<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо
указать сумму нераспределенного гудвилла и причины, по которым
распределение оказалось невозможным.


1529
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Единицы, генерирующие денежные средства, в которые
7.3.6
входят активы с неопределенным сроком полезной службы

Если соответствующие суммы существенны, необходимо указать:

балансовую стоимость гудвилла, распределенного на единицу,
генерирующую денежные средства;

балансовую стоимость нематериальных активов с
неопределенным сроком полезной службы, распределенного на
единицу, генерирующую денежные средства;

основу определения возмещаемой суммы (т.e. ценность
использования или справедливую стоимость за вычетом затрат
на продажу).

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства,
определена на основе ее ценности использования, то необходимо:

описать ключевые предположения, заложенные в прогноз
потоков денежных средств, подготовленный руководством;

Комментарий

Ключевые предположения – те, к которым возмещаемая сумма
единицы, генерирующей денежные средства, наиболее чувствительна.

описать подход руководства к определению численных
значений ключевых предположений;

указать период, в отношении которого потоки денежных
средств прогнозировались руководством на основании им же
утвержденных финансовых бюджетов и планов, а также
привести обоснование в случае использования периода свыше
5 лет;

указать темпы прироста потоков денежных средств,
использованные для экстраполяции прогноза на период,
выходящий за рамки утвержденных бюджетов и планов;

указать ставку(и) дисконта, использованную при составлении
прогноза денежных средств.

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства,
определена на основе ее справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу, необходимо привести информацию о методике ее расчета.

Если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
определялась не на основе доступной рыночной цены единицы,
генерирующей денежные средства, необходимо описать:

все ключевые предположения, заложенные в расчет; и

подход к определению численных значений ключевых
предположений.



1530
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ


Если обоснованное возможное изменение одного из ключевых
предположений, заложенных руководством в расчет возмещаемой суммы
единицы, генерирующей денежные средства, приведет к тому, что ее
балансовая стоимость окажется выше возмещаемой суммы, необходимо
привести следующую информацию:

сумму превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой;

численное значение, присвоенное ключевому предположению; и

величину изменения ключевого предположения, при которой
возмещаемая сумма сравняется с балансовой стоимостью.

Комментарий

Т.е. необходимо представить анализ чувствительности к изменениям
ключевых предположений.

В отношении единиц, генерирующих денежные средства, которые
содержат активы с неопределенным сроком полезной службы и которые
не являются существенными, такая информация раскрывается в
агрегированном виде.

Фокус
Вы должны были научиться:

давать определение возмещаемой суммы актива;

давать определение убытков от обесценения;

приводить примеры обстоятельств, которые могут свидетельствовать об
обесценении актива, и уметь выявлять такие обстоятельства;

объяснять значение термина “Единица, генерирующая денежные
средства”;

описывать основу, в соответствии с МСФО 36, для распределения
убытков от обесценения и распределять убытки от обесценения среди
активов единицы, генерирующей денежные средства;

объяснять принципы проверки приобретенного гудвилла на предмет
обесценения.




1531
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Решение упражнений
Решение 1 – Денежные потоки

Период Описание Денежные Комментарий
потоки
Чистый доход
За единицу Объем
Чистый доход за год увеличивается за 3%
1 29.87 (Р1) 1,040 (Р1) 31,065
в год в течение 8 лет.
2 30.77 1,082 33,293
Объем увеличивается на 4% в год в
3 31.69 1,125 35,651
течение 5 лет. После этого МСФО 36
4 32.64 1,170 38,189 запрещает применять коэффициент
роста, превышающий средний по
5 33.62 1,217 40,916
отрасли. При отсутствии
6 34.63 1,217 42,145 дополнительной информации было
сделано предположение, что рост будет
7 35.67 1,217 43,410
нулевым.
8 36.74 1,217 44,713
Повышение эффективности в результате
дальнейшей модернизации не включено.


Обслуживание (10,000 ? 10,609
2 Повышение эффективности в результате
1.032) модернизации не включено в расчет
будущих денежных потоков.
Выбытие (10,000 ?
8 12,668
1.038)

РАСЧЁТ
Чистый доход на единицу = (100 ? (70+1)) ? (1.03) = 29.87
(1)
Объем = 1,000 ? 1.04 = 1,040


Комментарий

Финансовые затраты в сумме 10,000 дол. игнорируются. Все денежные
потоки скорректированы на инфляцию (приведены к денежному
выражению).




1532
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ



Решение 2 – Убыток от обесценения
1 января 1 февраля
Убыток от
обесценения
300 (80)
Гудвилл 220


Нематериальный 500 – 500
актив


Автомобили 2,000 (500) 1,500

2,800 (580) 2,220

Убыток от обесценения в сумме 500 дол. в результате аварии автомобиля признается первым,
поскольку его можно индивидуально оценить (он больше не является частью единицы,
генерирующей денежные средства, которую изначально составляли четыре мусоровоза и
лицензия).
Оставшаяся сумма убытка (80 дол.) относится на гудвилл.

Решение 3 – Убыток от обесценения
1 февраля 22 мая
Убыток от
обесценения

Гудвилл 220 (220) –

Примечание 1
Нематериальный 500 (20) 480
актив

Примечание 2
Автомобили 1,500 (120) 1,380

2,220 (360) 1,860

Примечание 1
220 дол. относятся на гудвилл для снижения его стоимости до нуля. Оставшаяся сумма, 140 дол.,
должна быть распределена между оставшимися активами пропорционально их балансовой
стоимости.

Соотношение оставшихся активов 500: 1 500. следовательно, 25% ? 140 = 35 дол. нужно отнести
на нематериальный актив. Однако эти проведет к тому, что его балансовая стоимость окажется
ниже, чем справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, что запрещено. Поэтому
максимальная сумма, которую можно отнести на нематериальный актив, составляет 20 дол., а
оставшиеся 15 дол. будут отнесены на мусоровозы.

Примечание 2
Сумма, относимая на грузовики, составляет 75% ? 140 = 105 + 15 = 120 дол.




1533
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




1534
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




1535
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003
СЕССИЯ 15 – МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ




1536
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003

<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ