<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Срок полезной службы
5
Факторы
5.1
Срок полезной службы нематериального актива должен быть оценен на
предмет конечности.

Комментарий

Конечный срок полезной службы определяется как временной промежуток
либо количество производимой продукции. Нематериальный актив с
конечным сроком полезной службы подлежит амортизации.
“Неопределенный”срок полезной службы не значит “бесконечный”.

Срок полезной службы считается неопределенным, если невозможно
установить предел периода, в течение которого от актива ожидаются чистые
поступления денежных средств.

Комментарий

Амортизация на нематериальный актив с неопределенным сроком
службы не начисляется.

Факторы, которые необходимо учитывать при определении срока службы
нематериального актива, включают:
ожидаемое применение актива компанией;
типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных
активов;
публичная информация об оценках сроков службы аналогичных
типов активов, которые используются аналогичным образом;
техническое устаревание в результате изменений или
совершенствования производства или изменения в рыночном спросе
на товары или услуги, получаемые от актива;
Комментарий
Например, компьютерное программное обеспечение сильно подвержено
технологическому устареванию и поэтому имеет короткий срок полезной
службы.
стабильность отрасли, в которой используется актив;
изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с
использованием актива;
ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
уровень затрат на обслуживание и финансирование актива, а также
возможности и намерения компании по достижению такого уровня;
юридические или аналогичные ограничения на использование
актива, такие как даты истечения соответствующих договоров
аренды;
зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы
других активов компании.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1223
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Ограниченный срок полезной службы
5.2
Договорные или иные юридические права
5.2.1

Срок полезной службы нематериального актива, проистекающего из
договорных или иных юридических прав, не должен превосходить срок
действия этих прав (но может быть короче).

Иллюстрация 7

Компания приобрела эксклюзивное право эксплуатации автомобильно-
пассажирского парома в течение 30 лет. Нет никаких планов строительства туннелей
или мостов, которые бы предоставили альтернативный способ пересечь реку в
районе паромной переправы. Ожидается, что паром будет эксплуатироваться не
менее 30 лет.



Иллюстрация 8

Компания приобрела эксклюзивное право эксплуатации ветряной электростанции в
течение 40 лет. Себестоимость электроэнергии, выработанной ветряной
электростанцией, намного ниже стоимости электроэнергии из альтернативных
источников. Ожидается, что регион, где расположена электростанция, будет
потреблять значительный объем вырабатываемой электроэнергии в течение, по
крайней мере, 25 лет.

Комментарий
Компания амортизирует право вырабатывать электроэнергию в течение
двадцати пяти (а не сорока) лет.
Если речь идет о возобновляемых правах и есть свидетельства того, что
возобновление прав возможно без значительных дополнительных затрат,
срок полезной службы включает продления.

Комментарий

Такими свидетельствами могут быть предыдущий опыт или согласие
третьей стороны. Если стоимость возобновления значительна, то речь,
по сути, идет о новом нематериальном активе.

Амортизация
5.2.2

Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться
на систематической основе на протяжении расчетного срока его
использования.

Начисление амортизации начинается с момента, когда актив готов к
использованию.
Комментарий

Т.е. когда актив доставлен до места предполагаемого использования и
приведен в состояние готовности к эксплуатации по назначению.


© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1224
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат:

с момента классификации актива в качестве предназначенного
на продажу согласно МСФО (IFRS) 5;

после прекращения признания.

Комментарий
Начисление амортизации не прекращается, если объект нематериальный
актив временно не используется, разве что он полностью амортизирован.

Применяемый метод амортизации должен отражать способ потребления
компанией экономических выгод от актива. Если такой способ не может
быть надежно определен, то должен использоваться метод
равномерного начисления (линейный метод).

Амортизационные начисления включаются в расходы периода за
исключением случаев, когда их можно включить в стоимость другого
актива.

Комментарий
Например, амортизация патентных прав, используемых для производства
готовой продукции, будет включена в стоимость запасов.

Ликвидационная стоимость
5.2.3

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна
приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:

Комментарий
Ненулевая ликвидационная стоимость, подразумевает, что компания
ожидает продать нематериальный актив до конца его срока экономической
службы. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь
ликвидационную стоимость отличающуюся от нуля.
имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце
его срока полезной службы; или
существует активный рынок для актива и:
ликвидационная стоимость может быть определена путем
?
ссылки на этот рынок;
вероятно, что такой рынок будет существовать в конце
?
срока полезной службы актива.
Комментарий
Если ликвидационная стоимость нематериального актива возрастает
до суммы, равной его балансовой стоимости (или превосходящей ее),
то амортизационные начисления в отношении такого актива будут
равны нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет
ниже балансовой.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1225
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ


Пересмотр срока полезной службы
5.2.4

Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны
пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года.
Комментарий
Любые изменения срока полезной службы или методов начисления
амортизации учитываются как изменение в бухгалтерской оценке
согласно МСФО (IAS) 8 “Учетные политики, Изменения в
бухгалтерских оценках и Ошибки ”.

Упражнение 2
1 апреля 2004 года компания “Брук Лтд.” создала новый отдел по исследованиям
и разработкам, цель которого – получить научные знания в области применения
синтетических соединений при обезболивании. В течение финансового года до
31 марта 2005 года были понесены следующие затраты:

Приобретение здания за 400,000 дол. Здание подлежит амортизации
(1)
линейным методом, норма амортизации составляет 4% от
себестоимости в год.
Заработная плата сотрудников подразделения в сумме 2,355,000 дол.
(2)
Научное оборудование первоначальной стоимостью 60,000 дол. должно
(3)
амортизироваться по методу уменьшаемого остатка, норма амортизации
– 50% в год.
Задание:

Рассчитать сумму затрат на исследования и разработки, которую нужно
отнести на расходы финансового года до 31 марта 2005 года.


Решение
Необходимо списать следующие затраты:
$
Амортизация здания
Заработная плата сотрудников подразделения
________
Амортизация оборудования
________




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1226
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Упражнение 3
В течение первого года работы (финансовый год, окончившийся 31 июля 2004
года) компания “Экохим” понесла следующие затраты на исследования и
разработки, причем ни одна из этих сумм не касается приобретения основных
средств:
12,000 дол. на успешно разработанный процесс переработки сока
(1)
мангрового дерева в химические соединения X, Y и Z.
60,000 дол. на разработку курса анальгетиков с использованием
(2)
соединения Z.
Для соединений X и Y коммерческого применения пока не найдено.
Коммерческое производство и реализация анальгетика началось 1 апреля 2004
года. Ожидается, что этот анальгетик будет приносить стабильную прибыль в
течение пяти лет, после чего он будет заменен. У компании есть достаточные
ресурсы для реализации этого плана.
Задание:
Рассчитать максимальную сумму расходов на разработку, которая может
быть перенесена на последующий период в соответствии с МСФО 38.

Решение




Неопределенный срок полезной службы
5.3
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы:

не подлежит амортизации; но
проверяется на предмет обесценения:
ежегодно; и
?
при наличии признаков обесценения.
?
Комментарий

Пересмотр срока полезной службы с неопределенного в ограниченный
указывает на возможное обесценение нематериального актива.

Срок полезной службы пересматривается в течение каждого периода,
чтобы установить, действительно ли в свете последних событий и
обстоятельств он является неопределенным.

Комментарий

В противном случае изменение в бухгалтерской оценке учитывается
согласно МСФО (IAS) 8.


© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1227
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Обесценение и прекращение признания
6
Убытки от обесценения
6.1
МСФО (IAS) 36 Обесценение активов содержит положения относительно:

того, как и когда необходимо тестировать балансовую
стоимость активов на предмет на обесценения;
порядка определения возмещаемой суммы; и
порядка признания и возврата убытков от обесценения.

Комментарий

Цель тестирования на предмет обесценения – обеспечить возмещаемость
балансовой стоимости. Неопределенность относительно возмещения
первоначальной стоимости нематериального актива до того, как он готов к
использованию (например, затрат на разработку), скорее всего, будет выше,
чем когда актив уже используется.

Устранение и выбытие
6.2
Признание нематериального актива должно прекращаться (т.е. актив
изымается из баланса):
при выбытии, или
когда от его использования и последующего выбытия не
ожидаются никакие будущие экономические выгоды.
Прибыль или убытки, возникающие при этом, должны определяться как
разница между:
чистыми поступлениями от выбытия и
балансовой величиной актива.
Они должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях
и убытках за период выбытия или вывода актива из эксплуатации.
Комментарий

Однако согласно МСФО (IAS) 17 “Аренда” в отношении операций по
продаже с обратной арендой может быть предусмотрен иной
порядок учета.




© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1228
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Раскрытие информации
7
Иллюстрация 9

Примечания к консолидированной финансовой отчетности (фрагмент)

Исследования и разработки
Затраты на исследования и разработки относятся на расходы финансового периода, в котором они
понесены, за исключением определенных затрат на разработку, которые капитализируются, когда
существует вероятность того, что проект по разработке закончится успешно, и соблюдены
определенные критерии, включая коммерческую и технологическую жизнеспособность.
Капитализированные затраты на разработку амортизируются на систематической основе в течение
ожидаемого срока использования – от двух до пяти лет.
NOKIA Г О Д О В А Я О Т Ч Е Т Н О С Т Ь 2 0,0 2 Г.
Комментарий
Требования к раскрытию информации в МСФО 38 сравнимы с
требованиями МСФО 16 “Основные средства”, хотя и более обширны.

Нематериальные активы
7.1

Общие положения
7.1.1

В финансовой отчетности должна раскрываться учетная политика,
принятая для учета нематериальных активов и, в отношении каждого
класса нематериальных активов, необходимо раскрывать следующее:

является ли срок полезной службы неопределенным или
ограниченным. В последнем случае необходимо указать:

этот срок или применяемые ставки амортизации;
?
применяемые методы амортизации;
?

Иллюстрация 10
Учетная политика

Нематериальные активы

Эта категория объединяет отдельно приобретенные нематериальные активы, такие как системы
управленческой информации, права интеллектуальной собственности и права на осуществление
деятельности (такие как эксклюзивные права на продажу продуктов или работу по поставкам).
Нематериальные активы амортизируются по линейному методу, системы управленческой
информации – в течение 3 – 5 лет, а остальные нематериальные активы – в течение 5 - 20 лет. Если
период использования превышает 20 лет, этот факт отдельно раскрывается по каждому элементу
нематериальных активов, вместе с основными факторами, определяющими такой срок
использования. Возмещаемая сумма, а также период и метод амортизации пересматриваются
ежегодно. Амортизация относится на соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках.

Внутренне созданные нематериальные активы признаются только в редких случаях, при условии,
что конкретный проект и затраты по нему четко определены. В основном это касается систем
управленческой информации.

Консолидированная отчетность “Nestlе”, 2003 год


© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 1229
СЕССИЯ 12 – МСФО 38 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ




Валовую балансовую сумму и накопленный износ (включая
накопленные убытки от обесценения) на начало и конец периода;

Статью отчета о прибылях и убытках, в которую включена
амортизация;

Выверку балансовой стоимости на начало периода и на конец периода, с
указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по
видам.

Иллюстрация 11

12. Нематериальные активы
2001 г.
2002 г.
Миллионов евро
Миллионов евро
Затраты на разработку, включенные в стоимость
активов
Стоимость при приобретении на 1 января 1 097
1 314
Поступления 431
418

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>