<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

января
Стоимость процентов (8%)
Ожидаемый доход от активов
плана (11%)
Стоимость текущих услуг
Выплаченные вознаграждения
Взносы
Ожидаемая стоимость
Чистый убыток/
Актуарная прибыль/ убыток –
(прибыль)
сальдирующая цифра
Дисконтированная стоимость/
Справедливая стоимость на 31
декабря




1715
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


(b) Часть актуарной разницы, признанной в отчётном периоде

2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.
$ $ $ $
на начало периода 53
?
Прибыль / (убыток) за год (см. (a) выше) 53
Признано в отчётном периоде (Р) ?
Непризнанный чистый убыток на конец года 53
РАСЧЁТЫ
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г.
Границы коридора: $ $ $ $
10% обязательств плана 100
10% активов плана 100
Наибольшее значение из двух предыдущих: 100
Актуарный убыток в конце года 53
?
Сумма, выходящая за границы коридора ?
Сумма, подлежащая признанию (? 10) ?

(c) Цифры для включения в баланс на 31 декабря

2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Дисконтированная стоимость обязательств 1,215
Справедливая стоимость активов плана 1,147
68
Непризнанный актуарный (убыток) (53)
Подлежит признанию в балансе 15




1716
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


(d) Журнальные проводки
2002 г. 2003 г. 2004 г.

Дт отчёт о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) 95
Кт обязательство (Р) 15
Кт денежные средства (уплаченные взносы) 80
РАСЧЁТЫ
2002 г. 2003 г. 2004 г.
Изменения обязательств: $ $ $
Обязательства на начало периода -
Изменение за период 15
Обязательства на конец периода 15
(e) Отчёт о прибылях и убытках
2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Стоимость текущих услуг 125
Стоимость процентов 90
Ожидаемый доход от активов плана (120)
Чистые актуарные прибыль или убыток, признанные в -
отчётном периоде
Подлежит признанию в отчёте о прибылях и убытках 95




1717
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Прочие указания стандарта
6
Метод актуарной оценки
6.1
Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы в целях
определения
дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами;
соответствующей стоимости текущих услуг; и
стоимости прошлых услуг (где это применимо).
Этот метод рассматривает каждый период работы сотрудника как основание для
дополнительного пенсионного вознаграждения и при определении обязательства на
конец периода отдельно оценивает каждую дополнительную условную единицу
пенсионного вознаграждения.
Метод требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для
того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его
на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобы определить приведенную
стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами).


Иллюстрация 4

Резервы в отношении обязательств пенсионного плана с установленными выплатами
рассчитаны в соответствии с МСФО 19 (Вознаграждения работникам) на основании метода
прогнозируемой условной единицы. Будущие обязательства по вознаграждениям
оцениваются актуарными методами на основании надлежащей оценки требуемых
параметров.
Вознаграждения, подлежащие выплате после выхода на пенсию, распределяются
на весь срок службы каждого работника, с возможностью будущих изменений в компенсации.
Примечания к финансовой отчётности Группы Bayer

Ставка дисконтирования
6.2
Ставка дисконтирования должна определяться на основе рыночной доходности
высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на отчетную дату, (т. e.
облигаций с рейтингом “AAA”).
Комментарий
В странах, где рынок корпоративных облигаций недостаточно развит, следует
использовать рыночную доходность государственных облигаций.

Регулярность
6.3
Оценка должна проводиться с достаточной регулярностью так, чтобы величины,
признанные в финансовой отчетности, не отличались существенно от величин,
которые были бы определены на отчетную дату.
В целях оценки всех существенных обязательств в отношении вознаграждений по
окончании трудовой деятельности компании поощряются к использованию услуг
профессионального актуария.




1718
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Стоимость прошлых услуг
6.4
Стоимость прошлых услуг должна амортизироваться на протяжении среднего
периода до момента, когда вознаграждения станут гарантированными.
Если вознаграждения гарантированы сразу после создания пенсионного плана с
установленными выплатами или внесения в него изменений, стоимость прошлых
услуг должна быть списана на затраты немедленно.


Иллюстрация 5

Компания имеет пенсионный план, согласно которому за каждый год работы
начисляется пенсионное вознаграждение в размере 2% от заработной платы при выходе
на пенсию. Вознаграждение становится гарантированным при наличии пяти лет стажа
работы в компании. С 1 января 2005 г. компания повышает пенсионное вознаграждение
до 2.5% от заработной платы при выходе на пенсию за каждый год, проработанный
начиная с 1 января 2001 г. На момент повышения дисконтированная стоимость
дополнительных вознаграждений за работу в течение периода с 1 января 2001 г. по 1
января 2005 г. состояла из:

$000
Работники со стажем в компании свыше 5 лет на 1 января 2005 г. 150
Работники со стажем в компании менее 5 лет на 1 января 2005 г.
(средний срок до момента, когда пенсионные вознаграждения
станут гарантированными: 3 года) 120
_____

270
_____



Компания немедленно признаёт $150 000, поскольку эти вознаграждения уже
гарантированы. Компания признаёт $120 000 равномерно в течение 3 лет, начиная с 1
января 2005 г.


Представление и раскрытие информации
7
Представление информации
7.1
Актив, относящийся к одному плану, должен засчитываться против обязательства,
относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда компания:

имеет юридически закреплённое право использовать прирост активов одного
плана для исполнения обязательств по другому плану; и

намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо
реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана
и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.




1719
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Раскрытие информации – пенсионные планы с
7.2
установленными выплатами
Учетная политика компании по признанию актуарных прибылей и убытков.
Общее описание типа плана.
Сверка активов и обязательств, признанных в балансе, показывающая, по крайней
мере, следующие данные:
дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными
?
выплатами, которые совершенно не обеспечены ресурсами, полностью
обеспечены ресурсами или частично обеспечены ресурсами;
справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;
?
чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;
?
стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе;
?
любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений
?
существенности; и
величины, признанные в балансе.
?




1720
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ



Иллюстрация 6
[28] Пенсионные резервы (выдержка)
Статус обеспеченных и не обеспеченных ресурсами обязательств по пенсионным
планам с установленными выплатами, рассчитанных и использованием надлежащих
параметров:
Германия


Пенсионные обязательства
31 дек. 2002 31 дек. 2003
€млн.

Обязательства по установленным выплатам
7,920 8,165
На начало года
138 141
Стоимость услуг
480 480
Стоимость прошлых услуг
39 38
Взносы работников
Чистая актуарная (прибыль) убыток (42) 469
(396) (415)
Выплаты
98 –
Поглощения и слияния
(83) (16)
Реорганизации
11 21
Корректировки плана
На конец года 8,165 8,883
Справедливая стоимость активов плана
5,209 4,573
Активы плана на начало года
(420) 302
Фактическая доходность активов плана
(122) (12)
Реорганизации
263 320
Взносы работодателя
39 38
Взносы работников
(396) (415)
Выплаты
Активы плана на конец года 4,573 4,806
Профинансировано (3,592) (4,077)
Непризнанная актуарная (прибыль) убыток 1,559 1,957
Ограничение активов в силу неопределенности
(1,187) (1,186)
относительно будущих выплат
Чистое признанное обязательство (3,220) (3,306)
Суммы, признанные в балансе
469 507
Предоплаты
Пенсионные и прочие резервы по выплатам по
(3,689) (3,813)
окончании трудовой деятельности
Чистое признанное обязательство (3,220) (3,306)

Примечания к финансовой отчётности Группы Bayer




1721
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ


Сверка, раскрывающая изменения чистых обязательств (или активов) в течение
периода, признанных в балансе.
Суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из
следующих статей и соответствующую строку (строки), в которые они включены:
стоимость текущих услуг;
стоимость процентов;
ожидаемый доход от активов плана;
актуарная прибыль и убытки;
стоимость прошлых услуг; и
влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану.

Иллюстрация 7
[28] Пенсионные резервы (выдержка)

Все прочие схемы пенсионного вознаграждения представляют собой планы с
установленными выплатами, которые могут быть не обеспечены ресурсами, т. е. в
отношении которых сформированы резервы (начисления), либо обеспечены ресурсами,
т. е. профинансированы через пенсионные фонды. В 2003 г. затраты в отношении
пенсионных планов с установленными выплатами составили €747 млн. (в 2002 г.: 521
млн.). Эти чистые затраты периода – за исключением процентной составляющей –
обычно включаются в себестоимость реализованной продукции, затраты на сбыт,
затраты на исследования и разработку, общие административные затраты либо прочий
операционный доход.

По важнейшим пенсионным планам с установленными выплатами чистые затраты
периода состоят из:

Германия
Пенсионные планы с установленными 31 дек 2002 г. 31 дек 2003 г.
€ млн.

138 141
Стоимость услуг
10 21
Стоимость прошлых услуг
480 480
Стоимость процентов
(333) (284)
Прогнозируемый доход от актива плана
7 53
Амортизация актуарных сумм
– –
Секвестр или расчёты по плану
302 411

Примечания к консолидированной финансовой отчётности Группы Bayer

Фактический доход от активов плана.
Основные актуарные допущения, использованные на отчётную дату, в том числе, где
это применимо:
Ставки дисконтирования;
ожидаемые показатели доходности на любые активы плана по периодам,
представленным в финансовой отчетности;
ожидаемые темпы роста заработной платы;
тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание; и
любые существенные актуарные допущения, которые были применены.




1722
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 17 – МСФО 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ




Иллюстрация 8
[28] Пенсионные резервы (выдержка)
По всем пенсионным планам с установленными выплатами необходимо проводить актуарные
расчёты и оценки, которые базируются не только на ожидаемой продолжительности жизни, но и
на следующих параметрах, которые являются различными для разных стран в зависимости от
их экономического состояния:
Использованные параметры: 31 дек 2002 г 31 дек 2003 г

6.0% 5.5%
Ставка дисконтирования
2.75% 2.5%
Прогнозируемое увеличение заработной платы
1.75% 1.5%
Прогнозируемое будущее увеличение пенсии
Прогнозируемая текучесть кадров эмпирические данные
(в зависимости от возраста и пола)
6.25% 6.0%
Прогнозируемый доход на активы плана


Примечания к консолидированной финансовой отчётности Группы Bayer




Фокус
Вы должны были научиться:

описывать пенсионные планы с установленными взносами, с установленными
выплатами, а также пенсионные планы группы работодателей (МСФО 19);

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>