<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

При этом любой прирост стоимости актива до момента его
переклассификации относится непосредственно на собственный капитал.



1307
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ


объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной
аренды – объект переводится из запасов в инвестиционную
собственность;
завершение строительных работ или реконструкции собственности –
объект переводится из категории “вложения в незавершенное
строительство или реконструкцию” в инвестиционную собственность.
Выбытие
3.6
Признание объекта инвестиционной собственности прекращается (т.е. он
списывается с баланса) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации,
когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним
экономических выгод.



Упражнение 1
У компании четыре объекта инвестиционной собственности, A, B, C и D. До
внедрения МСФО 40 ее учетная политика была следующей:
“Объекты инвестиционной собственности оцениваются в составе портфеля
активов по справедливой стоимости на конец года. При этом полученная в
результате оценки чистая прибыль признается в резерве переоценки
инвестиционной собственности, а на финансовые результаты относятся только
чистые убытки от переоценки”.
На 1 января 2003 года балансовая стоимость каждого из четырех объектов
составляла 100 млн. дол. На 31 декабря 2003 года, в результате
профессиональной оценки стоимость этих объектов составила:

140 млн. дол.
A
130 млн. дол.
B
95 млн. дол.
C
90 млн. дол.
D

Задание:

Объяснить, как изменится финансовая отчетность компании в результате
применения МСФО 40.

Решение




1308
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ




Упражнение 2
В течение последних 18 месяцев компания, специализирующаяся на
инвестиционной собственности, строит новое здание кинокомплекса. По
состоянию на 31 декабря 2003 года строительство приближается к завершению.
До этой даты были понесены следующие затраты:

Млн. дол.
Материалы, оплата труда и выплаты субподрядчикам 14,8
Прочие прямые накладные расходы 2,5
Проценты по заемным средствам 1,3


Политика компании предусматривает капитализацию процентов по займам,
полученным специально для финансирования строительства. Сумма заемных
средств, касающихся данного проекта, на 31 декабря 2003 года составила 18 млн.
дол., а процентная ставка составляет 9,5% годовых.

В течение 3 месяцев до 31 марта 2004 года проект был завершен. Дополнительно
понесенные расходы составили:

Млн. дол.
Материалы, оплата труда и выплаты субподрядчикам 1,7
Прочие накладные расходы 0,3


31 марта 2004 года компания получила результаты независимой оценки
справедливой стоимости кинокомплекса: по мнению профессиональных
оценщиков, она составила 24 миллиона долларов. Гонорар за проведение оценки
составил 0,1 миллиона долларов. Он не включен в состав приведенных выше
расходов за три месяца 2004 года.

1 апреля 2004 года кинокомплекс был передан в операционную аренду
национальной многофункциональной сети кинотеатров и сразу стал пользоваться
большой популярностью. Договор аренды предусматривает возможность
ежегодного пересмотра его условий, и уже сейчас очевидно, что стоимость
кинокомплекса превышает сумму, определенную на 31 марта 2004 года. По
итогам полной оценки всех объектов инвестиционной собственности компании
справедливая стоимость кинокомплекса была определена в сумме 28 млн. дол.

Задание:

Показать, как кинокомплекс будет отображаться в отчетности в течение года,
окончившегося 31 декабря 2004 года.



Решение




1309
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ



Раскрытие информации
4
При всех обстоятельствах
4.1
Критерии классификации (для разграничения собственности,
занимаемой владельцем, инвестиционной собственности и
собственности, удерживаемой с целью продажи, в случаях, когда
классификация затруднена).

Методы и допущения, использованные для определения справедливой
стоимости.

Степень участия в определении справедливой стоимости независимых,
профессиональных и имеющих достаточный опыт оценщиков
(независимо от того, используется ли справедливая стоимость в
качестве основы оценки или только раскрывается в отчетности).

Суммы, включенные в отчет о прибылях и убытках и касающиеся:

Доходов от аренды (ренты);
Прямых операционных расходов, касающихся инвестиционной
собственности, которая принесла арендный доход;
Прямых операционных расходов, касающихся инвестиционной
собственности, которая не принесла арендного дохода.

Ограничения, касающиеся возможности реализации инвестиционной
собственности или распределения дохода/ выручки от выбытия.

Существенные договорные обязательства:

Касающиеся приобретения, строительства или реконструкции
инвестиционной собственности; или
Касающиеся проведения ремонта, текущего обслуживания или
улучшения инвестиционной собственности.

Модель учета по справедливой стоимости
4.2
В отношении инвестиционной собственности, учитываемой по
справедливой стоимости, следует представлять сверку ее балансовой
стоимости на начало отчетного периода с балансовой стоимостью на
конец отчетного периода.

В отношении какого-либо объекта инвестиционной собственности,
учитываемого не по справедливой стоимости, также нужно проводить
подобную сверку (отдельно от остальных объектов) и раскрывать
дополнительную информацию (например, почему он представляет
собой исключение).




1310
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ



Модель учета по первоначальной стоимости
4.3
Использованные методы начисления амортизации.

Сроки службы активов или использованные нормы амортизации.

Совокупная балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе
с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного
периода.

Сверка балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало
и на конец отчетного периода.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности (или
разъяснение причин, в силу которых она не может быть рассчитана с
достаточной степенью достоверности).

Фокус
Вы должны знать и уметь следующее:

Описать, каким образом подход к учету объектов инвестиционной
собственности может отличаться от подхода к учету других объектов
собственности;

Применять положения МСФО 40 к объектам инвестиционной
собственности.




1311
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ



Решение упражнений
Решение 1
По существующей учетной политике компании общая сумма инвестиционной
собственности в балансе на 31 декабря 2003 года составит 455 млн. дол., а чистая прибыль,
которую нужно включить в резерв переоценки, составит (455 – 400 = 55 млн. дол.).
Применяя МСФО 40, компания по-прежнему покажет в балансе инвестиционную
собственность на 455 млн. дол., но запись в отчете о прибылях и убытках будет
следующей:
Чистый прирост справедливой стоимости инвестиционной собственности (70 – 15) = 55
миллионов долларов
Решение 2
Расходы в течение 3 месяцев до 31 марта 2004 года
Млн. дол.
Дт Незавершенное строительство 1,7
Кт Денежные средства/ кредиторы 1,7

Дт Незавершенное строительство 0,3
Кт Денежные средства/ кредиторы 0,3

Дт Незавершенное строительство 0,43
Кт Процентные расходы 0,43

РАСЧЕТЫ

Заемные средства 18 млн. дол.
18 ? 3/12 ? 9,5% = 0,43 млн. дол.
Проценты за 3 месяца

Накопленные расходы до даты перевода активов в разряд инвестиционной
собственности
Млн. дол.
Расходы до 31 декабря 2003 г. (14,8 + 2,5 + 1,3) 18,6
Расходы до 31 декабря 2004 г. (1,7 + 0,3 + 0,43) 2,43
________

Первоначально признанная инвестиционная собственность 21,03
________

Комментарий

Результаты профессиональной оценки на 31 марта 2004 года не улучшило
возможности актива по генерированию доходов. Сама оценка также значения
не имеет, поскольку по МСФО 40 первоначальное признание осуществляется по
первоначальной стоимости.

На 31 декабря 2004 года
Млн. дол.
Дт Инвестиционная собственность (28 – 21,03) 6,97
Кт Финансовые результаты 6,97

Что представляет собой увеличение справедливой стоимости в
результате переоценки после первоначального признания


1312
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 13 – МСФО 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ




1313
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ