стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Общий обзор
Цель
Разъяснить правила учета нематериальных необоротных активов


МСФО 38:
ВВЕДЕНИЕ Сфера применения
Определения
Критерии определения

Общие критерии
ПРИЗНАНИЕ И ВНУТРЕННЕ
Первоначальная оценка –
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СОЗДАННЫЕ
по первоначальной
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ
ОЦЕНКА
стоимости
АКТИВЫ
Дальнейшие затраты
Внутренне созданный гудвилл
Прочие внутренне созданные
активы
Особые критерии признания
Признание расходов и затрат


ОЦЕНКА ПОСЛЕ ОБЕСЦЕНЕНИЕ И
РАСКРЫТИЕ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРЕКРАЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ
ПРИЗНАНИЯ ПРИЗНАНИЯ

Модель учета по Нематериальные активы
Убыток от обесценения
первоначальной стоимости Переоценка
Изъятие из обращения и
Модель учета по Исследования и
выбытие
переоцененной стоимости разработка
Активный рынок
Проводки


Факторы
СРОК ПОЛЕЗНОЙ Ограниченный срок полезной службы
СЛУЖБЫ Неопределенный срок полезной
службы




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1201
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



МСФО 38: введение
1
Область применения
1.1
Данный стандарт применяется в отношении всех нематериальных
активов, кроме:

активов, описанных в других стандартах (МСФО (IAS) 2,
МСФО 11, МСФО 12, МСФО 19, МСФО 32, МСФО (IFRS) 3,
МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 5).

прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку
и добычу минералов и пр.

Определения
1.2
Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив,
не имеющий физической формы.

Комментарий

Некоторые нематериальные активы могут находиться на
материальном носителе, например, программное обеспечение может
быть записано на дискете либо встроено в аппаратную платформу,
поэтому для того, чтобы надлежащим образом классифицировать
актив необходимо решить, какой из элементов является более
весомым.



Упражнение 1
Классифицируйте каждый из приведенных ниже активов как основное средство
или нематериальный актив:
операционная система персонального компьютера
(1)
стандартный интегрированный пакет программного обеспечения для
(2)
полиграфических целей
Специализированное программное обеспечение, встроенное в станок с
(3)
числовым программным управлением
межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам
(4)
страницы в Интернете.


Актив – это ресурс:

контролируемый компанией в результате прошлых событий;

от которого ожидается поступление в компанию
экономических выгод.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1202
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Примеры нематериальных активов включают:

Патенты;
Авторские права (например, на программное обеспечение);
Лицензии;
Интеллектуальную собственность, например, технические
знания, полученные в результате исследовательских и
конструкторских работ;
Торговые марки, включая бренды и названия публикаций;
Кинофильмы и видеофильмы.

Критерии определения
1.3

1.3.1 "Идентифицируемость"

Нематериальный актив, внутренне созданный или полученный в
результате объединения компаний, является идентифицируемым, если он:

отделяем; либо

Комментарий

Актив является отделяемым, если его можно реализовать –
индивидуально или совместно со связанными с ним активам,
обязательствами и договорами – например, арендовать, передать,
продать или обменять.

проистекает из договорного или иного юридического права.

Комментарий

Передаваемость и отчуждаемость этих прав, а также возможность
отделить их от прочих прав и обязанностей компании роли не играют.

Указанные критерии позволяют отличить нематериальный актив от
гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.

1.3.2 “Контроль”

Контроль означает:

право на получение будущих экономических выгод,
поступающих от лежащего в основе ресурса;

а также возможность запретить доступ других к этим выгодам.

Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут
быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако
возможность осуществления прав в судебном порядке не является
предварительным условием контроля, поскольку у компании может
существовать возможность контролировать будущие экономические
выгоды иным каким-либо образом.



© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1203
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Можно ожидать, что затраты, понесенные на получение рыночных и
технических знаний, повышение квалификации персонала и привлечение
постоянных клиентов, принесут в будущем экономические выгоды. Однако
контроль над действиями сотрудников и клиентов, скорее всего, окажется
недостаточным для соответствия критериям определения, особенно в случае
внедоговорных прав.

Комментарий

Компания может попытаться сохранить для себя технический талант и
знания определенных квалифицированных сотрудников, включив в их
трудовые договоры положения о “предотвращении конкуренции” или об
“ограничении на выполнение аналогичных работ”. Помимо этого, компания
может обеспечить для себя будущие экономические выгоды от таких
сотрудников, установив период предупреждения о прекращении трудовых
отношений, и ограничив доступ к таким выгодам для других в течение
определенного периода после увольнения сотрудника.

“Будущие экономические выгоды”
1.3.3

Они представляют собой чистый приток денежных средств, включая
повышение доходов и/или экономию затрат.

Комментарий

Использование интеллектуальной собственности в производстве
может привести не к увеличению будущих доходов, а к снижению
производственных затрат.

Признание и первоначальная оценка
2
Общие критерии
2.1
Нематериальный актив должен быть признан, если он отвечает:
определению нематериального актива (см. выше); и
критериям признания, приведенным в стандарте.
Критерии признания следующие:
вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к
этому активу, будут поступать в компанию;
стоимость актива может быть надежно оценена.
Вероятность будущих экономических выгод необходимо оценить,
используя обоснованные и подкрепляемые допущения, при этом
предпочтение следует отдавать внешним свидетельствам.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1204
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Комментарий

Обратите внимание на то, что определение и критерии оценки в данном
стандарте расширены по сравнению с “Принципами подготовки и
составления финансовой отчетности”. В “Принципах” речь идет о том,
что будущие экономические выгоды “ожидаются”, а в отношении
нематериального актива – о том, что они “вероятны”. Таким образом,
критерии признания нематериального актива, вкратце, следующие:
идентифицируемость, контроль, вероятные будущие экономические выгоды,
а также надежная оценка стоимости.

О признании внутренне созданных нематериальных активов речь
пойдет ниже в этой сессии.

Первоначальная оценка - по первоначальной
2.2
стоимости
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по
первоначальной стоимости (себестоимости).

Нематериальный актив может быть получен (приобретен):
раздельно;
в рамках объединения компаний;
через государственную субсидию;
путем обмена активами.

Раздельная покупка
2.2.1

Если нематериальный актив (например, компьютерное программное
обеспечение) приобретается раздельно, себестоимость нематериального
актива обычно может быть надежно оценена.

Комментарий

В отношении раздельно приобретаемых нематериальных активов
критерий вероятия будущих экономических выгод считается
выполненным, поскольку уплаченная за них цена, в общем случае, будет
отображать объем ожидаемых будущих экономических выгод.

“Себестоимость” определяется по тем же принципам, что и при учете
других активов. Например:

Цена покупки + импортная пошлина + невозмещаемый налог
на покупку.

При отсрочке платежа себестоимость представляет собой
эквивалент денежной цены; а разница между этой суммой и
суммарными платежами признается как процентный расход.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1205
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


По аналогии с прочими активами, в себестоимость нематериального
актива не включаются:
затраты на рекламу и продвижение нового продукта или услуги на рынке;
затраты на ведение хозяйственной деятельности в новом регионе
либо с новой категорией потребителей;
административные и прочие накладные расходы;
первоначальные производственные затраты и убытки;
затраты, понесенные в течение простоя актива, который можно
было надлежащим образом использовать в производстве;
затраты на использование актива по новому назначению.

Пример 1
31 декабря компания “Кирк” стала победителем тендера на приобретение
эксклюзивных прав на патент, разработанный другой компанией. Сумма платежа
за эксклюзивные права составила 600,000 дол., подлежащие уплате немедленно,
и 400,000 к уплате через год. В связи с тендером компания “Кирк” понесла
расходы на юридическое обслуживание в сумме 87,000 дол. В стране, где
работает “Кирк”, за регистрацию патентных прав взимается гербовый сбор в
сумме 1,000 дол.

Стоимость капитала компании “Кирк” составляет 10%.

Задание:

Рассчитать стоимость патентных прав при первоначальном признании.


Решение 1
$
Денежные средства уплаченные 600,000
Отсроченная сумма оплаты (400,000 ? 1/1,1) 363,636
Расходы на юридическое обслуживание 87,000
Гербовый сбор 1,000
________
Стоимость при первоначальном признании 1,051,636
________

Покупка как часть объединения компаний
2.2.2

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в
ходе объединения компаний, основывается на его “справедливой
стоимости на дату покупки” вне зависимости от того, признавался ли
этот нематериальный актив приобретаемой компанией ранее, до
объединения (МСФО (IFRS) 3 "Объединения компаний").

Справедливая стоимость нематериального актива, приобретенного в
ходе объединения компаний, обычно поддается надежной оценке, и т.о.
нематериальный актив может быть признан отдельно от гудвилла.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1206
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Существует опровергаемое предположение, что если срок полезной
службы нематериального актива конечен, то его справедливая
стоимость может быть надежно оценена.

Комментарий

Критерий вероятия будущих экономических выгод в связи с
нематериальными активами, приобретенными в ходе объединения
компаний, выполнен всегда, поскольку справедливая стоимость
отображает ожидания рынка в отношения получения этих выгод.
Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:
текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок
существует);
цены последних подобных операций по покупке аналогичных
активов;
мультипликаторов, применяемых к таким показателям, как доход;
дисконтированных будущих чистых денежных потоков.

Комментарий

Использование взвешенных вероятностных показателей указывает на
существование некоего стоимостного интервала, но не ставит под
сомнение самую возможность надежной оценки справедливой стоимости.
Отделяемость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения
компаний, может быть продемонстрирована только тогда, когда этот актив
рассматривается как часть связанного с ним основного средства или иного
нематериального актива.
Такая группа активов признается как единый нематериальный актив отдельно
от гудвилла, если справедливые стоимости входящих в группу активов не
поддаются надежной оценке на индивидуальной основе.

Комментарий

…что позволяет вычленить из гудвилла максимальное количество
нематериальных активов.

Иллюстрация 1

В процессе приобретения компании идентифицированы 2 отдельных
нематериальных актива: публикуемое название (заголовок журнала) и база данных
подписчиков. Аналогичные базы данных свободно продаются и покупаются.
Справедливая стоимость публикуемого названия не поддается надежной оценке,
поскольку заголовок не может быть продан отдельно без базы данных. Поэтому
заголовок и база данных признаются как единый нематериальный актив, в
отношении которого определяется справедливая стоимость.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1207
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Иллюстрация 2

Термины “бренд” и “название марки” – это маркетинговые названия, которые часто
используются для обозначения группы взаимодополняющих активов: товарных
знаков, связанных с ними названий, формул, рецептов и технического опыта. В
ходе объединения компаний, такие взаимодополняющие активы признаются и

стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>