<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Упражнение 2
На 1 января Компания уплатила 2,800 дол. за предприятие, основная
деятельность которого связана с уборкой мусора. Это предприятие владеет
четырьмя мусоровозами и имеет государственную лицензию, без которой оно не
может осуществлять свою деятельность.

На 1 января справедливая стоимость каждого мусоровоза и лицензии, за вычетом
затрат на их продажу, составляет по 500 дол. Имущество предприятия не
застраховано.

1 февраля один из автомобилей разбился в результате ДТП. Из-за этого, по
расчетам предприятия, общая ценность использования составляет 2,220 дол.

Задание:

Показать, каким образом убыток от обесценения будет распределен между
активами предприятия.


Решение
1 января 1 февраля
Убыток от
обесценения

Гудвилл


Нематериальный
актив


Автомобили




1523
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




Упражнение 3
Продолжение Упражнения 2.

22 мая правительство повысило процентные ставки. Предприятие пересчитало
ценность использования и оценило ее в 1,860 дол. Справедливая стоимость
лицензии за вычетом затрат на ее продажу снизилась до 480 дол. (в результате
реакции рынка на повышение процентных ставок). Спрос на автомобили очень
пострадал из-за повышения процентных ставок, что отрицательно сказалось на
их чистой продажной цене.

Задание:

Показать, каким образом эта информация отразится на стоимости активов
предприятия.


Решение
1 февраля 22 мая
Убыток от
обесценения

Гудвилл


Нематериальный
актив


Автомобили




Если произошло обесценение отдельно взятого актива, входящего в
единицу, генерирующую денежные средства (а не самой этой единицы),
то убыток от обесценения не признается даже если справедливая
стоимость актива за вычетом затрат на продажу окажется ниже его
балансовой стоимости.

Иллюстрация 13

Две машины технологической линии (единицы, генерирующей денежные
средства) были повреждены. Хотя их производительность снизилась, обе
машины все же могут оставаться в строю. Справедливая стоимость обеих машин
за вычетом затрат на продажу оказалась ниже их балансовой стоимости.
Руководство не намерено выводить эти машины из эксплуатации. Поскольку
машины не создают независимые потоки денежных средств, их ценность
использования не поддается определению. Они считаются частью единицы,
генерирующей денежные средства, т.е. производственной линии.




1524
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Анализ

Расчет возмещаемой суммы производственной линии в целом
показывает, что обесценения единицы, генерирующей денежные
средства, не произошло. Поэтому убыток от обесценения в отношении
машин не признается.

Однако, принимая во внимание характер повреждений, может
возникнуть необходимость в пересмотре остаточного срока их
полезного использования и ликвидационной стоимости.

Если вследствие повреждений руководство решит заменить и в
ближайшее время продать машины, то их ценность использования
может быть принята равной поступлениям от продажи за вычетом
сопутствующих затрат. Убыток от обесценения в отношении отдельных
машин будет признан только при условии, что эта последняя (т.е.
ценность использования) окажется ниже их балансовой стоимости.

Комментарий

Убыток от обесценения производственной линии признаваться не
будет, поскольку машины были заменены.

Последующая оценка
6
Основные положения
6.1
После первоначального признания убытка от обесценения актива (за
исключением гудвилла) компания обязана проводить его оценку в
последующие годы, если есть основания полагать, что:

обесценения актива может продолжаться;
размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие
годы, может уменьшиться.

Компания должна рассмотреть, как минимум, следующие признаки, как
внутренние, так и внешние.

Внешние источники информации
6.1.1

Существенное повышение рыночной стоимости актива в
течение периода.

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем
существенные благоприятные изменения в технологических,
рыночных, экономических или юридических условиях, в которых
работает компания, или на рынке, касающемся данного актива.

Рыночные процентные ставки или другие рыночные
показатели прибыльности инвестиций снизились в течение
периода, и эти снижения, вероятно, повлияют на ставку
дисконта, которая используется для вычисления ценности
использования актива, и существенно повысят возмещаемую
стоимость актива.


1525
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Внутренние источники информации
6.1.2

Произошли или ожидаются в ближайшем будущем
существенные изменения, положительно сказывающиеся на
степени или способе использования актива в настоящем или
будущем.

Комментарий

Например, капитальные инвестиции повышают качество
(производительность) актива.

Внутренняя отчетность представляет свидетельство того, что
текущие или будущие экономические результаты использования
актива окажутся лучше, чем предполагалось.

Возврат убытка от обесценения
6.2

Для отдельных активов за исключением гудвилла
6.2.1

Балансовая стоимость актива (не гудвилла), в отношении которого
ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до
его возмещаемой стоимости, только если после последнего признания
убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных
для определения возмещаемой суммы этого актива.

Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его
балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации),
если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток
от обесценения.

Комментарий

Превышение балансовой стоимости актива над его возможной
балансовой стоимостью (без амортизации) в случае непризнания в
предыдущие периоды убытка от обесценения, представляет собой
переоценку и должно учитываться соответствующим образом.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно
признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если
только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно
другому МСФО.

Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного
актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате
переоценки в соответствии с этим другим МСФО.

Комментарий

Обычно это означает, что увеличение стоимости кредитуется на резерв
переоценки, кроме случаев, когда оно представляет собой возврат суммы
обесценения, ранее признанной в качества расхода. В таком случае оно
признается как прибыль в отчете о прибылях и убытках в той же мере, в
какой оно ранее было признано как расход.


1526
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Возврат убытка от обесценения для единицы, генерирующей
6.2.2
денежные средства

Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства,
должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за
исключением гудвилла) пропорционально их балансовой стоимости.

Повышение балансовой стоимости должно рассматриваться как возвращение
убытков от обесценения по отдельным активам.

При распределении возврата убытка от обесценения для единицы,
генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна
увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:
его возмещаемой суммы (если она поддается определению)
балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета
амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не
признавался убыток от обесценения.
Комментарий
Это положение соответствует “потолку” для возврата убытка от
обесценения для отдельного актива.

Возврат убытка от обесценения гудвилла
6.2.3

Убыток от обесценения гудвилла в последующие периоды возврату не
подлежит.

Комментарий

МСФО (IAS) 38 запрещает признание внутренне созданного гудвилла. Любое
увеличение возмещаемой суммы гудвилла в периоды после признания убытка
от обесценения, скорее всего, окажется приращением внутренне созданного
гудвилла, а не возвратом убытка от обесценения приобретенного гудвилла.

Раскрытие информации
7
Комментарий

МСФО (IAS) 36 требует подробного раскрытия информации, в частности, о
ключевых предположениях и оценках, которые использовались в расчетах
возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, включающих
гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезной
службы.

Для каждого класса активов:
7.1
Сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и
статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от
обесценения.

Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение
периода, и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которую эти
убытки возвращаются.


1527
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете
собственного капитала в течение периода.

Сумму возврата убытков от обесценения, признанную непосредственно
в счете собственного капитала в течение периода.

Сегментная отчетность
7.2
Компания, применяющая МСФО 14 “Сегментная отчетность”,
должна раскрывать следующую информацию для каждого сегмента
отчетности, на основе первичного формата отчетности компании:

Сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибылях
и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в
течение периода;

Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в отчете о
прибылях и убытках и непосредственно в счете собственного
капитала в течение периода.

Существенные убытки от обесценения,
7.3
признанные или возвращенные

Для отдельных активов или для единиц, генерирующих
7.3.1
денежные средства, необходимо раскрывать:

События и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату
убытка от обесценения.

Сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была
признана или возвращена.

Является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей
денежные средства) его/ее справедливой стоимостью за вычетом затрат
на продажу или ценностью использования. Если возмещаемой суммой
является:

справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, тогда
необходимо раскрыть основу, использованную для ее определения
(относительно активного рынка и пр.);

ценность использования, тогда необходимо раскрыть ставку(и)
дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если
имеется) ценности использования.

Для отдельных активов
7.3.2

Характер актива;

Отчетный сегмент, к которому принадлежит актив, на основе
первичного формата отчетности компании (если имеется).




1528
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства
7.3.3

Описание единицы, генерирующей денежные средства (является ли она
производственной линией, станком, направлением бизнеса, географической
зоной, сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем-либо
другим).

Сумму убытка от обесценения, признанную или возвращенную, по классам
активов или сегментам отчетности, на основе первичного формата отчетности
компании (если имеется).

Если объединение активов для определения единицы, генерирующей
денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой
суммы единицы, генерирующей денежные средства (если таковая имеется),
компания должна описать нынешний и предыдущий способы объединения
активов и причины для изменения.

Существенность по совокупности
7.3.4

Если убытки от обесценения, признанные (возвращенные) в течение периода,
по совокупности существенны для финансовой отчетности, компания должна
представлять краткое описание следующего:

Основных классов активов, подвергшихся убыткам от обесценения
(возвратам убытков от обесценения);

Основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию
(возврату) этих убытков от обесценения.

Комментарий

Такое раскрытие информации требуется только в случаях, когда не
раскрывается никакая другая информация (т.е. информация, которую
необходимо раскрывать в соответствии с другими требованиями
стандарта для отдельных активов и для единиц, генерирующих денежные
средства, которые по отдельности не существенны).

Иллюстрация 14
[5] Другие затраты по основной деятельности (фрагмент)
В частности, списание стоимости в результате обесценения
нематериальных активов и основных средств, используемых в производстве
высокомолекулярных спиртов и волокон в сегменте “Полимеры”, составило 289
миллионов евро. Эта сумма была отнесена на расходы.
Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы “Bayer”


Нераспределение гудвилла
7.3.5

Если какая-либо часть гудвилла, приобретенного в ходе объединения
компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>