если
ниже)

Дт Дебиторская задолженность (на сумму чистых инвестиций в аренду)

Распределение финансового (процентного) дохода
6.3
Распределение финансового дохода должно отражать постоянную периодическую
норму прибыли на чистые инвестиции в аренду.

Комментарий

Что фактически является зеркальным отражением признания затрат в финансовой
отчетности арендатора.




1118
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Раскрытие информации о финансовой аренде
6.4

6.4.1 Финансовая аренда

Арендодатели должны раскрывать следующую информацию о финансовой аренде:

согласование суммы валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и
дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным
арендным платежам на дату отчета.

общую сумму валовых инвестиций в аренду и дисконтированную стоимость
дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную
дату для каждого из следующих периодов:
? не позже одного года;
? после одного года, но не позже пяти лет;
? после пяти лет;
неполученный финансовый доход;
негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу
арендодателя;
накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по
минимальным арендным платежам;
условные арендные платежи, признанные в доходе; и
общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

6.4.2 Операционная аренда

Арендодатели должны раскрывать следующую информацию об операционной аренде:

для каждого класса актива, балансовую стоимость до вычета износа,
накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения на
отчетную дату:
? амортизацию, учтенную в доходе за период;
? убытки от обесценения, учтенные в доходе за период;
? сторнированные в течение периода убытки от обесценения;

Комментарий

Эти нормы сравнимы с требованиями к раскрытию информации согласно МСФО 16.




1119
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Иллюстрация 6
Также включены основные средства, сданные в операционную аренду третьим
сторонам, балансовая стоимость которых составляет €232 млн. (в 2001 г.: €381 млн.).
Балансовая стоимость этих активов до вычета износа составляла €500 млн. (в 2001 г.:
€753 млн.); в 2002 г. амортизационные отчисления по ним составили €83 млн. (в 2001
г.: €52 млн.). Однако, если по условиям договора аренды арендатор признается
владельцем активов с экономической точки зрения, и таким образом аренда является
финансовой согласно МСБУ 17 (Аренда), в балансе признается дебиторская
задолженность в объёме настоящей дисконтированной стоимости будущих арендных
платежей.
Примечания к финансовой отчетности Bayer Group



будущие минимальные арендные платежи по нерасторгаемым
договорам операционной аренды в совокупности, а также по
отдельности для каждого из следующих периодов:

? не позже одного года;
? после одного года, но не позже пяти лет;
? после пяти лет;

общие условные арендные платежи, учтенные в доходе; и

общее описание существенных договоров аренды, заключенных
арендодателем.

Продажа с обратной арендой
7
Основы
7.1
Передача компанией права собственности на актив третьей стороне, с сохранением за
собой права на его использование на условиях аренды. Обычно, целью таких сделок
является привлечение финансирования.

Арендные платежи и цена продажи обычно взаимозависимы, поскольку они
обсуждаются в комплексе и необязательно представляют собой справедливую
стоимость.

Отражение продажи в учёте зависит от того, является ли обратная аренда финансовой или
операционной.

Продажа с обратной финансовой арендой
7.2
Экономическая сущность такой сделки в том, что продажи нет – риски и преимущества
владения не переходят и остаются у арендатора.

Положительная разница между выручкой от продажи и балансовой стоимостью актива не
должна отражаться немедленно в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-
арендатора. Такая разница является доходом будущих периодов и подлежит списанию в
течение срока аренды.



1120
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА


Комментарий

Если обратная аренда является финансовой, то сделка является способом
предоставления арендодателем финансирования арендатору под залог объекта
аренды.
Сделка учитывается как продажа с обратной арендой:
“Прибыль” признается, но как отсроченная, т. е. отображается в балансе как
кредитовый остаток и списывается на счет прибылей и убытков в течение
срока аренды.
Актив и арендное обязательство учитываются по справедливой стоимости актива.

Упражнение 1
Ольга плс продаёт актив и берёт его в пользование на условиях финансовой аренды.
Остаточная стоимость объекта аренды составляет $70,000, выручка от реализации (по
справедливой стоимости) $120,000, а срок экономическо службы - 5 лет. По договору
аренды будут осуществлены 5 арендных платежей по $28,000 каждый.
Задание:
Показать журнальные проводки в связи с выбытием актива, и, при условии
равномерного распределения финансовых расходов и амортизации, рассчитать
влияние аренды на прибыль в течение каждого года аренды.

Порядок решения
Продажа с обратной арендой
Журнальные проводки при выбытии

$ $

Дт

Кт

Дт

Кт


Отчет о прибылях и убытках за каждый год
$




———

———




1121
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 11 – МСФО 17 АРЕНДА



Продажа с обратной операционной арендой
7.3
Комментарий

Экономическая сущность сделки – осуществление продажи, поэтому может быть
признана прибыль.

Если арендные платежи и цена продажи установлены в размере справедливой
стоимости, то произошла обычная сделка купли-продажи, прибыль или убыток от
которой обычно признается немедленно.

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>