<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

оцениваются как единая группа, если справедливые стоимости отдельных активов,
составляющих “бренд”, не могут быть надежно оценены.

Надежное определение справедливой стоимости может оказаться
невозможным в том только случае, когда нематериальный актив
возникает из договорного или иного юридического права и:
не является отделяемым; или

отделяем, но в отношении таких или аналогичных активов
отсутствуют данные об операциях обмена.

Комментарий

…и т.о. определение справедливой стоимости зависит от
неизмеряемых параметров.


Пример 2
31 декабря компания “Пикард” заплатила 10,000,000 дол. за 100% долю в
капитале компании “Борг”.
На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании “Борг”,
показанных в ее балансе, составляла 6,000,000 дол. Кроме того, компания имела
также следующие права:
На торговую марку “Ассимилейшн”, духи среднего ценового диапазона.
(1)
Перед самой покупкой компанией “Пикард” компании “Борг”
рассматривала возможность продать эту торговую марку. Компания
“Бренд Интернешнел”, известная фирма независимых оценщиков, с
помощью метода дисконтированных денежных потоков оценила эту
марку в 300,000 дол.
Эксклюзивные права распространения продукта “Лакутус”. Ожидается,
(2)
что это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в
размере 250,000 дол. в год. Компания “Пикард” определила, что ставка
дисконта на это право составляет 10%. Для срока 6 лет 10%
коэффициент ежегодной ренты составляет 4.36.
Налогообложение не учитывать.
Задание:
Рассчитать деловую репутацию (гудвилл), возникшую при приобретении.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1208
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Решение 2
При консолидации компания “Пикард” признает два нематериальных актива.
Они принимаются во внимание при распределении стоимости приобретения в
соответствии с МСФО (IFRS) 3 “Объединение компаний”.
$000
Себестоимость 10,000
Чистые активы, признанные в балансе компании “Борг” (6,000)
Приобретенная торговая марка (300)
Права распространения (250,000 ? 4.36) (1,090)
_____
Деловая репутация (гудвилл) при покупке 2,610
–––––


Пример 3
Предприятие водоснабжения было приобретено в ходе объединения компаний за
$1,000,000. Справедливая стоимость его чистых активов на дату приобретения
составляла $750,000.

До приобретения предприятию была предоставлена лицензия на водозабор, за
которую местным органам власти было уплачено $1,000. Лицензия представляет
огромную ценность для компании (т.к. без нее деятельность по водоснабжению
будет невозможна), однако продать ее в отдельности от предприятия нельзя.

Задание:

Рассчитать гудвилл на дату приобретения.


Решение 3
Право на водозабор было получено в ходе объединения компаний. Без него
предприятие водоснабжения не сможет осуществлять водозабор и, т.о., не
сможет осуществлять хозяйственную деятельность.

Право на водозабор не может быть продано в отрыве от всего предприятия либо
сгруппировано с иным каким-либо нематериальным активом, купленным в ходе
объединения компаний. Поэтому право на водозабор не может быть вычленено
из гудвилла.

$
Себестоимость 1,000,000
Чистые активы, признанные в балансе (750,000)
________
Гудвилл при покупке 250,000
––––––––




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1209
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Государственная субсидия
2.2.3

В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно
или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию
(например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание,
импортные квоты, квота на загрязнение окружающей среды).

В соответствии с МСФО 20 “Учет правительственных субсидий и
раскрытие информации о правительственной помощи” как нематериальный
актив (дебетовая проводка), так и правительственная субсидия (кредитовая
проводка) могут быть первоначально выполнены по справедливой стоимости
или по себестоимости (которая может быть равна нулю).


Иллюстрация 3

“Неликс” – компания, занимающаяся сельским хозяйством и производством
продовольственных товаров. 31 декабря она получила квоту на вылов 1,000 тонн
трески в год в течение 5 лет.

Квота предусматривает регистрационный сбор в сумме $1,000. Справедливая
стоимость квоты (после вычета регистрационного сбора) составляет $10,000,000.

Анализ

При первоначальном признании нематериальный актив может быть
оценен по:

себестоимости или справедливой стоимости
$1,000. $10,000,000.

Комментарий

Обратите внимание, что кредитовая проводка подпадает под
определение государственной субсидии в соответствии с МСФО 20.
Эта субсидия может быть показана в балансе двумя способами, как:

доход будущих периодов;
(1)
уменьшение балансовой стоимости нематериального актива.
(2)

Подход (2), т.е. зачёт против балансовой стоимости – это, по сути,
полное игнорирование факта субсидии (амортизация начисляться не
будет). Поэтому некоторые национальные правила учёта (GAAP)
этот подход не разрешают и, т.о. признание субсидии в качестве
отложенного дохода представляется более предпочтительным.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1210
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Обмен активами
2.2.4

Нематериальный актив, полученный в обмен на немонетарный актив
(либо на комплекс монетарных и немонетарных активов), оценивается
по справедливой стоимости, кроме случаев, когда:

операция обмена, по сути, не является коммерческой; или

справедливые стоимости ни полученных, ни переданных
активов не поддаются надежной оценки.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости,
то он оценивается по балансовой стоимости переданных в обмен на
него активов.

Комментарий

Операция обмена, по сути, является коммерческой, если, например,
полученный и переданный активы существенно отличаются по рискам,
времени получения и размерам связанных с ними денежных потоков.

Последующие затраты
2.3

Нематериальные активы
2.3.1

В большинстве случаев, говорить о приращении стоимости или замене
компонентов нематериального актива не приходится.

Большинство последующих затрат лишь обеспечивают доступ к
будущим экономическим выгодам, сосредоточенным в существующем
нематериальном активе, и не отвечают критериям признания
нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38.

Наконец, бывает непросто соотнести последующие затраты с конкретным
нематериальным активом.

Поэтому, последующие затраты могут быть включены в стоимость актива
лишь в очень редких случаях. Обычно, они списываются на расходы
периода.

Последующие затраты на бренды, торговые марки, названия
публикаций, списки потребителей и пр. (внутренне созданные и
приобретенные у третьих сторон) всегда должны относиться на
расходы.

Комментарий

В тех редких случаях, когда последующие затраты соответствуют
основным критериям признания нематериального актива, они
включаются в его стоимость.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1211
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Приобретенные НИОКР
2.3.2

Последующие затраты в связи с приобретенными и еще не
завершенными научно-исследовательскими и опытно-
конструкторскими работами учитываются по аналогии с затратами на
внутренние НИОКР с разделением на стадии исследования и разработки
(см. далее).

Затраты на исследование – списываются на расходы по мере
возникновения.

Затраты на разработку – списываются на расходы по мере
возникновения, если они не удовлетворяют критериям
признания.

Затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям
признания, включаются в балансовую стоимость
приобретенного опытно-конструкторского проекта.

Внутренне созданные нематериальные
3
активы
Внутренне созданный гудвилл
3.1
Внутренне созданный гудвилл признаваться не должен.

Хотя гудвилл может существовать в любой компании, его признанию в
качестве актива препятствует то, что он не является идентифицируемым
ресурсом (т.е. не отделяем и не возникает из договорного или иного
юридического права), контролируемым предприятием, а его себестоимость не
может быть надежно оценена.

Комментарий

Когда гудвилл “кристаллизуется” в результате покупки компании, он
признается в качестве актива и учитывается в соответствии с МСФО
(IFRS) 3.

Прочие внутренне созданные активы
3.2
Иногда бывает трудно определить, отвечает ли внутренне созданный
нематериальный актив критериям признания, а именно:

Определить, имеется ли идентифицируемый актив, который
принесет вероятные будущие экономические выгоды;

Возможно ли надежное определение стоимости такого актива.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1212
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Комментарий

Бывает нелегко отделить стоимость внутреннего создания
нематериального актива от затрат на поддержание или увеличение
внутренне созданного гудвилла компании, а также от текущих затрат на
хозяйственную деятельность.

Внутренне созданные бренды, торговые марки, публикуемые названия,
перечни потребителей и т.п. не подлежат признанию в качестве
нематериальных активов.

Комментарий

Затраты на них не могут быть отделены от общих расходов на развитие
бизнеса.

Особые критерии признания внутренне созданных
3.3
нематериальных активов
В дополнение к соблюдению общих требований к признанию и
первоначальной оценке нематериального актива (см. раздел 2.1), компания
должна также применять дополнительные критерии ко всем внутренне
созданным нематериальным активам.

Процесс создания нематериального актива компания должна разделять на два
этапа:
“этап исследований”;
следующий за ним “этап разработки”.
Комментарий

Термину “Исследования” в данном контексте примерно соответствует
термин “Научно-исследовательские работы”, а термину “Разработка” –
“Опытно-конструкторские работы”. Если невозможно разделить этап
исследований и этап разработки в рамках одного проекта, то проект
должен рассматриваться как полностью исследовательский и все затраты
на него – списываться на расходы периода.

Учет на этапе исследований
3.3.1

На этапе исследований компания не может продемонстрировать, что
существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные
будущие экономические выгоды.

Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их
понесения.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1213
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Примером исследовательской деятельности являются:
деятельность, направленная на получение новых знаний;

поиск, оценка и окончательный отбор способов применения
результатов исследований или других знаний;

поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов,
систем или услуг;

формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор
возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов,
устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Учет на этапе разработки
3.3.2

Нематериальный актив, возникающий из разработок, должен признаваться
тогда и только тогда, когда компания в полной мере может
продемонстрировать следующее:

техническую осуществимость завершения нематериального актива
так, чтобы он был в наличии для использования или продажи;

свое намерение завершить нематериальный актив, а также
использовать либо продать его;

свою способность использовать или продать нематериальный актив;
способ получения вероятных будущих экономических выгод от
нематериального актива;
наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для
завершения разработки, а также для использования либо продажи
нематериального актива;

способность надежно оценить затраты, относящиеся к
нематериальному активу в ходе его разработки.

Примеры деятельности по разработке включают:

проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных
образцов и моделей;

проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов,
включающих новую технологию;

проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки,
которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого
производства;
проектирование, конструирование и тестирование выбранных
альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов,
систем или услуг.
Затраты на нематериальную статью, признанные первоначально в
качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть
себестоимости нематериальных активов.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1214
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Иллюстрация 4

Компания разрабатывает новый производственный процесс. Затраты в течение
финансового года до 31 декабря 2003 г. составили:
$
С 1 января до 30 ноября 2,160
С 1 декабря до 31 декабря 240
_____
2,400
_____
1 декабря компания могла продемонстрировать, что производственный процесс
отвечает критериям признания нематериального актива. Расчетная сумма
денежных средств, которую должен принести этот процесс (с учетом денежных
выплат в связи с доработкой процесса и подготовкой его к использованию),
составляет 1,200 дол.

Анализ

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>