<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

На 31 декабря 2003 года производственный процесс признается
нематериальным активом по себестоимости в 240 дол. (по сумме затрат,
понесенных после 1 декабря, когда было достигнуто соответствие
критериям признания). Этот нематериальный актив показан по
себестоимости, которая меньше, чем ожидаемая возмещаемая сумма.

Затраты в сумме 2,160 дол., понесенные до 1 декабря, относятся на
расходы, поскольку до указанной даты критерии признания не
соблюдались. Эта сумма никогда не будет включена в состав
себестоимости производственного процесса, признаваемой в балансе.

Иллюстрация 4 – продолжение

Затраты в 2004 году составляют 4,800 дол. На 31 декабря 2004 года расчетная
возмещаемая сумма, которую должен принести этот процесс (с учетом будущих
выплат денежных средств для завершения процесса и подготовки его к
использованию), составляет 4,500 дол.

Анализ

На 31 декабря 2004 года себестоимость производственного процесса
составляет 5,040 дол. (240 + 4,800 дол.). Компания признает убыток от
обесценения в сумме 540 дол. с целью корректировки балансовой стоимости
(5,040 дол.) до суммы возмещения (4,500 дол.).

Этот убыток от обесценения может быть сторнирован в последующих
периодах, если будут выполнены условия сторнирования убытка от
обесценения, изложенные в МСФО 36 “Обесценение активов”.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1215
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


3.3.3 НИОКР, приобретенные в ходе объединения компаний

Продолжающийся проект НИОКР, приобретенный в ходе объединения
компаний, подлежит признанию отдельно от гудвилла, если этот проект
удовлетворяет критериям признания нематериального актива и его
справедливая стоимость поддается надежной оценке. (МСФО (IFRS) 3)

Продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет критериям признания
нематериального актива, если:
удовлетворено определение актива; и
проект является идентифицируемым, т.е. он отделяем либо проистекает
из договорных или иных юридических прав.
Комментарий

Если продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет определению
нематериального актива, он подлежит признанию отдельно от гудвилла вне
зависимости от того, признавался ли этот проект приобретенной
компанией ранее, до объединения компаний, или нет.

Признание расходов и затрат
3.4
Затраты по нематериальной статье подлежат списанию на расходы периода в
момент возникновения, за исключением случаев, когда:
они входят в стоимость нематериального актива, удовлетворяющего
критериям признания; или
статья приобретена в ходя объединения компаний и не подлежит
признанию в качестве нематериального актива.
Комментарий

…в этом случае расходы по такой статье (вошедшие в стоимость
объединения компаний) включены в гудвилл на дату приобретения.

Надежная оценка себестоимости требует наличия системы калькуляции
себестоимости, способной определять затраты при различных способах
действия.

Стоимость внутренне созданного нематериального актива включает все
затраты, непосредственно понесенные в связи с его созданием, производством и
доведением до состояния готовности к использованию по назначению,
предусмотренному руководством.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1216
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Затраты, подлежащие капитализации, включают:

затраты на использованные материалы и услуги;
заработную плату и другие затраты, связанные с работниками;
плату за регистрацию юридических прав;
амортизацию оборудования, использованного на этапе
разработки;
амортизацию патентов и лицензий, использованных в ходе
создания нематериального актива;
прочие затраты, непосредственно относимые на актив;
накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на
обоснованной и последовательной основе.

Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне
созданного нематериального актива:
сбытовые, административные и прочие накладные расходы;
установленные неэффективности и первоначальные операционные
убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы;
затраты, ранее отнесенные на расходы (например, на этапе
исследований);
затраты на обучение персонала.

Затраты, понесенные в целях получения будущих экономических выгод,
которые не могут быть включены в стоимость нематериального актива,
подлежат списанию на расходы по мере возникновения. Примеры включают
(за исключением случаев, когда эти затраты являются составной частью
стоимости объединения компаний):

затраты на исследования;
затраты на открытие новых объектов;
затраты на пусковые работы, понесенные до начала
полномасштабного производства (кроме тех, которые включаются в
себестоимость основных средств согласно МСФО 16);
учредительские расходы, такие как затраты на юристов и
секретариат, понесенные при учреждении юридического лица;
затраты на подготовку персонала, связанные с управлением
предприятием или направлением деятельности;
затраты на рекламу и продвижение продукции.

Комментарий

…что не исключает возможности признания предоплаты в
отношении товаров или услуг, когда оплата произведена до их
доставки/ предоставления.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1217
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Иллюстрация 5

За небольшую косметическую компанию было уплачено $1 млн. Приобретение
должно быть учтено согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний ”. На дату
приобретения был отдельно идентифицирован бренд, справедливая стоимость
которого составляла $100,000. На идентификацию новой продукции косметическая
компания израсходовала $50,000. Ожидается, что новая продукция может быть
использована в коммерческих целях и достигнет этапа разработки только после
того, как будет израсходовано еще $75,000.
Стоимость объединения компаний на ($1 млн.) включает проекты НИОКР, уже
осуществленные косметической компанией.

Анализ

Нематериальный актив будет признан по справедливой стоимости $100,000
отдельно от гудвилла.

Идентификация новой продукции есть исследование. Согласно МСФО
(IFRS) 3, продолжающийся проект НИОКР подлежит признанию в качестве
нематериального актива, если он отвечает определению нематериального
актива и его справедливая стоимость (которая может сильно отличаться от
себестоимости) может быть надежно оценена.

Ожидаемые затраты на сумму $75,0000 не подлежат признанию на дату
приобретения, поскольку они еще не понесены, а когда будут понесены – их
надлежит списать на расходы периода как затраты на исследование.

Оценка после первоначального признания
4
Комментарий

Компания может выбрать модель оценки либо по первоначальной, либо по
переоцененной стоимости.

Модель оценки по первоначальной стоимости
4.1
Первоначальная стоимость минус любая последующая накопленная
амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

Модель оценки по переоцененной стоимости
4.2
По переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую
стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная
амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

Справедливая стоимость должна определяется со ссылкой на активный рынок
(см. далее).




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1218
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Комментарий

Этот подход отличается от подхода, предписанного МСФО 16 для
основных средств, где при отсутствии данных о рыночной стоимости
может использоваться амортизированная стоимость замещения.

Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так чтобы
балансовая стоимость на отчетную дату не отличалась существенно от
справедливой стоимости.

Модель оценки по переоцененной стоимости не разрешает:

переоценку нематериальных активов, которые не были прежде
признаны как активы; или

первоначальное признание нематериальных активов по суммам,
отличающимся от их себестоимости.

Переоценка проводится по тем же принципам, что и при учете других
активов. Например:

Увеличение стоимости должно быть кредитовано непосредственно
на капитал;

Снижение стоимости относится на расходы, кроме случаев, когда
оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости;

Должны переоцениваться все нематериальные активы данного
класса и т.п.

Активный рынок
4.3
Переоценка нематериальных активов на практике будет встречаться
довольно редко, поскольку едва ли можно ожидать, что для многих
таких активов будет существовать активный рынок:

нематериальные активы неоднородны (зачастую уникальны);
обычно заинтересованные покупатели и продавцы не могут
быть найдены в любое время;
цены, как правило, не придаются огласке.

Например, не может существовать активный рынок брендов, заголовков
газет, прав на публикации и музыкальные произведения, патенты и
торговые марки. Все это – уникальные объекты, операции по их купле-
продаже происходят сравнительно нечасто, а условия их келейно
оговариваются между заинтересованными сторонами.

Тем не менее, примеры существования активного рынка для
нематериальных активов существуют, в т.ч.: свободно передаваемые
лицензии для таксомоторов, вылов рыбы и производственные квоты.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1219
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Иллюстрация 6

В 1990 в США был принят закон, позволявший энергетическим компаниям
осуществлять ограниченный выброс сернистого газа – т.н. “право на выброс”.
Это право больше не предоставляется. Компании, сокращающие свои выбросы
благодаря модернизации, получили возможность осуществлять выбросы в
объемах превышающих их потребность. Таким образом, появился активный
рынок прав на выброс, где новые предприятия могли выкупить такие излишние
объемы.


Бухгалтерские проводки при переоценке
4.4
Дооценка должна быть прокредитована непосредственно на счет капитала
под заголовком “сумма дооценки” (если речь не идет о восстановлении
уменьшение от переоценки того же актива, которое было признано прежде
как расход).

Уценка признается расходом (кроме случаев, когда оно покрыто суммой
дооценки того же актива).

Сумма дооценки, включенная в капитал, может переводиться
непосредственно в нераспределенную прибыль, когда увеличение
реализовано (например, при выбытии актива или прекращении его
использования).

Если часть суммы дооценки реализована компанией в процессе
использования актива, разница между амортизацией, основанной на
переоцененной сумме актива, и амортизацией, которая была бы признана на
основе его первоначальной стоимости, переводится в нераспределенную
прибыль.

Комментарий

Через отчет об изменениях в собственном капитале, а не через отчет
о прибылях и убытках.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1220
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Пример 4
Компания “Джейнвей” работает в стране, где в ее области бизнеса
производственные квоты находятся под строгим контролем правительства.
Спрос на квоты превышает предложение.

На производственные квоты необходимо подавать заявки. В случае
удовлетворения заявки, квота предоставляется на срок 5 лет. Существует
активный рынок квот на производство известных объемов продукции. Цены квот
на производство единицы продукции регулярно публикуются в финансовых
изданиях.

При подаче заявки на квоту уплачивается сбор в сумме 1,000 дол., а за саму
квоту, в случае ее предоставления, нужно уплатить еще 100,000 дол.

Компания “Джейнвей” подала заявку на квоту в сентябре 2003 года. Квота была
ей предоставлена в декабре 2003 года. Все сборы были уплачены.

Анализ

Сбор при подаче заявки Относится на расходы периода.
1,000

Сбор за получение квоты Включается в стоимость
100,000
нематериального актива.


Пример 4 (продолжение)
Компания “Джейнвей” желает использовать модель оценки нематериального
актива по переоцененной стоимости и ежегодно его переоценивать.
Справедливая стоимость квоты на конец двух последующих финансовых годов
следующая:
$
Декабрь 2004 года 98,000
Декабрь 2005 года 79,000
Задание:
Подготовить выверку балансовой стоимости на начало и конец каждого из
следующих двух лет, показав:
(i) амортизацию, признанную в течение периода;
(ii) увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1221
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Решение примера 4
Балансовая Отчет о Сумма Нераспере- Прим.
стоимость прибылях и дооценки деленная
(дол.) (дол.)
убытках прибыль
(дол.) (дол.)
Балансовая стоимость
1 января 2004 г. 100,000
Амортизация за год,
окончившийся 31 декабря 2004 г. (20,000) 20,000 1
Балансовая стоимость исходя из
первоначальной стоимости 80,000
31 декабря 2004 г.
Переоценка 18,000 18,000
31 декабря 2004 г. 98,000 18,000 2


Балансовая стоимость
1 января 2005 г. 98,000 18,000
Амортизация за год, окончившийся
31 декабря 2005 г. (24,500) 24,500 3
Балансовая стоимость до 73,500
переоценки
Переоценка 5,500 5,500
Реализация суммы дооценки
(24,500 – 20,000) (4,500) 4,500 4
31 декабря 2005 г. 79,000 19,000


Комментарий

Амортизация насчитывается за период до даты переоценки. Она
1
основана на балансовой стоимости в течение периода.

Увеличение балансовой стоимости относится непосредственно на
2
сумму дооценки. Этот факт будет отражен в отчете об
изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО 1
“Представление финансовой отчетности”.

Амортизация основана на балансовой стоимости 98,000 дол.,
3
которая должна быть списана в течение оставшегося срока
использования актива (4 года).

По мере амортизации актива реализуется сумма его дооценки. Эта
4
реализация отображается как перенос из суммы дооценки в
нераспределенную прибыль. Он определяется как разница между
амортизацией на основе первоначальной стоимости (20,000 дол.) и
амортизацией суммы переоценки (24 500 дол.).




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1222
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>