стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Общий обзор
Цели
Изложить положения МСФО 27 “Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность”.

Перечислить требования к раскрытию информации,
предусмотренные МСФО 27 и МСФО (IFRS) 3 “Объединение
компаний”.




Определения
ВВЕДЕНИЕ Учет дочерних компаний в
отдельной финансовой
отчетности материнской
компании
Объективность и правдивость




РАЗЛИЧНЫЕ
ЧТО ВКЛЮЧАЕТ ИСКЛЮЧЕНИЕ
ПОЛОЖЕНИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МСФО 27

Результаты внутригрупповых операций Правило
Материнская компания и
Основания
Окончание отчетных периодов
контроль
Учетные политики
ПКИ-12: Консолидация
Дата приобретения/выбытия
компаний специального
назначения
Метод приобретения




РАСКРЫТИЕ
ИНФОРМАЦИИ

МСФО (IAS) 27
МСФО (IFRS) 3




2001
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ



1 Введение
1.1 Определения
Объединение компаний – это соединение отдельных компаний в единую
отчитывающуюся компанию.
Дата покупки – это дата фактического перехода контроля над приобретаемой
компанией к приобретающей компании.
Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной
политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.
Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой
компанией (известной как материнская компания).
Материнская компания – это компания, которая имеет одну или несколько
дочерних компаний.
Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании.
Консолидированная (сводная) финансовая отчетность – это финансовая
отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой
компании.
Доля меньшинства – это часть прибыли или убытка, а также чистых активов
дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания
не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

1.2 Учет дочерних компаний в отдельной финансовой
отчетности материнской компании
В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в
дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую
отчетность, должны быть учтены:
по фактической себестоимости; либо
согласно МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и
оценка”, т.е. по справедливой стоимости.
Комментарий
Если инвестиция классифицирована как предназначенная на продажу, ее
необходимо учитывать согласно МСФО (IFRS) 5” Необоротные активы,
предназначенные на продажу, и Прекращенная деятельность”.

1.3 Объективность и правдивость
Групповая финансовая отчетность предназначена для того, чтобы объективно
и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т.е.
контроль и владение чистыми активами дочерних предприятий.

Необходимы правила, обеспечивающие, чтобы консолидация включала все
компании, которые контролирует материнская компания (для этого
сформулировано определение дочерней компании – см. след. сессию).



2002
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ


Иногда подготовка финансовой отчетности группы не приносит никакой
пользы. При таких обстоятельствах материнские компании освобождаются от
обязанности готовить консолидированную отчетность.

2 Определение включает…
2.1 Материнская компания и контроль

Материнская компания, которая представляет консолидированную финансовую
отчетность, должна свести в нее все дочерние компании, как
зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые
исключены по причинам, указанным в МСФО 27 (см. далее).
Существование контроля предполагается, когда материнская компания
владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной
голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может
быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает
контроль.

Комментарий
Это будет иметь место только в исключительных обстоятельствах.
Если на момент приобретения дочерняя компания отвечает критериям
“предназначенной на продажу” согласно МСФО (IFRS) 5, ее необходимо
учитывать по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Комментарий
В случае приобретения значительного числа дочерних компаний, материнская
компания может принять решение о продаже части из них и тогда эти
дочерние компании могут попасть под определение "предназначенных на
продажу".
Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет
не более чем половиной голосующих акций компании, если она обладает
возможностью:

управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по
соглашению с другими инвесторами;
определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику
компании согласно уставу или соглашению;
назначать или смещать большинство членов совета директоров или
аналогичного органа управления; или
иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или
аналогичного органа управления.
При оценке существования контроля следует принимать во внимание
существование и эффект потенциальных обыкновенных акций (например,
опционов, которые могут быть использованы в настоящее время).


Иллюстрация 1

Масштаб консолидации (выдержка)
Финансовая отчетность Группы Bayer на 31 декабря 2002 г. включает Bayer AG , а также 59 германских и


2003
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ


268 иностранных консолидированных дочерних компаний, в которых Bayer AG, прямо или
опосредствованно, управляет более чем половиной акций, имеющих право голоса, над
которыми она может осуществлять контроль или получать от них выгоду благодаря своей
возможности контролировать их корпоративную финансовую и хозяйственную политику. По
сравнению с прошлым годом общее количество консолидированных дочерних компаний
возросло на 89 компаний. В консолидацию не включены 154 дочерние компании, суммарные
показатели которых не существенны для балансовой позиции, финансового состояния и
прибыли Группы Bayer. На долю этих компаний приходится менее 1% продаж Группы.
Увеличение количества дочерних компаний является, в первую очередь, результатом
приобретения Aventis CropScience Holding S.A., Франция, состоявшегося 1 июня 2002 г.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Группы Bayer


2.2 ПКИ-12 “Консолидация – компании специального
назначения”
Вопрос
“Компания специального назначения” – это компания, созданная для
выполнения узкой и четко определенной задачи. Примеры компаний
специального назначения включают компании, созданные для:
осуществления аренды;
секьюритизации финансовых активов;
проведения научно-исследовательских работ.

Вопрос состоит в том, должна ли компания, которая готовит отчетность,
консолидировать компании специального назначения.

Консенсус
ПКИ согласился, что компания, которая готовит отчетность, должна
консолидировать компанию специального назначения, когда она, по сути,
контролирует такую компанию специального назначения.
Концепция контроля, применяемая в МСФО 27, предусматривает наличие
возможности направлять или определять процесс принятия решений с целью
получения выгод от деятельности компании специального назначения.

Примеры факторов, указывающих на наличие контроля

Деятельность компании специального назначения осуществляется от имени
компании, которая готовит отчетность.
Компания, которая готовит отчетность, имеет полномочия принятия решений
в деятельности компании специального назначения.
Компания, которая готовит отчетность, имеет права на большую часть выгод
и, соответственно, подвержена рискам, связанным с деятельностью компании
специального назначения.
Компания, которая готовит отчетность, сохраняет большинство остаточных
рисков или рисков владения, связанных с компанией специального
назначения или ее активами, для получения выгод от ее деятельности.




2004
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ



Упражнение 1
Для каждой из описанных ниже ситуаций определить, какие компании входят в
состав группы согласно определениям МСФО 27:
(a)

A не владеет акциями C, но контролирует её
A C
согласно договору с собственниками C

(b)
A

60%

B

Согласно договору, владельцы
45%
30%-го пакета акций C обязаны
голосовать по указанию В.

C

(c)
A

60% 60%
B D



30% 30%
C




(d)
Общие акционеры

100% 100%

A B




2005
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ



2.3 Метод приобретения (покупки)
Согласно МСФО (IFRS) 3, все объединения компания учитываются по методу
приобретения.

Метод приобретения предполагает:

определение приобретающей компании;

оценку стоимости объединения компаний; и

распределение стоимости объединения компаний на
приобретенные активы и принятые обязательства (в т.ч.
условные).

Комментарий
До вступления в силу МСФО (IFRS) 3 существовал еще один метод учета
объединения компаний, т.наз., метод слияния, который применялся при
условии выполнения ряда критериев. Теперь этот метод использовать
нельзя.
3 Различные положения МСФО 27
3.1 Расчеты внутри группы
Остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также
нереализованная прибыль от таких операций должны полностью
исключаться.

3.2 Конец финансового года

3.2.1 Если даты окончания отчётного периода совпадают …

Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний,
включаемых в консолидированную финансовую отчетность, обычно
готовятся по состоянию на одну и ту же дату.

3.2.2 Если даты окончания отчётного периода не совпадают …

Дочерняя компания готовит специальную отчетность на отчетную дату
группы, ЛИБО

Если это практически нецелесообразно, можно использовать финансовую
отчетность на разные отчетные даты, при условии что:

Разница межу отчетными датами не превышает трех месяцев;

Будут внесены корректировки на эффект существенных операций и
прочих событий, которые имели место между отчетными датами
дочерней и материнской компаний.




2006
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ



3.3 Учетная политика
Сводная (консолидированная) финансовая отчетность для аналогичных
операций и других событий должна составляться на основе единой учетной
политики.

Если использование единой учетной политики при подготовке
консолидированной отчетности представляется нецелесообразным или
невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием
пропорциональных долей статей консолидированной финансовой отчетности,
к которым применялась различная учетная политика.

3.4 Дата приобретения или выбытия
Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную
финансовую отчетность, начиная с даты приобретения.

Дата приобретения – это дата фактического перехода контроля над
приобретенной дочерней компанией к покупателю (МСФО (IFRS) 3
“Объединение компаний”).
Комментарий

Дата приобретения и дата выбытия определяются как момент передачи
контроля. Они не обязательно совпадают с юридической датой
приобретения или датой продажи.

Результаты деятельности выбывшей дочерней компании включаются в
консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты выбытия, которая
является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней
компанией.

4 Освобождение от составления
консолидированной финансовой отчетности
4.1 Правило
Материнская компания не должна представлять консолидированную
финансовую отчетность, если:
она сама является дочерней компанией, полностью или частично
принадлежащей другой компании (при наличии согласия
миноритарных акционеров, если таковые имеются);
Комментарий
Во многих странах считается, что компания “частично” принадлежит
другой компании, если доля этой другой компании составляет или
превышает 90%.
долговые и долевые инструменты материнской компании не
имеют котировки на открытом рынке;
материнская компания не предоставляла свою финансовую
отчетность признанной фондовой бирже;



2007
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 20 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ


ее промежуточная или главная материнская компания
представляет консолидированную финансовую отчетность
согласно МСФО.

Иллюстрация 2 – Пример национальных правил (Великобритания,
в соответствии с Седьмой директивой ЕС)

Промежуточная материнская компания освобождается [от подготовки
консолидированной финансовой отчетности], если:

Она не зарегистрирована на бирже

И
Ее материнская компания создана в соответствии с
законодательством

И
Она находится в полной собственности своей материнской
компании или миноритарные акционеры не требуют
предоставления консолидированной финансовой отчетности

И
Ее материнская компания обязана готовить консолидированную
финансовую отчетность и проходить аудит в соответствии с
законодательством ЕС

стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>