<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

2,600 1,000

Акционерный капитал 100 900

Нераспределенная прибыль 2,500 100
2,600 1,000

Дополнительная информация:
Материнская компания H приобрела 100% акций S 31.12.2003 г.
1.
Нераспределенная прибыль дочерней компании S Ltd на дату покупки
2.
составляла 100 дол.

Необходимо помнить:
1. – 3. Те же, что и в предыдущем примере.

Часть первоначальной стоимости инвестиции приходится на гудвилл.
4.
Его нужно показать отдельно как дебет (в нашем случае) и учесть при
замещении первоначальной стоимости инвестиции.

Доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной
5.
дочерней компанией после покупки, включена в консолидированную
нераспределенную прибыль. В нашем случае она равна нулю.




2108
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Решение примера 2
Консолидированный
баланс
Дол.
Необоротные активы:
Гудвилл (Р2) 200
Основные средства 1,800
Чистые текущие активы 600
_____
2,600
_____

Акционерный капитал 100
Нераспределенная прибыль (Р3) 2,500
_____
2,600
_____
РАСЧЁТЫ

(1) Чистые активы S Ltd Отчетная дата Дата покупки
Дол. Дол.
Акционерный капитал 900 900
Нераспределенная прибыль 100 100
———— ————
1,000 1,000
———— ————

Дол.
(2) Гудвилл

Первоначальная стоимость 1,200
Доля в чистых активах (Р1) (1,000)
————
200
————
Дол.
(3) Нераспределенная прибыль

H Ltd (как указано в задаче) 2,500

Доля S Ltd (Р1)
100% ? (100 – 100) –
————
2,500
————




2109
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Рост чистых активов после покупки
4.3

Пример 3
На 31.12.2003 г.
H Ltd S Ltd
Дол. Дол.
Необоротные активы:
Основные средства 1,400 1,000
Первоначальная стоимость инвестиции в S 1,200

Чистые текущие активы 700 600
3,300 1,600

Акционерный капитал 100 900

Нераспределенная прибыль 3,200 700
3,300 1,600

Дополнительная информация:
Материнская компания H приобрела 100% акций дочерней компании S
1.
два года назад.
Нераспределенная прибыль S Ltd на дату покупки составляли 100 дол.
2.
С момента приобретения стоимость гудвилла снизилась на 80 дол.
3.

Необходимо помнить:
1. – 3. Те же, что и в предыдущем примере.

Как и ранее, часть первоначальной стоимости инвестиции представляет
4.
собой гудвилл. Его нужно отдельно показать как актив и учесть при
замещении первоначальной стоимости инвестиции.
Доля материнской компании H в прибыли дочерней компании S,
5.
полученной после покупки, включена в консолидированную
нераспределенную прибыль.




2110
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Решение примера 3
Консолидированный
баланс
Дол.
Необоротные активы:
Гудвилл (Р2) 120
Основные средства 2,400

Чистые текущие активы 1,300
_____
3,820
_____

Акционерный капитал 100

Нераспределенная прибыль (Р3) 3,720
_____
3,820
_____

РАСЧЕТ

(1) Чистые активы S Ltd Отчетная дата Дата покупки
Дол. Дол.
Акционерный капитал 900 900
Нераспределенная прибыль 700 100
———— ————
1,600 1,000
———— ————

Дол.
(2) Гудвилл
Первоначальная стоимость 1,200
Доля в чистых активах (1,000)
———
200
———
Обесценено 80
Включено в состав активов 120

Дол.
(3) Нераспределенная прибыль

H Ltd (как указано в задаче) 3,200

Доля S Ltd (Р1)
100% (700 –100) 600

Списанный гудвилл (Р2) (80)
————
3,720
————




2111
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Доля меньшинства
4.4

Пример 4
H Ltd S Ltd
Дол. Дол.
Необоротные активы:
Основные средства 1,000 600

Первоначальная стоимость инвестиции в S 1,200 –

Чистые текущие активы 500 600
2,700 1,200

Акционерный капитал 100 50

Нераспределенная прибыль 2,600 1,150
2,700 1,200

Дополнительная информация:
Материнская компания H приобрела 80% акций дочерней компании S два
1.
года назад.
Нераспределенная прибыль S Ltd на дату покупки составляли 150 дол.
2.
С даты приобретения гудвилл обесценился на 208 дол.
3.

Необходимо помнить:
1. и 2. Те же, что и ранее.

Как и ранее, активы и обязательства группы – это простая сумма активов
3.
и обязательств материнской и дочерней компаний (H и S). Доля Н Ltd в
чистых активах S Ltd. получается путём постатейного суммирования.

Часть, не принадлежащая Н, называется долей меньшинства. Она
показана в балансе как кредитовый остаток.

То же, что и ранее, только теперь гудвилл обесценился на 208 дол.
4.

Как и ранее, доля материнской компании H в прибыли дочерней
5.
компании S, полученной после покупки, включена в нераспределенную
прибыль группы.




2112
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Решение примера 4
Консолидированный
баланс
Дол.
Необоротные активы:
Гудвилл (Р2) 832
Основные средства 1,600

Чистые текущие активы 1,100
_____
3,532
_____
Акционерный капитал 100
Нераспределенная прибыль (Р4) 3,192
Доля меньшинства (Р3) 240
_____
3,532
_____
РАСЧЁТ

(1) Чистые активы S Ltd Отчетная дата Дата покупки
Дол. Дол.
Акционерный капитал 50 50
Нераспределенная прибыль 1,150 150
———— ————
1,200 200
———— ————
Дол.
(2) Гудвилл
Первоначальная стоимость 1,200
Доля в чистых активах (80% ? 200) (160)
————
1,040
————
В состав нераспределенной прибыли
(через отчет о прибылях и убытках) 208
Актив в балансе 832

(3) Доля меньшинства

Доля в чистых активах
(20% ? 1,200 – (Р1)) 240
————
(4) Нераспределенная прибыль
H Ltd (как указано в задаче) 2,600
Доля S Ltd
80% (1,150–150) (Р1) 800

Обесценение гудвилла (Р2) (208)
————
3,192
————




2113
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС




Комментарий

Сейчас материнской компании H принадлежит только 80% чистых активов
дочерней компании S Ltd.

Консолидировать нужно 80% от 1,200, т.е. 960.

Достигается это в два этапа: как и прежде, 100% чистых активов S Ltd
консолидируются на постатейной основе и в отчетности показывается сумма по
кредиту, представляющая собой часть чистых активов S Ltd., которыми Н Ltd. не
владеет.

Таким образом, в консолидированную финансовую отчетность включаются
следующие суммы:

1,200
Активы и обязательства
(600 – основные средства /600 – чистые текущие активы)

Нижняя часть баланса
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
(20% ? 1,200) 240
960
Итоговая сумма
Есть еще два метода, которые обеспечивают замещение более простыми
средствами:

Учет по методу участия в капитале (или долевой метод):
* Первоначальная стоимость 1 200 дол. замещается единой
суммой 960 дол.
Пропорциональная консолидация
* Первоначальная стоимость 1,200 дол. замещается 80% активов
S Ltd на постатейной основе.
* Таким образом, в финансовой отчетности группы будут
показаны:
80% ? 600 = 480
Необоротные активы
80% ? 600 = 480
Чистые текущие активы
960
Всего
Более сложный метод учета дочерних компаний применяется, потому что, как
считается, он является наиболее информативным для пользователей.

Он дает информацию о степени КОНТРОЛЯ и части СОБСТВЕННОСТИ.

Два других метода применяются в определенных условиях:
Учет по методу участия в капитале применяется в отношении
ассоциированных компаний.
Пропорциональный учет применяется в отношении некоторых видов
совместных предприятий.
Эти два метода описываются в последующих сессиях.




2114
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Затруднения
5
Приобретения в середине года
5.1
Материнская компания может приобрести дочернюю компанию не только в
начале или в конце отчетного периода. Если дочерняя компания куплена в
середине периода, нужно рассчитать ее чистые активы на дату приобретения.
При этом обычно предполагается, что прибыль дочерней компании после
налогообложения нарастает равномерно в течение года.


Пример 5

Материнская компания H приобрела 80% дочерней компании S 31 мая 2003 года за
20,000 дол.
Чистые активы S на 31 декабря 2002 года составляли:
Дол.
Акционерный капитал 1,000
Нераспределенная прибыль 15,000
–––––
16,000
–––––
В течение финансового года, окончившегося 31 декабря 2003 г., S получила прибыль
после налогообложения в сумме 600 дол.
Задание:
Рассчитать чистые активы S при покупке.
(a)

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>