<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


4.2.3 “первоначальное признание актива в связи со сделкой, не
являющейся объединением компаний”

Если первоначальное признание актива связано с объединением
компаний, то отложенный налог может появиться (см. об этом ниже).

4.2.4 “не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую
прибыль (убыток)”

Отложенное налоговое обязательство не будет признано, если статья не
повлияет на прибыль – налоговые органы безразличны к таким статьям,
поскольку они не имеют налоговых последствий.

Иллюстрация 14

Компания купила актив за $300 и планирует использовать его в течение всего срока
полезной службы, который составляет 3 года, после чего актив будет реализован (его
остаточная стоимость будет равна нулю). Амортизация актива не относится на
налоговые затраты, но экономические выгоды, получаемые от актива, облагаются
налогом. При выбытии актива разница между его стоимостью и поступлениями от
реализации не будет облагаться налогом.

Налоговая база актива равна нулю – хотя амортизация не относится на налоговые
затраты, зато экономические выгоды в них включаются, поэтому актив не является
необлагаемым налогом.

Отложенное налоговое обязательство в отношении временной разницы на сумму $300
не признается, поскольку налог с этой разницы никогда не будет уплачен.

Комментарий

Указанное правило – это претворение в жизнь нормы, согласно которой не
облагаемые налогом статьи исключаются из расчётов отложенных налогов.

Признание отложенных налоговых активов
5
Правило
5.1
Отложенный налоговый актив (требование) должен признаваться для всех
вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность
получения налогооблагаемой прибыли, на которую может быть отнесена
вычитаемая временная разница, если только отложенный налоговый актив не
возникает из первоначального признания актива или обязательства в сделке,
которая:
не является объединением компаний; и
на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на
налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Отложенный налоговый актив подлежит признанию и в связи с налоговыми
убытками, возникшими в предыдущие периоды, постольку, поскольку вероятно
появление будущей налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти
убытки и кредиты могут быть использованы.


1816
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна проверяться по
состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшить ее в той мере, в
какой не существует вероятности получения достаточной налогооблагаемой
прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее
налоговое требование.

Комментарии
5.2

5.2.1 Общие положения

Большинство комментариев, касающихся отложенных налоговых обязательств,
относятся также и к отложенным налоговым активам.

Основное различие в правилах признания отложенных налоговых активов и
обязательств проистекает из формулировки “в той мере, в какой не существует
вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении
которой может быть использована вычитаемая временная разница”.

Комментарий

Таким образом, правила МСФО 12 в отношении признания отложенных налоговых
активов отличаются от правил признания отложенных налоговых обязательств.
В то время как обязательства всегда признаются в полном объёме (с учётом
имеющихся исключений из правил), активы в некоторых случаях подлежат лишь
частичному признанию, или не подлежат признанию вовсе.

Такой подход применяется в соответствии с концепцией осмотрительности.

Актив подлежит признанию только тогда, когда компания ожидает получения
экономической выгоды от его существования. Наличие отложенных налоговых
обязательств (в отношении тех же налоговых органов) является убедительным
доказательством возмещаемости актива.

5.2.2 “первоначальное признание актива в связи со сделкой, не
влияющей ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль”

Это правило ничем не отличается от аналогичной нормы в отношении
отложенных налоговых обязательств.

Иллюстрация 15

Компания купила актив стоимостью $300, получив при этом не облагаемую налогом
правительственную субсидию на сумму $50.

При первоначальном признании актив может быть включен в баланс по стоимости
$250 (либо будет признан актив на сумму $300 и отложенный доход на сумму $50).

Налоговая база при первоначальном признании равна $300 (либо налоговая база
актива составит $300, а налоговая база отложенного доход будет нулевой).

Получим временную разницу в $50. Однако, отложенный налоговый актив не
возникнет, поскольку никакие налоговые льготы получены не будут.



1817
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


5.2.3 Налоговые убытки и кредиты

Отложенный налоговый актив будет признан только в том случае, когда
существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

Иллюстрация 16

Убытки компании, возникшие в предыдущие периода, составляют $100. Эти убытки
могут быть засчитаны против налогооблагаемой прибыли только в течение
следующих 3 лет.

Если вероятно, что в последующие 3 года компания заработает достаточно
налогооблагаемой прибыли, чтобы использовать эти убытки, тогда в их отношении
следует признать отложенный налоговый актив.

Однако, если получение компанией прибыли представляется маловероятным, то
отложенный налоговый актив не возникнет.

Вопросы оценки
6
Ставки
6.1
В расчётах следует использовать ставку налога на прибыль, которая
предположительно будет применяться в течение периода реализации требования
(актива) или погашения обязательства, исходя из ставок налога и налогового
законодательства, принятых по состоянию на отчетную дату.

Упражнение 1
Имеется следующая информация о компании Бонек Sp. z.o.o. на 31 декабря 2004 г.:
Примечания Балансовая Налоговая
стоимость база
$ $
Необоротные активы
Машины и оборудование 200,000 175,000

Дебиторская задолженность
по торговым операциям 50,000
1
по процентам 1,000

Кредиторская задолженность
по штрафным санкциям 10,000
по процентам 2,000
Дебиторская задолженность по торговым операциям состоит из:
Примечание 1
$
Остатков по счетам клиентов 55,000
Резерва на покрытие безнадежных долгов (5,000)
50,000



1818
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ




Дополнительная информация:
1. Отложенные налоговые обязательства на 1 января 2004 г. составляли 1,200 дол.
2. Проценты облагаются налогом по кассовому методу.
3. Затраты на формирование резервов на покрытие безнадежных долгов не подлежат
отнесению на расходы в целях налогообложения. Безнадежная дебиторская
задолженность списывается на расходы только по решению суда в отношении
конкретных остатков.
4. Штрафные санкции не относятся на расходы в целях налогообложения .
5. Ставка налога на прибыль в 2004 г. составляет 30%. Правительство ещё не приняло
ставку налога на следующий год, но она предположительно составит 31%.
Задание:
Рассчитать отложенные налоговые обязательства на 31 декабря 2004 г. и затраты по
налогам, подлежащие признанию в отчёте о прибылях и убытках за указанный период.




1819
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Порядок решения
Балансовая Налоговая Временная
стоимость база разница

$ $ $
Необоротные активы

Машины и оборудование



Дебиторская задолженность

по торговым операциям

по процентам



Кредиторская задолженность

по штрафным санкциям

по процентам

Временная Отложенный
налог @ 30%
разница
Отложенные налоговые
обязательства

Отложенные налоговые активы




Отложенный
налог @ 30%
$
Отложенные налоги на 1 января 2004 г.

Отчёт о прибылях и убытках

Отложенные налоги на 31 декабря 2004 г.




1820
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Упражнение 2
В отношении компании Томашевски Sp z.o.o. имеется следующая информация на
31 декабря 2004 г.:
Балансовая Налоговая
стоимость база
$ $
Основные средства 460,000 320,000
Налоговые убытки 90,000
Дополнительная информация:
Ставки налога на прибыль
1.
2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
36% 34% 32% 31%
Показанные выше налоговые убытки возникли в 2004 г. Компания
2.
уверена в том, что начиная с 2005 г. её продажи нормализуются.
Временная разница в отношении основных средств будет из года в год
3.
возрастать, в т.ч. и после 2007 г.
Налоговые убытки могут быть списаны на налогооблагаемую прибыль в
4.
последующие три года (одна треть убытков за каждый будущий год)
Задание:
Рассчитать отложенный налог, подлежащий признанию на 31 декабря 2004 г.

Временная
Порядок решения
разница
$
Основные средства (460,000 ? 320,000)
Убытки
Отложенные налоговые обязательства
Отложенный налоговый актив
Возврат в 2005 г.
Возврат в 2006 г.
Возврат в 2007 г.
Отложенный налог

Используемая ставка налога на прибыль должна отражать налоговые
последствия избранного компанией способа возмещения/ погашения балансовой
стоимости её активов/ обязательств.




1821
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 17

Компания X владеет активом, балансовая стоимость которого составляет
5,000 дол., а налоговая база равна 3,000. В случае его продажи применялась
бы ставка 25% , а к другим доходам – ставка 33%.
В случае продажи актива без его дальнейшего использования, компания признаёт
отложенное налоговое обязательство на сумму 500 дол. (2,000 дол. @ 25%). Если
же актив предполагается сохранить в целях возмещения его стоимости путем
дальнейшего использования, отложенное налоговое обязательство составит 660
дол. (2,000 дол.@33%).


Изменения ставок
6.2
Компания обязана раскрывать сумму составляющей в затратах по
отложенную налогу, возникшей вследствие изменения ставки налога.


Упражнение 3
Балансовая Налоговая
стоимость база
$ $
Основные средства 460,000 320,000
Начисленные проценты:
к получению 18,000 ?
к уплате (15,000) ?
На 1 января остаток по счёту отложенных налогов составлял 10,000 дол. Этот
остаток был рассчитан по ставке 30%. В течение текущего отчетного периода
правительство неожиданно объявило о повышении ставки налога на прибыль
предприятий до 35%.
Задание:
Подготовить примечание, показывающее движение по счёту отложенных налогов, а
также затраты по налогу, подлежащие признанию в отчёте о прибылях и убытках, с
указанием составляющей, связанной с увеличением ставки налога.

Отложенный налог
Порядок решения
$
Отложенные налоги на 1 января
Отчёт о прибылях и убытках ? изменение ставки
Трансформированный остаток на начало
периода


Отчёт о прибылях и убытках? появление (Балансирующая
цифра)
временной разницы



1822
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Отложенные налоги на 31 декабря (Р)

РАСЧЁТ Балансовая Налоговая Временная
стоимость база разница
$ $
Основные средства
Начисленные проценты:
к получению
к уплате


Отложенное налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив
Отложенный налог по ставке 35%

Учёт изменений остатков отложенных налогов
6.3
Отложенный налог подлежит признанию в качестве дохода или затрат, а также
включению в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм
налога, которые возникают из:

сделки или события, которое в том же самом или в другом периоде
признается путём отнесения на собственный капитал; или

объединения компаний в форме приобретения.

Отложенный налог должен быть отнесен непосредственно на собственный
капитал, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются
непосредственно на собственный капитал в том же самом или другом периоде.

Комментарий

Обычно переоценка актива не приводит к изменению его налоговой базы.
Результат переоценки кредитуется на счёт собственного капитала, а дебет в
отношении отложенного налога тоже проводится тоже по счёту капитала.




1823
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>