<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Разница между фактическим и
ожидавшимся доходом от активов* 480 – 480
Изменения допущений, обусловивших
расчет приведенной стоимости* – (146) (146)
Убытки в свете опыта* – (58) (58)
Ожидаемая доходность активов 73 – 73
Процент на обязательства – (53) (53)
Выплаченные вознаграждения (52) 52 –
Стоимость текущих услуг – (34) (34)
_______ _______ _______

Остаток на конец периода 1,488 (1,009) 479
_______ _______ _______




Комментарий

Приведенный выше расчёт выполняется актуарием. Актуарная прибыль/ убытки
состоит из элементов, отмеченных звездочкой (*), т.е. из разницы между
фактическим и ожидавшимся доходом от активов, изменений в допущениях, а
также убытков в свете опыта (которые могут, например, заключаться в снижении
стоимости ценных бумаг фонда). Стоимость текущих услуг в экзаменационном
вопросе будет дана.

Подход МСФО 19
5.2
В полном согласии с “Принципами подготовки и составления финансовой
отчётности”, подход МСФО 19 ориентирован, в основном, на баланс.

Разница между стоимостью активов и обязательств пенсионного плана признается в
балансе.

Стандарт устанавливает правила отображения в учёте актуарной разницы.

Стандарт даёт указания относительно:

методов оценки;
ставки дисконтирования, которая используется для оценки обязательств;
частоты оценки.




1708
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Основа учёта
5.3
Компания осуществляет денежные отчисления в фонд (отдельное юридическое лицо).
Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока
выплаты пенсий – используются для расчётов с пенсионерами. Фонд – это
организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед
пенсионерами).

На каждую отчётную дату производится оценка активов и обязательств, и компания
признаёт в своём балансе чистое обязательство (или, в редких случаях, чистый актив).

Комментарий

Такой подход может на первый взгляд показаться странным. Компания показывает
в своей финансовой отчётности чистое обязательство другого юридического лица.
Следует, однако, помнить, что, в конечном счёте, обязательство перед
работниками ложится на плечи компании. Фонд есть ни что иное, как средство,
которое помогает компании в выполнении этих обязательств. По сути, активы и
обязательства фонда – это часть баланса самой компании, несмотря на то, что
ими владеет отдельное юридическое лицо.

Иллюстрация 2

Ниже приведены данные об активах и обязательствах пенсионного плана
компании X. (Это выдержка из баланса пенсионного плана, а не самой
компании)
2002 г. 2003 г.
$ млн. $ млн.
Справедливая стоимость активов плана 100 110
Приведенная стоимость обязательств плана (120) (135)
Чистое обязательство плана (20) (25)

Базовое правило (несколько упрощенное) заключается в следующем:
В 2002 г. компания X должна признать обязательство на $20 млн.
В 2003 г. компания X должна признать обязательство на $25 млн.

Если бы в 2003 г. компания X перечислила фонду $1 млн., тогда была бы сделана
следующая журнальная проводка:
Дт Отчёт о прибылях и убытках 6
Кт обязательство (25-20) 5
Кт денежные средства 1

Комментарий

Это базовое правило усложняется вследствие появления фактической актуарной
прибыли или убытка (см. об этом далее).




1709
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Усложнение
5.4
5.4.1 Активы и обязательства плана

Во-первых, необходимо понять, что приводит к изменению стоимости активов и
обязательств плана.
В конце года компании известны:
стоимость активов и обязательств плана на начало года;
сумма денежных средств, перечисленных в фонд в течение периода;
суммы денежных выплат, осуществленных планом в пользу пенсионеров в
течение периода;
стоимость текущих услуг за период (эти данные предоставляет актуарий);
актуарные допущения для периода.
В предположении, что все эти данные были правильны, компания может рассчитать
стоимость активов и обязательств, которые существуют на конец года.

Иллюстрация 3

Имеются следующие данные об активах и обязательствах пенсионного плана компании Q.
(Это выдержка из баланса пенсионного плана, а не самой компании)
$ $
В начале периода:
Справедливая стоимость активов плана 1,000
Дисконтированная стоимость обязательств плана (1,000)
В течение периода:
Стоимость текущих услуг 125
Взносы, уплаченные в фонд 80
Выплаченные пенсионные вознаграждения 130
Актуарные допущения
Процентная ставка 9%
Доходность инвестиций 12%
Обязательство Актив
Анализ
На начало года 1,000 1,000
Стоимость текущих услуг 125 ?
Процентные затраты (9% ? 1,000) 90 ?
Выплаченные пенсионные вознаграждения (130) (130)
Процентный доход (12% ? 1,000) 120
?
Взносы 80
?
“Ожидаемая стоимость” (т. е. результат оценки в конце года
при условии, что все актуарные допущения, сделанные в
1,085 1,070
начале периода, были верны на 100%)
Предположим, что фактическая стоимость в конце года: 1,215 1,147
Разница называется актуарной прибылью/ убытком:
Актуарный убыток 130
Актуарная прибыль 77




1710
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


5.4.2 Актуарная прибыль и убытки

Актуарная прибыль или убытки могут возникнуть за счёт увеличения или
уменьшения:

приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с
установленными выплатами; или
справедливой стоимостью активов плана (если они есть).

Возможные причины такого увеличения или уменьшения:

неожиданно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных
выходов на пенсию, смертности;
рост заработной платы и вознаграждений и т. п.;
результат изменений ставки дисконтирования; и
разница между фактическим и ожидавшимся доходом на активы плана.

5.4.3 Признанные обязательства

В вышеприведенной иллюстрации на начало периода актуарная прибыль или убыток
отсутствуют. В конце периода:

Обязательство Актив Чистое
обязательство
Ожидаемая стоимость 1,085 1,070 15
Фактическая стоимость 1,215 1,147 68
Актуарная разница (130) 77 53


МСФО 19 требует, чтобы компании признавали обязательство на основании
балансовой стоимости активов и обязательств фонда по состоянию на конец периода.
Если компания признает обязательство на сумму $68, то это означает, что должен
быть признан фактический убыток $53. При этом осуществляется проводка:

Дт Отчет о прибылях/ убытках (сальдирующая цифра) 148
Кт Обязательство (68-0) 68
Кт Денежные средства 80
Комментарий

МСФО 19 разрешает, но не требует, чтобы все 148 дол. списывались на затраты
периода. Согласно правилу коридора, величина затрат, которые подлежат
списанию, будет ниже.

5.4.4 “Коридор”

Актуарная разница возникает каждый год, приводя в одни года к появлению убытка,
а в другие - к появлению прибыли.




1711
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


По мнению Совета по МСФО, отнесение актуарной прибыли/ убытка на финансовый
результат в полном объёме приведет к таким колебаниям прибыли, которые
дезориентируют пользователей финансовой отчётности.
Во избежание этого МСФО 19 предписывает проведение проверки на
существенность. Отнесению на финансовый результат подлежит только та часть
прибыли или убытка, которая выходит за пределы установленного коридора. И даже
эта сумма признается в отчете о прибылях и убытках не сразу, а в течение
остающегося среднего срока службы работников, начиная со следующего года.

Комментарий
Т. о., актуарная разница признается не в том году, в котором она появляется.
Чистая суммарная актуарная прибыль/ убыток по состоянию на конец предыдущего
периода сравнивается с предельными значениями коридора.

Коридор – это наибольшее из значений:

10% справедливой стоимости активов плана на конец предыдущего периода;
или
10% приведенной стоимости обязательств плана на конец предыдущего
периода.


Иллюстрация 3 (продолжение) – Расчёт коридора

Актуарный убыток на сумму 53 дол. в период своего возникновения не признаётся.
В конце текущего периода признаются: $
Чистое обязательство на конец периода 68
Минус непризнанная актуарная разница (53)
Фактически признанное чистое обязательство 15


Дт Отчет о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) 95
Кт Обязательство (15-0) 15
Кт Денежные средства 80
В следующем году непризнанная актуарная разница сравнивается с коридором:
10% активов плана (10% ? 1,000) 100
10% обязательств плана (10% ? 1,000) 100
Т. о., предельное значение коридора 100 ?
Непризнанная актуарная разница ?
Сумма, подлежащая признанию ?


Комментарий
Даже если бы сумма, подлежащая признанию, появилась – она признавалась бы в
течение остающегося среднего срока службы работников.




1712
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Затраты
5.5
Затраты могут быть разложены на составляющие (т. е. доходы и затраты плана).

Затраты будут включать:

$
Стоимость текущих услуг 125
Стоимость процентов 90
Ожидаемый доход от активов плана (120)
Актуарная прибыль или убыток ?
95


Упражнение 1

(См. иллюстрацию выше. Здесь речь идёт о следующих двух годах)
2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Стоимость текущих услуг 125 140 155
Выплаченные вознаграждения 130 150 170
Уплаченные взносы 80 90 100

Дисконтированная стоимость обязательств на 31 дек. 1,215 1,413 1,600
Справедливая стоимость активов плана на 31 дек. 1,147 1,137 1,200

Ставка дисконтирования на начало года 9% 8% 8%
Ожидаемая доходность активов плана 12% 11% 11%

На 1 января 2002 г. дисконтированная стоимость обязательств, как и рыночная
стоимость активов плана, равнялись 1,000 дол. Актуарных прибылей или убытков по
состоянию на указанную дату не было.

По имеющимся оценкам, в среднем каждый работник прослужит еще 10 лет.




1713
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Задание:
Для каждого 2002, 2003 и 2004 финансового года:

Рассчитать актуарную прибыль/ убыток, возникающую в течение периода.
(a)

Рассчитать, какая часть актуарной прибыли/ убытка подлежит признанию, и
(b)
указать в каком отчётном периоде.

Рассчитать обязательство, подлежащее включению в баланс на конец
(c)
каждого отчётного периода.

Показать, какие журнальные проводки должны быть сделаны для
(d)
надлежащего отражения указанных событий в бухгалтерском учёте.

Разложить сумму, подлежащую признанию в отчёте о прибылях и убытках,
(e)
на составляющие.


Порядок решения
(a) Актуарный убыток/ (прибыль)
2002 г.
Обязательства Активы
$ $
Дисконтированная стоимость/ 1,000 1,000
Справедливая стоимость на 1
января
Стоимость процентов (9%) 90
Ожидаемый доход от активов 120
плана (12%)
Стоимость текущих услуг 125
Выплаченные вознаграждения (130) (130)
Взносы 80
Ожидаемая стоимость1 1,085 1,070
Чистый
Актуарная (прибыль)/ убыток – 130 (77)
убыток 53
сальдирующая цифра
Дисконтированная стоимость/ 1,215 1,147
Справедливая стоимость на 31
декабря

Комментарий

Упражнение выполнено в отношении первого года.




1
Результат оценки при условии, что все актуарные допущения, сделанные в начале периода, были верны
на 100%

1714
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ




2003 г.
Обязательства Активы
$ $
Дисконтированная стоимость/ 1,215 1,147
Справедливая стоимость на 1
января
Стоимость процентов (8%)
Ожидаемый доход от активов
плана (11%)
Стоимость текущих услуг
Выплаченные вознаграждения
Взносы
Ожидаемая стоимость
Чистый убыток
Актуарная прибыль/ убыток –
(прибыль)
сальдирующая цифра
Дисконтированная стоимость/
Справедливая стоимость на 31
декабря

2004 г.
Обязательства Активы
$ $
Дисконтированная стоимость/
Справедливая стоимость на 1

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>