стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Общий обзор
Цель
Описать правила признания и оценки налогов на прибыль в
бухгалтерском учете.



Цель
ВВЕДЕНИЕ В УЧЁТ Сфера применения
НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ Определения




ТЕКУЩИЕ НАЛОГИ




ПРИЗНАНИЕ ПРИЗНАНИЕ
ОТЛОЖЕННЫХ ОТЛОЖЕННЫХ
ОТЛОЖЕННЫЕ
НАЛОГОВЫХ НАЛОГОВЫХ
НАЛОГИ – ВВЕДЕНИЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ АКТИВОВ

Правило Правило
Отложенные налоги – суть проблемы
Комментарии Комментарии
Иллюстрация концепции
Налоговая база
Временные разницы

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
ВОПРОСЫ ОБЪЕДИНЕНИЕ
И РАСКРЫТИЕ
ОЦЕНКИ КОМПАНИЙ
ИНФОРМАЦИИ
Ставки Общий обзор Отложенные
налоги –
Изменение Временные разницы, возникающие при
ставок налога расчёте гудвила представление
Учёт изменений Временные разницы, возникающие в связи с информации
остатка разницей между балансовой стоимостью и Отложенные
налоги – раскрытие
отложенного налоговой базой инвестиций
налога Внутригрупповые операции информации
Подведем итоги




1801
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Введение в учёт налогообложения
1
Цель
1.1
Основная цель настоящего стандарта – определение подхода к учёту налогов.

Главный вопрос в учёте налогов на прибыль состоит в том, как учитывать
текущие и будущие налоговые последствия:

будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (или
обязательств), которые признаны в балансе компании; и
сделок и прочих событий, относящихся к текущему периоду,
признанных в финансовой отчётности компании.

Сфера применения
1.2
МСФО 12 “Налоги на прибыль” применяется при учёте всех налогов на
прибыль.

Налоги на прибыль включают:
Отечественные налоги, базой которых является налогооблагаемая
прибыль,
Иностранные налоги, базой которых является налогооблагаемая
прибыль, и
Налоги на репатриацию.

Комментарий

В основном, МСФО 12 рассматривает вопросы учёта отложенных налогов.

Определения
1.3
Учётная прибыль – это чистая прибыль или убыток за период, до вычета
расходов по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это прибыль (убыток) за
период, с которой подлежит уплате (возврату) налог на прибыль.

Комментарий

Определяется в соответствии с нормами налогового законодательства.

Затраты по налогу (возмещение налога) – это совокупная величина,
включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении
текущего и отложенного налога.

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в
отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль,
подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых
временных разниц.


1802
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль,
возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

вычитаемых временных разниц;
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых
убытков; и
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых
кредитов.

Налоговая база актива или обязательства – это сумма, по которой данный актив
или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Комментарий

Налоговая база актива - это величина, которая в целях налогообложения
вычитается из налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией
при возмещении балансовой стоимости актива.

Временная разница (ударение на первый слог) – это разницы между балансовой
стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
Комментарий

Временная разница может быть представлена:
Дебетовым остатком, что приведет к возникновению кредита по
отложенным налогам, или “налогооблагаемой временной разницы,
либо
Кредитовым остатком, что приведет к возникновению дебита по
отложенным налогам, или “возмещаемой временной разницы”.


Текущие налоги
2
Комментарий

Признание текущих налоговых обязательств и активов особых сложностей не
вызывает.
Налоговые обязательства или требования в юрисдикциях, где компания
осуществляет свою хозяйственную деятельность, отражаются в бухгалтерском
учёте в соответствии с обычными принципами учёта обязательств и активов.
Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в
качестве обязательства, равного неоплаченной величине.
Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов
превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина
превышения должна признаваться в качестве актива.
Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на
прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период,
должна признаваться в качестве актива.




1803
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Отложенные налоги – введение
3
Суть проблемы
3.1
В большинстве юрисдикций налогооблагаемая прибыль отличается от учётной,
вследствие чего подлежащий уплате налог слабо соотносится с прибылью за
период.
Разница возникает из-за того, что при расчёте налогооблагаемой прибыли
налоговые органы следуют нормам, которые отличаются от правил МСФО.
Налоговые последствия операций, отображённых в финансовой отчётности
конкретного периода, могут сказаться в последующих периодах.

Иллюстрация 1

На большинство основных средств начисляется амортизация.

Обычно налоговые органы позволяют компаниям списывать себестоимость
приобретенных основных средств на расходы, принимаемые к налогообложению,
только в соответствии с чётко установленной формулой. Если эта формула отличается
от способа начисления амортизации в финансовом учёте, то остаточная стоимость
основных средств налоговыми органами и компанией будет оцениваться по-разному.
Поэтому налоговые последствия приобретения основных средств (которые
определяются исходя из налогового законодательства) могут проявиться в другом
отчётном периоде.

Удобно говорить о двух различных системах учёта:
финансовой отчётности в соответствии с МСФО; и
налоговой отчётности, подготовленной в соответствии с
нормами налогового законодательства страны, где компания
осуществляет деятельность.

Комментарий

На практике отдельный пакет налоговой отчётности готовится редко.
Обычно в налоговых декларациях лишь указываются различия между двумя
системами учёта.
Различия между правилами финансового и налогового учёта приведут к тому,
что в финансовой и налоговой отчётности будут показаны разные цифры. Эти
различия можно рассматривать с точки зрения:
баланса; или
финансового результата.

Комментарий

Теоретически, с какой точки зрения рассматривать данные различия не суть
важно, но МСФО, следуя духу “Принципов подготовки и составления
финансовой отчётности", ориентируются на баланс (т е. результаты
деятельности рассматриваются как изменение чистых активов за период,
которое подробно объясняется в отчёте о прибылях и убытках или отчёте об
изменениях в собственном капитале).

1804
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


Текущие налоги за период определяются исходя из налогооблагаемой прибыли,
рассчитанной по правилам налоговых органов, а не исходя из учётной прибыли.
Таким образом, связь между учётной прибылью до налогообложения и
подлежащими уплате налогами будет искажена, так как ставка налога
применяется не к учётной прибыли до налогообложения, а к прибыли,
рассчитанной по правилам налогового законодательства.

Иллюстрация концепции отложенных налогов
3.2

Пример 1
Компания X приобрела объект основных средств 1 января 2002 г. за 9,000 дол.,
который будет амортизирован за 3 года на равномерной основе. В стране, где
компания осуществляет деятельность, отнесение учётной амортизации на
налоговые расходы запрещается, однако национальное налоговое
законодательство позволяет списать стоимость данного объекта на налоговые
расходы в следующих объёмах:

2002 г. 4,000 дол.
2003 г. 3,000 дол.
2004 г. 2,000 дол.

Согласно бюджетам на отчётные периоды 2002 - 2004 гг., в финансовой
отчётности будет показана прибыль в 20,000 дол. (до учёта амортизации), ставка
налога на прибыль составляет 30%.




1805
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Решение примера 1
Возникающая разница
Разница в
Балансовая Налоговая балансе отчёте о
стоимость база прибылях и
убытках
Стоимость на 1 января 2002 г. 9,000 9,000
Амортизация за год (3,000) (4,000) (1,000)
Стоимость на 31 декабря 2002 г. 6,000 5,000 1,000
Амортизация за год (3,000) (3,000) ?
Стоимость на 31 декабря 2003 г. 3,000 2,000 1,000
Амортизация за год (3,000) (2,000) 1,000
Стоимость на 31 декабря 2004 г. ? ? ? ?

Отложенные налоговые обязательства на каждую отчётную дату могут быть
определены как с точки зрения баланса, так и финансового результата.

Комментарий
Разница в балансовых показателях – это сумма разниц, прошедших через отчёт о
прибылях и убытках. Разница впервые появляется в 2002 г., переносится в 2003 г. и
“погашается” в 2004 г.
При ориентации на баланс получаем остаток в отношении отложенных налогов,
который подлежит отображению в балансе, а при ориентации на финансовый
результат – отложенный налог, возникший за отчётный период.
МСФО 12 ориентируется на баланс и при признании отложенных налогов
использует подход “скорректированной оценки”.
Анализ

При использовании подхода, ориентированного на баланс, рассчитываются
обязательства (реже активы), которые компания должна отобразить в своем
балансе.
Налог @
Балансовая Налоговая Разница с точки зрения
30%
баланса (“временные
стоимость база
разницы”)
31 декабря 2002 г. 6,000 5,000 1,000 300
31 декабря 2003 г. 3,000 2,000 1,000 300
31 декабря 2004 г. ? ? ? ?
Применив ставку налога на прибыль к разнице между балансовой стоимостью и
налоговой базой, получаем остаток отложенного налога, который подлежит
включению в баланс.




1806
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


В 2002 г. компания покажет в балансе отложенное налоговое обязательство на
сумму 300 дол., которое в последующие годы будет списано на финансовый
результат.

Обязательство на сумму 300 дол. существует на отчётную дату и будет погашено в
будущем.
Комментарий

В будущие годы (т. е. после окончания 2002 г.) компания получит прибыль,
рассчитанную с учётом амортизационных отчислений в размере 6,000 дол., из
которых на налоговые расходы можно будет списать только 5,000 дол. Поэтому
налогооблагаемая прибыль будет на 1,000 дол. больше, чем будущая учётная
прибыль, т. е. в последующие периоды текущие налоги окажутся на 300 дол. (30%
? $1,000) больше, чем можно было бы ожидать, исходя из данных финансовой
отчётности. Разница возникает вследствие событий, которые произошли – и были
признаны – на отчётную дату, в соответствии с определением и критериями
признания обязательства на дату финансовой отчётности.

Сумма затрат по налогам, которая подлежит включению в отчёт о прибылях и
убытках, определяется исходя из изменений отложенного налогового обязательства:

Обязательство, которое Проводка в отчёте о
необходимо сформировать в прибылях и убытках
балансе
2002 г. Дт 300
300
2003 г. Ноль
300
2004 г. Ноль Кт 300

Таким образом, для расчёта отложенных налогов необходимо сравнить остатки,
получаемые при отображении операции в финансовом и налоговом учёте, и
применить к разнице ставку налога на прибыль.
Баланс – выдержка
2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Отложенное налоговое 300 300 ?
обязательство

Отчеты о прибылях и убытках
2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Прибыль до налогов 17,000 17,000 17,000
Налог на прибыль @ 30% (Р) 4,800 5,100 5,400
Отложенный налог 300 (300)
?
(5,100) (5,100) (5,100)

Прибыль после налогов 11,900 11,900 11,900
Отображение налога на разницу в отчёте о прибылях и убытках восстанавливает
связь, которая должна существовать между учётной прибылью и налогом,
подлежащим уплате за период. Для этого в отчёте о прибылях и убытках


1807
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


осуществляется дебетовая или кредитовая проводка. Тогда в сумме с затратами по
налогам за период получим величину, равную произведению учётной прибыли и
ставки налогообложения.

Как видно из приведенной выше иллюстрации, признание обязательства в 2001 г. с
его последующим отнесением на финансовый результат в 2003 г. позволяет
избежать искажения прибыли после налогов (11 900 дол. за все три года)
временными разницами. Таким образом, пользователь финансовой отчётности
получает более качественную информацию о взаимосвязи между прибылью до
налогов и прибылью после налогов.

Начисления в отношении налогов повлияют на доход и чистые активы в расчёте на
одну акцию, а также на отношение заёмного и собственного капитала.
РАСЧЁТ Вычисление налога на прибыль за период
2002 г. 2003 г. 2004 г.
$ $ $
Учётная прибыль после
амортизации 17,000 17,000 17,000
Возврат учётной 3,000 3,000 3,000
амортизации
Снятие налоговой (4,000) (3,000) (2,000)
амортизации
(1,000) 1,000
Налогооблагаемая 16,000 17,000 18,000
прибыль
Налог @ 30% 4,800 5,100 5,400




стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>