<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>


Упражнение 4
Балансовая Налоговая
стоимость база
$ $
На 1 января 2003 г. 1,000 800
Амортизация (100) (150)
31 декабря 2003 г. 900 650
В конце года компания провела переоценку актива до 1,250 дол. На налоговую
базу переоценка не повлияла.
Балансовая Налоговая Временная
стоимость база разница
$ $
1,250 650 600

Отложенный налог по 180
ставке 30%


Задание:

В предположении, что временная разница возникла исключительно в связи с
рассматриваемым активом, подготовить примечание, описывающее изменение
отложенного налога и определить затраты, подлежащие признанию в отчёте о
прибылях и убытках в отношении отложенных налогов за период, окончившийся
31 декабря 2003 г.



Отложенный
Порядок решения
налог @ 30%
$
Отложенные налоги на 1 января 2003 г.

Отнесено на собственный капитал

Отчёт о прибылях и убытках

Отложенные налоги на 31 декабря 2003 г.




1824
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Общий подход
6.4
Определите балансовую стоимость всех активов и обязательств.
Рассчитайте налоговую базу всех активов и обязательств.
Комментарий
Специальные правила налогообложения будут изложены в
экзаменационном вопросе.
Рассчитайте временную разницу путём вычитания налоговой базы из
балансовой стоимости, используя следующий формат:

Актив/ обязательство Балансовая Налоговая Временная
стоимость база разница
$ $ $
Основные средства
Рассчитайте отложенное налоговое обязательство/ требование:

Отложенные налоговые обязательства: сложите все положительные
временные разницы и умножьте сумму на ставку налога.
Отложенный налоговый актив: сложите все отрицательные временные
разницы и умножьте сумму на ставку налога.

Рассчитайте чистое отложенное налоговое обязательство/ актив, сложив
отложенное налоговое обязательство и требование.

Комментарий

Результат будет показан в балансе как отложенное налоговое
обязательство или актив. Если взаимозачёт не уместен, их следует
показать раздельно.

Рассчитайте отложенный налог, который подлежит отнесению на счёт
собственного капитала, как произведение суммы, признанной в собственном
капитале, и ставки налога.

Чтобы получить сумму, подлежащую включению в отчёт о прибылях и убытках,
отнимите входящий остаток отложенного налога.

Если ставка налога на прибыль была пересмотрена, необходимо рассчитать
влияние изменения на входящий остаток отложенного налога. Расчёт
исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый
результат, производится в соответствии с вышеописанной процедурой.

Затем сумма, отнесенная на отчёт о прибылях и убытках, разбивается на
две составляющие: обусловленную изменением ставки налога на
прибыль и обусловленную временными разницами.
Составляющая, обусловленная пересмотром ставки налога, равняется
произведению временной разницы за предыдущий период и изменения
ставки.




1825
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Объединения компаний
7
Комментарий

Изучать этот раздел следует после того, как вы познакомились с
материалами сессий, посвященных объединению компаний.

Введение
7.1

7.1.1 Суть вопроса

Учёт приобретения компаний, долевой учёт и пропорциональная
консолидация имеют некоторые общие черты, которые помогут понять,
как использование этих методов учёта влияет на отложенные налоги.

Каждый из упомянутых выше методов учёта предполагает замену
стоимости инвестиции на долю чистых активов и гудвилл,
возникающий в момент приобретения, последующее обесценение
гудвилла и кредитование приращений остатков на счетах собственного
капитала, возникших после приобретения, на соответствующие счета
собственного капитала группы.

Иллюстрация 18

Собственная Финансовая отчётность группы
материнской компании (H)
отчётность
компании H
Стоимость Доля чистых активов Гудвилл
На дату
приобретения =
600 450 + 150

Стоимость Доля чистых активов Гудвилл

На следующую =
600 520 + 150
Отчётную дату также (30)
120
Через отчёт о
прибылях и убытках
на собственный
капитал
= 70 (30)
= чистый дебетовый
остаток 600




1826
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ


Вот что, по сути, происходит при использовании любого из указанных методов,
которые различаются только в части отображения доли чистых активов в
финансовой отчётности группы.
Комментарий

Заметьте, что балансовая стоимость инвестиции в вышеприведенной
иллюстрации составляет 640 дол. (520+120). Чистые активы выросли
на 40 дол, такая же сумма признана в отчетах о прибылях и убытках
со дня приобретения.

7.1.2 Причины возникновения временной разницы

Составной частью расчёта гудвилла является оценка справедливой стоимости
активов и обязательств, проведение которой может привести к пересмотру их
балансовой стоимости, но не затронет налоговую базу. Вследствие этого
возникнет отложенный налог, который повлияет на стоимость гудвилла, однако
МСФО 12 запрещает признание возникшего таким образом отложенного
налога.

Нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных компаний, филиалов,
и совместных предприятий включается в консолидированную
нераспределенную прибыль, но налоги на прибыль подлежат уплате, только
если прибыль перечислена отчитывающейся холдинговой компании.

Далее, МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность и финансовая
отчетность отдельных компаний требует исключения нереализованной
прибыли /убытков по внутригрупповым операциям, в связи с чем также будут
возникать временные разницы.

Временная разница, возникающая при расчёте
7.2
гудвилла
Стоимость приобретения распределяется на идентифицируемые приобретенные
активы и обязательства, исходя из их справедливой стоимости на дату
приобретения.

Временные разницы возникают в случае, когда объединение компаний не
оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных
идентифицируемых активов и обязательств либо влияет на них по-разному.

В отношении временных разниц подлежит признанию отложенный налог.
Такое признание повлияет на долю чистых активов и, т. о. на гудвилл
(отложенные налоговые обязательства являются идентифицируемыми
обязательствами дочерней компании).

В связи с деловой репутацией (гудвиллом) тоже появляется временная разница,
но в отношении гудвилла МСФО 12 запрещает признание отложенного налога.




1827
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 19

1 января 2004 г. материнская компания уплатила 600 дол. за 100% акций дочерней
компании.
До даты приобретения дочерняя компания не вела учёт отложенных налогов.
В отношении дочерней компании имеется следующая информация:
Справедливая Налоговая Временная
стоимость на дату база разница
приобретения
Машины и
оборудование 270 155 115
Дебиторская 210 210 -
задолженность
Запасы 174 124 50
Обязательства по
пенсионным (30) - (30)
вознаграждениям
Кредиторская (120) (120) -
задолженность
504 135

$
Возникновение гудвилла
Стоимость инвестиции 600
Справедливая стоимость
приобретенных чистых активов
Согласно балансу дочерней 504
компании
Отложенное налоговое
обязательство, возникающее в (54)
процессе оценки справедливой
стоимости (40% ? 135) (450)
150
Гудвилл



Внутригрупповые операции
7.3
При консолидации МСФО 27 требует исключения нереализованной прибыли и
убытков по внутригрупповым операциям. При этом могут возникать временные
разницы. В большинстве юрисдикций субъектами налогообложения являются
отдельные юридические лица, входящие в группу. С точки зрения налоговых
органов налоговая база актива, приобретенного у другой входящей в группу
компании, равна цене покупки, уплаченной компанией-покупателем. Более того,
компания-продавец должна будет заплатить налог на прибыль от продажи
данного актива, не взирая на то, что группа по-прежнему владеет данным
активом.

Отложенный налог признаётся с использованием ставки налога на прибыль
компании-покупателя.



1828
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Иллюстрация 20

S продала H товарно-материальные запасы за 700 дол., причём их первоначальная
стоимость составляла 600 дол. Т. о., S получила прибыль на сумму 100 дол., с
которой должен быть уплачен налог (предположим, по ставке 30%). Поэтому, в
финансовой отчётности S будет показана прибыль 100 дол. и затраты по налогам 30
дол.

Если в конце года эти запасы все еще находятся на складе, то в отчётности H они
будут показаны по стоимости приобретения (700 дол.)

При консолидации нереализованная прибыль должна быть исключена:
Дт Отчёт о прибылях и убытках $100
КтЗапасы (в балансе) $100

В консолидированной финансовой отчётности запасы будут оценены в 600 дол. (700
– 100), но их налоговая база по-прежнему составляет 700 дол. Возникает
вычитаемая временная разница на сумму 100 дол.

В отношении этой временной разницы должен быть признан отложенный налоговый
актив на сумму 30 дол. (30% ? 100).

В связи с признанием актива (дебит в балансе) кредитовая проводка будет
осуществлена через Отчёт о прибылях и убытках, чем результат налогообложения
продажи запасов будет устранен. (Однако если бы H осуществляла деятельность в
другой юрисдикции, где ставка налога на прибыль равнялась бы, скажем, 40%,
необходимо было бы признать отложенный налоговый актив на сумму 40 дол. (40%
? 100)).




1829
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Представление и раскрытие информации
8
Отложенный налог – представление информации
8.1
Налоговые активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском
балансе отдельно от других активов и обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих
налоговых требований и обязательств.

Комментарий

Если компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными
активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна
классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как
краткосрочные активы (обязательства).

Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих
налоговых обязательств тогда и только тогда, когда она:

имеет юридически закрепленное право провести зачет признанных
сумм; и

намерена произвести зачет либо реализовать актив и погасить
обязательство одновременно.

Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств тогда и только тогда, когда:

компания имеет юридически закрепленное право проводить зачет
текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств; и

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же
налоговым органом с:

одного и того же субъекта налогообложения; или;
?
разных субъектов налогообложения, намеренных провести
?
зачёт текущих налоговых обязательств и активов либо
реализовать активы и погасить обязательства одновременно в
каждом будущем периоде, в котором предполагается
погашение или возмещение значительных сумм отложенных
налоговых обязательств и требований.

Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от
обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчете о
прибылях и убытках.




1830
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 18 – МСФО 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ



Отложенный налог ? отдельное раскрытие
8.2
информации
Элементы затрат по налогу (возмещения налога) могут включать:
Текущие затраты по налогу (возмещение налога);
Корректировки в отношении предыдущих периодов;
Отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с
образованием и погашением временных разниц;
Отложенные затраты по налогу (возмещения налога) в связи с
изменениями ставки налога на прибыль;
Затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями
в учетной политике и исправлением ошибок.

Иллюстрация 21

Учетные политики (выдержка)
Отложенные налоги
Остатки в отношении отложенных налогов рассчитываются согласно МСФО 12 (Налоги на
прибыль). Отложенные налоги возникают в связи временными разницами между
балансовой стоимостью активов и обязательств в финансовом и налоговом учёте,
консолидацией финансовой отчётности, а также переносом налоговых убытков на будущие
периоды. Отложенные налоги рассчитываются по ставкам, которые предположительно
будут действовать в странах осуществления хозяйственной деятельности на момент
реализации, исходя из законодательных актов и нормативных документов, действовавших
на отчётную дату.
Примечания к консолидированной финансовой отчётности Группы Bayer (2003 г.)


Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям,
которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>