<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

1808
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Налоговая база
3.3
Налоговая база актива или обязательства определяется как сумма, по которой
данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Иллюстрация 2

Компания купила технологическое оборудование стоимостью $1,000. Амортизация,
списываемая на налоговые затраты в отношении данного оборудования,
рассчитывается по ставке 20% в год по методу уменьшаемого остатка. В конце года
налоговая база оборудования составит $800 ($1,000 – (20% от 1,000)).
В конце второго года налоговая база этого оборудования составит $640 ($800 – (20%
от $800))
Указанные остатки на конец периода представляют собой суммы, которые в будущем
могут быть списаны на налоговые затраты.

Иллюстрация 3

Расходы на разработку в сумме $200 были признаны в качестве актива согласно
критериям МСФО 38 Нематериальные активы. В соответствии с национальным
налоговым законодательством, все расходы на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы подлежат отнесению на налоговые затраты в период их
возникновения. В конце года налоговая база актива в стадии разработки равна нулю,
поскольку в будущем никаких налоговых льгот от него не ожидается: компания
списала все расходы на налоговые затраты в текущем периоде.

Иллюстрация 4

В течение года были приобретены акции стоимостью $50, которые классифицируются
как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи. Поэтому в конце года они
показаны по рыночной стоимости, составляющей $75. Согласно налоговому
законодательству, прибыль от акций облагается налогом только на момент их
продажи, т. е. на дату отчётности налоговая база акций равна $50.



Комментарий

Учёт финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи,
рассматривается в следующей сессии/




1809
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 5

Компания приобрела в лизинг объект основных средств, справедливая стоимость
которого равна $200, сроком на 5 лет на условиях уплаты в конце каждого
периода $50. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, оставляет
8%. В целях финансового учёта, данный договор следует считать финансовой
арендой согласно МСФО 17. Однако с точки зрения налоговых органов лизинг
является операционным, т.е. арендные платежи включаются в налоговые
затраты.

В финансовом учёте были сделаны следующие проводки

Дт Основные средства 200
Кт Обязательство по аренде 200

Признание актива и обязательства на момент начала аренды

Дт Ф2 – амортизация 40
Кт Основные средства 40

Начисление амортизации на объект аренды по методу прямой линии в течение
срока действия договора аренды

ПРИМЕЧАНИЕ: балансовая стоимость объекта основных средств равна $160.

Дт Ф2 – проценты 16
Кт Обязательство по аренде 16

Проценты по ставке 8% от $200

Дт Обязательство по аренде 50
Кт Денежные средства 50

Ежегодный арендный платеж

ПРИМЕЧАНИЕ: на отчётную дату балансовая стоимость обязательства равна
$166.

Только арендодатель сможет включать рассчитанную по налоговым правилам
амортизацию в налоговые затраты – арендатор сможет списывать только лишь
арендные платежи.

Поэтому, налоговая база актива и обязательства будет нулевой.



Иллюстрация 6

В соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные
активы компания сформировала резерв в связи с реструктуризацией на сумму
$50. Национальное налоговое законодательство позволяет включать расходы на
реструктуризацию в налоговые затраты только в момент их фактического
возникновения. Налоговая база резерва равна нулю.



1810
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 7

На дату отчётности в балансе начислены проценты к оплате на сумму $25.

Если налоговое законодательство предписывает включение процентных расходов
в налоговые затраты по кассовому принципу, налоговая база данного элемента
равна нулю.

Если же налоговое законодательство позволяет включать процентные расходы в
налоговые затраты по принципу начисления, налоговая база данного элемента
равна $25.


Временные разницы
3.4
3.4.1 Определение

Временная разница (ударение на первый слог) – это разница между балансовой
стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Временная
разница может быть представлена

Дебетовым остатком, что приведет к возникновению кредита по
отложенным налогам, или “налогооблагаемой временной разницы,
либо

Кредитовым остатком, что приведет к возникновению дебета по
отложенным налогам, или “возмещаемой временной разницы”.

Комментарий

В данном разделе речь идёт только лишь о временных разницах – вопрос о том,
в каком объёме признавать отложенные налоги, рассматривается далее.

3.4.2 Обстоятельства возникновения временных разниц

Включение дохода или затрат в учетную прибыль в одном периоде, а в
налогооблагаемую прибыль – в другом. Например:

Статьи, которые облагаются налогом по кассовому методу, а в
финансовом учёте отображаются по методу начислений.

Иллюстрация 8

В отчётности компании X показан процентный доход на сумму 10,000 дол., в
отношении которого никакие денежные средства пока получены не были. При
этом процентные доходы облагаются налогом по кассовому методу. Тогда
налоговая база такого процентного дохода будет равна нулю. Отложенное
налоговое обязательство будет признано в отношении временной разницы
10,000 дол.

Когда учётная амортизация отличается от амортизации, относимой на
расходы в целях налогообложения.



1811
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


Договоры аренды, которые в соответствии с МСФО 17 учитываются как
финансовая аренда, но, согласно действующему налоговому законодательству,
считаются операционной арендой.

Переоценка основных средств, при которой налоговые органы не
пересматривают их налоговую базу.

Налоговая база статьи отличается от её первоначальной балансовой стоимости,
например, при получении компанией не облагаемой налогами государственной
субсидии в отношении актива.

Стоимость объединения компаний, при котором чистые активы признаются по
их справедливой стоимости, но налоговые органы не разрешают проводить
соответствующие корректировки.

3.4.3 Налогооблагаемые временные разницы

Такие разницы обычно приводят к возникновению отложенных налоговых
обязательств (разве что они подлежат исключению – см. далее).

Иллюстрация 9

Компания купила технологическое оборудование стоимостью $1,000.
Амортизация, включаемая в налоговые затраты в отношении данного
оборудования, рассчитывается по ставке 20% в год по методу уменьшаемого
остатка. В финансовом учёте данный объект амортизируется по методу прямой
линии в течение 6 лет.

В конце первого года:

балансовая стоимость объекта составит $833 ($ 1,000 – (1,000 ? 6)), а

налоговая база $800 ($1,000 – (20% от 1,000)), т.е. в будущем в
отношении данного объекта компания сможет списать на налоговые
затраты $800.

Т. о., возникает временная разница на сумму $33 ($833 – $800). Эта разница –
налогооблагаемая: в финансовом балансе по сравнению с налоговым здесь
дебетовый остаток.



Комментарий

Эту же ситуацию можно рассмотреть с другой точки зрения:
экономические выгоды от данного актива согласно финансовому балансу
оцениваются в $833, но налоговики позволят в будущем включить в
налоговые затраты амортизацию на сумму $800, т.е. возникает чистая
налогооблагаемая прибыль на сумму $33.

При расчёте налога на прибыль за текущий год компания вычтет
налоговую амортизацию в размере $200.




1812
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 10

В течение года были приобретены акции стоимостью $50, которые
классифицируются как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи.
Поэтому в конце года они показаны по рыночной стоимости, составляющей $75.
Согласно налоговому законодательству, прибыль от акций облагается налогом
только на момент их продажи, т. е. на дату отчётности налоговая база акций
равна $50.

На отчётную дату временная разница составит $25 (75 – 50). Это
налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговые затраты может быть
включено только $50, а экономические выгоды от акций оцениваются в
финансовой отчётности в $75, т.о. возникнет налогооблагаемая прибыль.


3.4.4 Вычитаемые временные разницы

Эти временные разницы обычно приводят к появлению отложенного
налогового актива (об исключениях см. далее).

Иллюстрация 11

Компания купила технологическое оборудование стоимостью $1,000. Амортизация,
включаемая в налоговые затраты в отношении данного оборудования,
рассчитывается по ставке 20% в год по методу уменьшаемого остатка. В
финансовом учёте данный объект амортизируется по методу прямой линии в течение
4 лет.

В конце первого года:

балансовая стоимость объекта составит $750 ($1,000 – (1,000 ? 4)), а

налоговая база $800 ($1,000 – (20% от 1,000)), т.е. в будущем в отношении
данного объекта компания сможет списать на налоговые затраты $800

Т. о., возникает временная разница на сумму $(50) ($750 – $800). Эта разница –
вычитаемая: в финансовом балансе по сравнению с налоговым здесь остаток по
кредиту.


Комментарий

Эту же ситуацию можно рассмотреть с другой точки зрения: экономические
выгоды от данного актива согласно финансовому балансу оцениваются в $750, в
то время как налоговики позволят в будущем включить в налоговые затраты
амортизацию на большую сумму, т. е. на $800, вследствие чего возникают
чистые налоговые расходы на сумму $50.

При расчёте налога на прибыль за текущий год компания вычтет налоговую
амортизацию в размере $200




1813
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 12

В соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
компания сформировала резерв в связи с реструктуризацией на сумму $50.
Национальное налоговое законодательство позволяет включать расходы на
реструктуризацию в налоговые затраты только в момент их фактического
возникновения. Налоговая база резерва равна нулю.

Возникает вычитаемая временная разница на сумму $50: по сравнению с налоговым
балансом в финансовом учёте здесь кредит.


Комментарий

Налоговые органы не позволят включить в налоговые затраты ещё не
понесенные расходы, поэтому с точки зрения налогового учёта резерва не
существует.

3.4.5 Исключение не облагаемых налогом статей

К сожалению, определение временной разницы распространяется на
статьи, которые не приводят к возникновению отложенных налогов,
например, на начисления по статьям, которые не облагаются налогом
или не подлежат списанию на расходы в целях налогообложения.

Стандарт содержит норму, исключающую такие статьи. Формулировка
её следующая:

“Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом,
налоговая база актива равняется его балансовой стоимости“

Эта формулировка может показаться несколько странной, но она
позволяет исключать не облагаемые налогом статьи из расчёта
отложенных налогов.

Иллюстрация 13

Компания X предоставила компании Y ссуду на сумму 250,000 дол. 31 декабря
2003 г. в финансовой отчётности X показана ссуда к получению в размере
200,000 дол., а возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых
последствий. Поэтому налоговая база ссуды к получению равна 200,000 дол.

Временная налогооблагаемая разница не возникает.




1814
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Признание отложенных налоговых
4
обязательств
Правило
4.1
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех
налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:
первоначального признания гудвилла;
гудвилла, амортизация которого не подлежит отнесению на расходы в
целях налогообложения; или
первоначального признания актива или обязательства в связи со
сделкой, которая:
не является объединением компаний; и
?
на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на
?
налогооблагаемую прибыль.

Комментарии
4.2
4.2.1 “все налогооблагаемые временные разницы”

Стандарт требует признания отложенного налогового обязательства в отношении
всех временных разниц, если они не подлежат исключению на основании
вышеприведенного определения.

Комментарий

Определение временной разницы распространяется на все различия,
возникающие по причине расхождений между правилами финансового учета и
нормами налогового законодательства, причем не только на временные! Для
устранения этой аномалии стандарт содержит положения, исключающие
статьи, в отношении которых налоговые последствия являются не
отложенными, а скорее постоянными.

4.2.2 “гудвилл, амортизация которого не подлежит отнесению
на налоговые затраты”

Если гудвилл не облагается налогом, отложенный налог не признаётся. Такой
подход соответствует норме МСФО 12, согласно которой временная разница (и
соответственно отложенное налоговое обязательство или требование) не
возникает, если статья не облагается налогом.

Отложенный налог подлежал бы признанию в отношении временной разницы,
ЕСЛИ бы гудвилл облагался налогом.

Комментарий

В большинстве ситуаций гудвилл – это концепция, используемая при
подготовке консолидированной отчётности групп. При этом в
большинстве юрисдикций субъектом налогообложения являются
юридические лица, а не группы компаний. Поэтому в отношении
гудвилла очень редко возникают налоговые скидки.


1815
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>