<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Комментарий

При этом руководство должно принять во внимание самые разнообразные
факторы, в т.ч. методы управления деятельностью компании (по
производственным линиям, по отдельным объектам, по регионам и т.п.) и
способы принятия решения о прекращении либо, наоборот, продолжении
использования того или иного актива или деятельности.

Иллюстрация 10

Компании принадлежит сухой док с большим подъемным краном, необходимым
для работы этого дока. Подъемный кран можно продать только по стоимости лома,
а денежные потоки от него невозможно определить отдельно от всей остальной
деятельности, связанной с сухим доком.

Стоимость возмещения крана рассчитать нельзя, поскольку невозможно
определить ценность его использования. Поэтому компания рассчитывает общую
стоимость возмещения единицы, генерирующей денежные средства, в которую
входит подъемный кран, т.е. всего сухого дока.


Иногда есть возможность идентифицировать денежные потоки от
конкретного актива, но эти потоки невозможно генерировать отдельно
от других активов. В таких случаях актив не должен рассматриваться
отдельно. Его следует рассматривать в составе единицы, генерирующей
денежные средства.

Иллюстрация 11

Компания управляет аэропортом, который предоставляет услуги по договору с
правительством. Этот договор определяет минимальный объем внутренних
рейсов, при котором представляется лицензия на право выполнения
международных рейсов. Можно рассчитать отдельно активы, используемые в
связи с каждым из маршрутов, и денежные потоки от каждого маршрута.
Внутренние авиаперевозки осуществляются со значительными убытками.

Компания не может сократить объем внутренних перевозок. Поэтому
минимальный уровень идентифицируемых денежных потоков, практически
независимых от притока денежных средств от остальных активов или групп, –
это денежные средства, которые генерирует аэропорт в целом. Соответственно,
он и является единицей, генерирующей денежные средства.




1515
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Если для продукции, которую производит актив или группа активов,
существует активный рынок, такой актив или группа активов должны
определяться как единица, генерирующая денежные средства, даже если эта
продукция или ее часть используются для внутренних потребностей.

Комментарий

Если на потоки денежных средств влияют механизмы трансфертного
ценообразования, то в целях определения ценности использования
необходимо эти потоки надо рассчитывать исходя из оптимальных оценок
руководства в отношении рыночных цен.

Единицы, генерирующие денежные средства, должны определяться
последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов
или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправданно.

Распределение совместно используемых активов
4.2
Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства,
должна включать балансовую стоимость только тех активов, которые
могут быть непосредственно к ней отнесены либо распределены на неё
на разумной и последовательной основе.

Комментарий

Примерами совместно используемых активов могут служить гудвилл,
приобретенный в ходе объединения компаний, и корпоративные активы
(т.е. активы, используемые центральным аппаратом компании).

Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний
4.2.1

Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, должен быть
распределен между всеми единицами, генерирующими денежные
средства, входящими в состав приобретающей компании, которые, как
ожидается, извлекут выгоду от синергетического эффекта объединения,
вне зависимости от того, будут ли на них распределены прочие активы и
обязательства приобретаемой компании.

Если первоначальное распределение гудвилла не может быть
осуществлено до окончания финансового года, в течение которого
произошло объединение, то оно в обязательном порядке должно быть
произведено до конца следующего финансового года.

Согласно МСФО (IFRS) 3, если приобретающая компания вынуждена
учитывать объединение с использованием промежуточных стоимостных
показателей, эти показатели могут быть скорректированы в течение 12
месяцев, следующих за датой приобретения. До окончательного
определения таких промежуточных стоимостных показателей
первоначальное распределение гудвилла может оказаться
невозможным.




1516
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Комментарий

МСФО (IFRS) 3 разрешает произвести окончательный расчет
гудвилла в течение 12 месяцев после даты приобретения; МСФО (IAS)
36 позволяет финализировать распределение гудвилла до конца
следующего финансового года (т.e. дает больше времени).

Каждая единица, генерирующая денежные средства (или их группа), на
которую распределен гудвилл, должна:

представлять собой самый низкий организационный уровень внутри
компании, в отношении которого руководство осуществляет
мониторинг гудвилла; и

не превосходить по размерам первичный или вторичный сегмент
согласно МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность ”.

Комментарий

Цель этого подхода – соотнести проверку гудвилла на обесценение с
внутренней структурой мониторинга гудвилла внутри компании.
Предполагается, что такое соотнесение, как минимум, будет основываться
на требованиях к сегментации, так что компании, имеющие листинг, не
смогут “скрывать” обесценение отдельных подразделений, производя
взаимозачет гудвилла на корпоративном уровне.

После распределения гудвилла между единицами, генерирующими
денежные средства, они подлежат проверке на обесценение:

хотя бы раз в году; или

как только появятся признаки обесценения:

гудвилла; или
?
самой единицы, генерирующей денежные средства.
?




1517
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Пример 2

Компания Q является дочерней компанией M. У Q есть три подразделения: X, Y и
Z. Имеются показатели обесценения Y. Q оценила ее стоимость возмещения в $230
млн. Признаков обесценения X и Z нет. М оценила стоимость Q в сумме $1,380
млн. По мнению руководства М, часть гудвилла группы, относимая на Q,
составляет $450 млн. Поскольку наименьшими организационными
подразделениями, в отношении которых М получает отчетность, являются X, Y и
Z, эти подразделения считаются минимальным уровнем мониторинга гудвилла.

Единица, генерирующая денежные средства X Y Z Всего
млн. дол. млн. дол. млн. дол. млн. дол.

Чистые активы, непосредственно
750
350 150 250
участвующие в работе единицы
Гудвилл 210 90 150 450
Всего 560 240 400 1,200
Гудвилл был распределен в пропорции их чистых активов.
Балансовая стоимость, которая должна сравниваться с возмещаемой суммой,
составляет $240 млн.

Y
млн. дол.

Балансовая стоимость 240
Возмещаемая сумма (230)
Убыток от обесценения 10
Т.о., необходимо признать убыток от обесценения, не взирая на то, что
справедливая стоимость Q превосходит ее балансовую стоимость.

Различные единицы, генерирующие денежные средства, могут проверяться на
предмет обесценения в разное время. Однако если гудвилл, отнесенный на
единицу, генерирующую денежные средства, был полностью или частично
приобретен в ходе объединения компаний за текущий период, эта единица
подлежит проверке на обесценение до конца текущего финансового года.




1518
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Пример 3
Факты те же, что и в предыдущем примере, за исключением того, что отсутствует
основа отнесения гудвилла.

Единица, генерирующая денежные средства X Y Z Всего
млн. дол. млн. дол. млн. дол. млн. дол.

Чистые активы, непосредственно
750
350 150 250
участвующие в работе единицы
Гудвилл 450
Всего 1,200

Шаг 1 Проверка обесценения подразделения как отдельной единицы,
генерирующей денежные средства
Проведение теста “снизу вверх” Y
млн. дол.

Балансовая стоимость 150
Возмещаемая сумма (230)
Убыток от обесценения ?

Шаг 2 Проверка обесценения гудвилла – на корпоративном уровне
Проведение теста “сверху вниз” Q
млн. дол.

Балансовая стоимость 1,200
Возмещаемая сумма (1,380)
Убыток от обесценения ?
Т.о., убыток от обесценения гудвилла отсутствует.

Корпоративные активы
4.2.2

Корпоративные активы – это активы (за исключением гудвилла),
способствующие созданию потоков денежных средств в нескольких
единицах, генерирующих денежные средства (а не только в той
единице, которая проверяется на предмет обесценения).

Главная отличительная черта корпоративных активов – невозможность
создавать потоки денежных средств отдельно от прочих активов (групп
активов), а также невозможность полностью распределить их
балансовую стоимость на рассматриваемую единицу, генерирующую
денежные средства.

Комментарий

Например, здания центрального аппарата или региональных
управлений, центрального информационного или научно-
исследовательского центра.




1519
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Поскольку корпоративные активы не создают отдельно приток
денежных средств, возмещаемую сумму корпоративного актива можно
определить только тогда, когда руководство приняло решение о его
продаже.

При наличии признаков обесценения единицы, генерирующей
денежные средства, ее балансовую стоимость надо определять с учетом
надлежащей части корпоративных активов.

Корпоративные активы распределяются на единицы, генерирующие
денежные средства, на разумной и последовательной основе.

Комментарий

Если корпоративный актив невозможно распределить на проверяемую
единицу, генерирующую денежные средства, необходимо вычленить
наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая
включает в себя рассматриваемую единицу.

Затем балансовая стоимость единицы (или единиц), генерирующей
денежные средства, (включающая надлежащую часть корпоративных
активов) сравнивается с ее возмещаемой суммой. Выявленный при этом
убыток от обесценения учитывается точно также как и убыток от
обесценения гудвилла – об этом см. далее.

Учет убытков от обесценения
5
Основные положения
5.1
Только и исключительно в случаях, когда возмещаемая сумма актива
ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива
должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Это
сокращение представляет собой убыток от обесценения.

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о
прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив
учитывается по сумме переоценки в соответствии с другим МСФО.

Убыток от обесценения такого переоцененного актива должен
учитываться как снижение суммы переоценки в соответствии с этим
“другим МСФО”.


Комментарий

Как правило, это означает, что снижение стоимости должно
относиться на резерв переоценки, если убыток от обесценения
покрывается за счет такого резерва. Любая сумма, не покрытая
таким образом, относится на отчет о прибылях и убытках.




1520
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Иллюстрация 12

Балансовая Возмещаемая Отчет о Непосредственно
стоимость сумма прибылях и на счет капитала
(1) убытках
Ситуация 1
Активы, которые 100 80 20 Дт –
учитываются по
первоначальной стоимости
Ситуация 2
Первоначальная стоимость
актива = 100, стоимость 150 125 – 25 Дт
после переоценки =150
Ситуация 3
Первоначальная стоимость
актива = 100, стоимость 150 95 5 Дт 50 Дт
после переоценки =150
(1) До признания убытка от обесценения.


Комментарий

МСФО 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать
корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно
делается по счету обесценения (он очень похож на счет накопленного
износа). Затем для целей представления отчетности та же сумма
засчитывается относительно первоначальной стоимости актива. В
Ситуации 1 (см. выше) двойная запись выглядит следующим образом:
20
Дт Отчет о прибылях и убытках
“Счет обесценения» (баланс) 20
Кт

После учета обесценения балансовая стоимость актива (за вычетом
ликвидационной стоимости) амортизируется в течение остаточного
срока его полезной службы.




1521
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Распределение в рамках единицы,
5.2
генерирующей денежные средства
Если убыток от обесценения признается в отношении единицы,
генерирующей денежные средства, возникает проблема с проводкой по
кредиту в балансе.

Такой убыток от обесценения должен быть распределен между всеми
активами единицы, генерирующей денежные средства, в следующем
порядке:

Гудвилл, касающийся единицы, генерирующей денежные
средства (если такой гудвилл имеется);
Затем убыток от обесценения распределяется между всеми
активами единицы на пропорциональной основе
(пропорционально балансовой стоимости каждого из активов).

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем,
чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из
следующих сумм:

Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если
ее можно определить);
Ценности использования актива (если ее можно определить);
Нуля.

Комментарий

Сумма убытка от обесценения, которая при других обстоятельствах
должна была быть отнесена на данный актив, подлежит отнесению на
другие активы единицы на пропорциональной основе.




1522

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>