стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

Общий обзор
Цель
Представить правила признания и сторнирования убытков от
обесценения активов.




Цель стандарта
ВВЕДЕНИЕ определения




Все активы
ОСНОВНОЕ
Нематериальные активы
ПРАВИЛО
Показатели возможного
обесценения активов



ОЦЕНКА ЕДИНИЦЫ,
ВОЗМЕЩАЕМОЙ ГЕНЕРИРУЮЩИЕ
СУММЫ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Общие принципы Основная концепция
Справедливая стоимость за Распределение совместно
вычетом затрат на используемых активов
продажу
УЧЕТ УБЫТКА ОТ Основные правила
Ценность использования
ОБЕСЦЕНЕНИЯ Распределение в рамках
единицы, генерирующей
денежные средства

Основные положения
ПОСЛЕДУЮЩАЯ
Возврат убытков от
ОЦЕНКА
обесценения


Для каждого класса активов
РАСКРЫТИЕ Отчет по сегментам
ИНФОРМАЦИИ Существенные убытки от
обесценения




1501
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Введение
1
Цель данного стандарта
1.1
Осмотрительность – широко применяемая концепция при подготовке
финансовой отчетности. Одно из основных ее положений заключается в
том, что активы в балансе не должны показываться по стоимости,
превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в
будущем.

Несколько стандартов (МСФО 16, 28 и 31) включают требования
относительно того, что если возмещаемая стоимость актива ниже его
балансовой стоимости (т.е. произошло обесценение), балансовая
стоимость должна немедленно списываться до такой возмещаемой
стоимости.

МСФО 36 подробно описывает порядок выявления случаев обесценения
активов и их отражения в учете. Он применяется ко всем активам (в т.ч.
к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным
предприятиям), за исключением тех из них, которые охвачены
специальными положениями других стандартов, а именно:

запасы (МСФО (IAS) 2);
активы, возникающие в результате договоров подряда (МСФО 11);
отложенные налоговые активы (МСФО 12);
финансовые активы, учет которых регулируется МСФО 32;
активы, возникающие в связи с вознаграждением работникам
(МСФО 19).
инвестиционная собственность, оцениваемая по справедливой
стоимости (МСФО 40)
биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу (МСФО 41)
необоротные активы, предназначенные на продажу (МСФО (IFRS) 5)

Определения
1.2
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая
стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма (стоимость) – это наибольшее из двух
значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и
ценности использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это
сумма, которая может быть получена от продажи актива при
совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на
реализацию.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость
будущих потоков денежных средств, которые предполагается
получить от актива (или единицы, генерирующей денежные
средства).




1502
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Единица, генерирующая денежные средства, – это наименьшая
определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных
средств, который в основном независим от притоков денежных
средств от других активов или групп активов.

Комментарий

Концепция единицы, генерирующей денежные средства, является
решением проблемы определения ценности использования и ее
сравнения с балансовой стоимостью.

Основные правила
2
Все активы
2.1
По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять
наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение
стоимости актива (или единицы, генерирующей денежные средства). В
случае выявления любого такого признака компания должна оценить
возмещаемую сумму (стоимость) актива.

Если признаки возможного обесценения отсутствуют, нет
необходимости осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы
актива (если только речь не идет о нематериальных активах с
неопределенным сроком полезной службы).

Нематериальные активы
2.2
Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо
ежегодно проверять на предмет обесценения следующие
нематериальные активы:

с неопределенным сроком полезной службы;
еще не готовые к использованию;
гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний.
Комментарий

Проверка этих активов на обесценение может осуществляться в любое
время в течение года, но каждый год – в один и тот же период. Заметьте
при этом, что все прочие активы (в т.ч. изнашиваемые нематериальные
активы) тестируются на обесценение в конце финансового периода.

Если нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы
входит в состав единицы, генерирующей денежные средства и не может быть
выделен из неё, такая единица, генерирующая денежные средства, должна
проверяться на предмет обесценения хотя бы раз в год.

Комментарий

Либо при наличии признаков обесценения единицы, генерирующей
денежные средства.




1503
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Показатели возможного обесценения активов
2.3
Компания должна рассмотреть, как минимум, следующие признаки, как
внутренние, так и внешние:

Внешние источники информации
2.3.1

В течение периода снижение рыночной стоимости актива было
существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения
времени или нормального использования.

Иллюстрация 1

У компании “Мид” есть дочернее предприятие “Ли”. “Ли” специализируется в
области коммерческой недвижимости и активно работает на рынках Малайзии. В
экономике Малайзии начался глубокий спад.
Экономический спад является признаком того, что балансовая стоимость
компании “Ли” в финансовой отчетности “Мид” может быть выше, чем ее
возмещаемая стоимость. Компания “Мид” должна провести формальную оценку
возмещаемой стоимости своей инвестиции в “Ли”.

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем
существенные изменения в технологических, рыночных, экономических
или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на
положении компании.

Иллюстрация 2

Компания “Бафорд” работает в сталелитейной отрасли. Ей принадлежит
металлургический завод, построенный в 1998 году. На заводе работают десять
доменных печей, срок службы каждой из которых составляет 30 лет со дня ввода
в эксплуатацию.
Недавние достижения в области технологии привели к тому, что на рынке скоро
появится доменная печь нового типа. Эта печь более эффективна, и ее создатели
утверждают, что она позволяет снизить удельную стоимость одной тонны стали
на 15% – 20%. Компания, поставившая доменные печи “Бафорду”, недавно
объявила о ряде мер по снижению цены, чтобы сохранить свою долю рынка.
Рынок стали того вида, который производит “Бафорд”, очень чувствителен к
колебаниям цены, и цена часто используется как основа конкуренции на этом
рынке. Основной конкурент “Бафорда” объявил о строительстве нового цеха, где
будут установлены доменные печи нового типа.
Существование новой технологии и тот факт, что конкурент объявил о своем
намерении использовать ее, являются признаками возможного обесценения
доменных печей “Бафорда”. Компании нужно провести формальную оценку
возмещаемой стоимости своих доменных печей (или, возможно, не только печей,
но и своего производства в целом, поскольку он, очевидно, является единицей,
генерирующей денежные средства, – см. ниже).




1504
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели
прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения,
вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для
вычисления ценности использования актива, что приведёт к уменьшению
возмещаемой стоимости актива.

Иллюстрация 3

Компания “Джиббон” владеет 60% капитала предприятия “Пикетт”. Оба
предприятия работают в стране со стабильной экономикой. Правительство этой
страны недавно объявило о повышении процентных ставок.
Повышение процентных ставок приведет к снижению стоимости инвестиций в
капитал компаний (при прочих равных). Причиной этого является тот факт, что
безрисковые инвестиции обеспечивают большую рентабельность и,
следовательно, оказываются более привлекательными. Рыночная стоимость
капитала снизится, чтобы повысить рентабельность этого вида инвестиций.
Повышение процентных ставок является признаком того, что стоимость доли
“Джиббона” в капитале предприятия “Пикетт” может снизиться. “Джиббон”
должен провести формальную оценку возмещаемой стоимости своей инвестиции
в “Пикетт”.

Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная
капитализация.

Иллюстрация 4

Компания “Сиклз” является открытым акционерным обществом. Балансовая
стоимость ее чистых активов – 100 млн. дол. Рыночная капитализация компании
недавно снизилась до 80 млн. дол.
Стоимость компании в сравнении с балансовой стоимостью ее чистых активов
свидетельствует о том, что ее активы могут быть обесценены. Компания “Сиклз”
должна провести формальную оценку возмещаемой стоимости своих активов.

Внутренние источники информации
2.3.2

Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива.

Иллюстрация 5

Компания “Кастер” работает в области машиностроения. Она использует
большое количество специализированных станков. Станки капитализируются в
составе основных средств, а их износ начисляется, начиная с момента ввода в
эксплуатацию.
Анализ реестра основных средств показал, что приблизительно 40% стоимости
станков касаются тех из них, что были приобретены более двух лет назад и до
сих пор не введены в эксплуатацию.
Возраст станков и тот факт, что они все еще не введены в эксплуатацию,
свидетельствуют об их возможном обесценении. Компания “Кастер” должна
провести формальную оценку возмещаемой стоимости своих станков.
В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем
существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на степени или
способе использования актива в настоящем или будущем.


1505
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Иллюстрация 6

Небольшая авиакомпания “Худ” владеет самолетом “Дэш 8”, который она использует
для перевозки пассажиров на маленький остров. Остальной бизнес компании связан с
дальними магистральными коммерческими перевозками.

Копания получила сообщение, что лицензия на эксплуатацию пассажирского
маршрута, срок которой заканчивается через 6 месяцев, продлена не будет. Она
предлагает использовать свой пассажирский самолет для развлекательных полетов.

Изменение характера использования актива в ближайшем будущем является
свидетельством того, что стоимость самолета может быть завышенной. “Худ” должна
провести формальную оценку возмещаемой стоимости своего самолета “Дэш 8”.

Внутренняя отчетность представляет свидетельство того, что текущие или
будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем
предполагалось. Свидетельства того, что стоимость актива может
уменьшиться, включают следующее:
потоки денежных средств для приобретения актива, или
последующие потребности в денежных средствах для его
эксплуатации и обслуживания значительно превышают ранее
предусмотренные бюджетом;
фактические чистые потоки денежных средств или операционная
прибыль/убыток от актива значительно хуже, чем заложенные в
бюджет;
существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков
денежных средств или операционной прибыли, или существенное
увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с
данным активом;
операционные убытки или чистый отток денежных средств в связи с
активом, возникающие при объединении показателей текущего
периода с бюджетными показателями для будущего.

Иллюстрация 7

Компания “Армистед” работает в области профессионального обучения. Она
разработала серию учебных программ, которые распространяются на CD ROM. Эти
программы выпущены в продажу 8 месяцев назад. Компания капитализировала
определенные затраты, связанные с разработкой данного продукта, как
предусмотрено МСФО 38 “Нематериальные активы”. На начальном этапе уровень
продаж был гораздо ниже прогнозируемого.

Неспособность компании достичь планируемых показателей реализации может
свидетельствовать о том, что нематериальный актив (разработка продукции)
обесценен. Компания “Армистед” должна провести формальную оценку возмещаемой
стоимости капитализированных затрат на разработку.


Комментарий

Приведенный выше перечень не является исчерпывающим.




1506
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется
пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы,
метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от
обесценения в отношении такого актива не признается.

Оценка возмещаемой суммы
3
Общие принципы
3.1
Возмещаемая сумма (стоимость) – это наибольшее из двух значений:
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности
использования актива.

ВОЗМЕЩАЕМАЯ
СУММА

Наибольшая из
ЦЕННОСТИ СПРАВЕДЛИВОЙ
И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СТОИМОСТИ ЗА ВЫЧЕТОМ
АКТИВА ЗАТРАТ НА ПРОДАЖУ

Комментарий

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением
случаев, когда использование актива не обеспечивает независимого и
постоянного притока денежных средств. В этом случае возмещаемая сумма
определяется для единицы, генерирующей денежные средства единицы, к
которой принадлежит актив (см. далее).

Иллюстрация 8

Возмещаемая сумма – это
большая из двух сумм:
Ценности Справедливой Т.е., Балансовая Комментарий
использования стоимости возмещаемая стоимость
минус затраты сумма равна:
на продажу
Обесценения нет.
900 1,050 1,050 1,000
Нужно признать убыток от
900 980 980 1,000
обесценения в сумме $20.
Балансовая стоимость
актива списывается до
$980.
Нужно признать убыток от

стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>