стр. 1
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

Общий обзор
Цели
Определение подхода к учёту и раскрытию затрат на вознаграждения работникам во
время и по окончании трудовой деятельности.




Суть проблемы
Цель
ВСТУПЛЕНИЕ
Сфера применения
Определение




ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО
ТЕКУЩИЕ
ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Виды
Порядок учёта

Введение
ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С
Подход МСФО 19
УСТАНОВЛЕННЫМИ УСТАНОВЛЕННЫМИ
Основа учёта
ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТАМИ
Усложнение
Затраты
Введение
Учёт
Признание и оценка
Раскрытие
ПРОЧИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
УКАЗАНИЯ И РАСКРЫТИЕ

Метод актуарной оценки
Ставка дисконтирования
Регулярность
Стоимость прошлых услуг




1701
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Вступление
1
Суть проблемы
1.1
Компании оплачивают работу персонала, используя различные формы
вознаграждений, включая заработную плату и пенсии.
Затраты, которые несёт работодатель, должны быть соотнесены с экономической
выгодой, получаемой от работы персонала.

Цель
1.2
Цель МСФО 19 состоит в установлении правил учета и раскрытия информации о
вознаграждениях работникам.
Компания должны признавать:
обязательство – когда сотрудник выполнил работу в обмен на
вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и
Комментарий
В тексте стандарта везде используется термин работник. В русском переводе
термины сотрудник – работник взаимозаменимы
затраты – когда компания получает экономическую выгоду от работы,
выполненной сотрудником за вознаграждение.
Комментарий
Особые сложности возникают с учётом затрат на пенсионное вознаграждение,
поскольку размеры платежей компании в пенсионный фонд из года в год сильно
колеблются. Учёт, однако, значительно упрощается в случае пенсионных схем,
которые финансируются за счёт резервов.

Сфера применения
1.3
Стандарт применяется по отношению ко всем видам вознаграждений работникам.
Вознаграждения работникам включают:
текущие вознаграждения работникам, в частности заработную плату, взносы
на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск,
оплачиваемый отпуск по болезни и т.п.;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности пенсии,
иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и
медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности;
прочие долгосрочные вознаграждения работникам, в том числе
оплачиваемый отпуск для имеющих длительный стаж работы;
выходные пособия; и
долевые компенсационные выплаты.
Стандарт не рассматривает отчётность самих пенсионных планов.
Комментарий
… а МСФО 26 не входит в программу курса ДипИФР.




1702
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Определения
1.4
Вознаграждений работникам – все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за
выполненную работу.

Комментарий
в том числе постоянные медицинские страховки, мобильные телефоны, отпуска по
беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и т. д.

Текущие вознаграждения работникам – вознаграждения, подлежащие выплате в
полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором
сотрудники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и
долевых компенсационных выплат).

Комментарий
Выходные пособия выплачиваются в случае расторжения компанией трудового
соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или решения
работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – вознаграждения
работникам, выплачиваемые по окончании периода занятости (кроме выходных
пособий и долевых компенсационных выплат).

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – соглашения, в
соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или
нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Комментарий
Соглашения могут быть формализованные или неформализованные.

Пенсионные планы с установленными взносами – это планы вознаграждений по
окончании трудовой деятельности, предполагающие, что компания:

осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд; и

не будет иметь никаких юридических или фактических обязательств по
уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется
достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам,
причитающихся за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих
периодах.
Комментарий
В этом случае риск претерпеть убытки ложатся на работника.
Пенсионные планы с установленными выплатами – все прочие пенсионные планы,
отличные от планов с установленными взносами.

Комментарий
Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя. Планы с
установленными выплатами находятся в доверительном (трастовом) управлении и
прогарантированы спонсирующим их работодателем.



1703
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


Пенсионные планы группы работодателей – пенсионные планы с установленными
выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов) которые:
объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися
под общим контролем; и
используют эти активы для пенсионного обеспечения работников
нескольких компаний.
Комментарий
Размер взносов и пенсий определяется вне зависимости от такого, в какой компании
работают соответствующие сотрудники.
Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами – дисконтированная стоимость (до вычета активов
плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательств,
возникающих перед сотрудниками, за работу, выполненную в текущем и прошлых
периодах.
Стоимость текущих услуг – увеличение дисконтированной стоимости обязательств
по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной
сотрудником в текущем периоде.
Стоимость процентов – увеличение за период дисконтированной стоимости
обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с тем, что
срок выплаты вознаграждения приблизился на один период.
Стоимость прошлых услуг – увеличение дисконтированной стоимости обязательств
по пенсионному плану с установленными выплатами в связи работой сотрудников,
проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в
результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по
окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений.
Активы плана включают:
активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам; и
надлежащие договоры страхования.
Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам – это активы (кроме не
подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся
компанией):
находящиеся во владении организации (фонда), которая юридически
отделена от отчитывающейся компании и существует исключительно с
целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам; и
могут быть использованы исключительно с целью выплаты или
финансирования вознаграждений работникам, причём на них не может быть
обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в
процессе банкротства) и они не могут быть ей возвращены, за исключением
случаев, когда:
остающихся активов фонда достаточно для исполнения
?
соответствующих обязательств плана или отчитывающейся
компании по вознаграждению работников; или

активы могут быть возвращены отчитывающейся компании в счёт
?
уже выплаченных ею вознаграждений работникам.




1704
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


Надлежащий договор страхования – это договор страхования, заключенный со
страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной
(согласно определению МСФО 24), если страховые выплаты по договору:
могут быть использованы исключительно с целью выплаты или
финансирования вознаграждений работникам в рамках пенсионного плана с
установленными выплатами;
не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет
удовлетворения их претензий (так же, как и выше).
Актуарные прибыли и убытки включают:

корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между
первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий
и тем, что в действительности произошло); и

результаты изменений в актуарных допущениях.

Гарантированные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам, не
зависящие от их дальнейшей трудовой деятельности.

Текущие вознаграждения
2
Виды текущих вознаграждений
2.1
Заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
Краткосрочные оплачиваемые отпуска (в частности, ежегодный оплачиваемый отпуск
и отпуск по болезни), которые предполагаются в течение двенадцати месяцев после
окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа;
Участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев
после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая
работа; и
Вознаграждения ныне работающим сотрудникам в неденежной форме (в частности,
медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или
дотируемые товары или услуги).

Учёт текущих вознаграждений работникам
2.2
Когда в течение отчётного периода сотрудник выполнил работу для компании,
последняя должна признать сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате
за эту работу, в качестве:
обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной
суммы; и
затраты (если другой какой-нибудь МСФО не требует или не разрешает
отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива).

Комментарий
Короче говоря, компания обязана учитывать затраты в соответствии с принципом
начислений.




1705
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Вознаграждения по окончании трудовой
3
деятельности
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения
после окончания трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по
окончании трудовой деятельности.

Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и
выплаты вознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего представлять
именно как отдельное юридическое лицо.


Перечисление денег
(финансирование)
КОМПАНИЯ ПЛАН



Выплата
вознаграждений по
окончании трудовой
деятельности

РАБОТНИК



Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в зависимости от их
экономической сути, делятся на пенсионные планы с установленными взносами и
пенсионные планы с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами
4
Введение
4.1
Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд.

Таким образом, размер полученных работником вознаграждений по окончании
трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также
доходом от их инвестирования.

Вследствие этого все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на
работника.

Учёт планов с установленными взносами
4.2
Учёт пенсионных планов с установленными взносами достаточно прост, поскольку
обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из
объёма взносов, которые причитаются в течение этого периода.




1706
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Признание и оценка
4.3
Применяется метод начислений.

Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на затраты в
отчёте о прибылях и убытках.
В балансе показывается задолженность или предоплата в отношении
взносов.

Раскрытия
4.4
Суммы, признанные компанией в качестве затрат по пенсионным планам с
установленными взносами, подлежат раскрытию.

Планы с установленными выплатами
5
Введение
5.1
Компания берёт на себя обязательства по предоставлению нынешним и бывшим
работникам вознаграждений оговоренного размера.

Риск нехватки средств для выплаты пенсий ложится на компанию, которая обязана
покрыть любую недостачу. (Например, планы, гарантирующие работнику
оговоренные выплаты.)

Компания производит денежные отчисления, которые затем инвестируются в целях
получения дохода, причем ожидается, что данные инвестиции помогут компании в
будущем выполнить свои обязательства по пенсионному обеспечению.

Оценка суммы необходимых отчислений – очень непростое дело. В этих целях
компании обычно прибегают к услугам актуариев (экспертов в области расчёта
пенсионных обязательств). Актуарий произведёт расчёт, в котором будут учтены
оценки всех переменных, влияющих на изменение размеров активов и обязательств, в
частности:

необходимый размер пенсии;
доходность фондового рынка;
процентную (дисконтную) ставку;
инфляцию;
количество выходящих на пенсию;
вероятность смерти при исполнении служебных обязанностей.

Затем актуарий сообщает компании, в каком объёме ей необходимо осуществить
денежные отчисления, т. е. “стоимость текущих услуг”, чтобы быть в состоянии
выполнить обязательства. Обычно эта стоимость выражается как процент зарплаты,
который ежемесячно перечисляется на счёт пенсионного плана.

Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, т. е. фактическая
стоимость активов и обязательств плана в конце каждого периода будут отличаться от
прогнозного значения на дату актуарной оценки. Стандарт определяет порядок учёта
этой разницы.




1707
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Иллюстрация 1 – Расчёт стоимости текущих услуг

Активы Обязательства Избыток
$ $ $
Остаток на начало периода 962 (758) 204
Взносы 25 – 25
Повышение вознаграждений – (12) (12)

стр. 1
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>