<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Рассчитать гудвилл на дату приобретения.
(b)
Показать, какая прибыль S будет включена в консолидированную
(c)
нераспределенную прибыль.

Решение примера 5
(1) Чистые активы S при покупке. При покупке
Дол. Дол.
Акционерный капитал 1,000
Нераспределенная прибыль – на 31.12. 02 г. 15,000
– с 1.1.03 г. по 31.5.03 г. (600 ? 5/12) 250 15,250
______ ______
16,250
______
Дол.
(2) Гудвилл при консолидации
Первоначальная стоимость инвестиции 20,000
Минус: Доля приобретенных чистых активов 80% ? 16 250 (13,000)
______
7,000
______
(3) Прибыль S включена в нераспределенную прибыль группы

Доля Н в нераспределенной прибыли S после приобретения 280
______
80% (15,600–15,250)


2115
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС




Корректировки
6
Внутригрупповые остатки
6.1
При консолидации финансовое положение и результаты деятельности
группы компаний показываются так, как если бы они были единой
компанией.

Если члены одной группы осуществляют между собой хозяйственные
операции (что более чем вероятно), сумма дебиторской задолженности
в отчетности одной из них будет уравниваться суммой кредиторской
задолженности у другой. При объединении балансов в процессе
консолидации эти суммы в финансовой отчетности группы
взаимозачитываются.

Иллюстрация 3

Материнской компании H принадлежит 80% акционерного капитала дочерней
компании S, причём H продает товары S. В конце года в отчётности обеих компаний
присутствуют суммы по расчетам между компаниями группы (их называют также
внутригрупповыми расчетами).
Эти суммы учитываются на счетах, которые часто называют текущими счетами.
Данные суммы показываются в балансе в составе дебиторской и кредиторской
задолженности. Если речь идет об отдельных компаниях, такая ситуация оправданна,
поскольку она отражает суммы средств, которые будут получены и выплачены этими
компаниями.
Финансовая Финансовая
отчетность H отчетность S
Дебиторская задолженность
Сумма к получению от S
1,000

Кредиторская задолженность
Сумма к выплате Н 1,000

Обычно активы и обязательства группы представляют собой простую сумму
отдельных статей в отчетности материнской компании и ее дочерних компаний. Если
тот же подход применить в отношении внутригрупповых расчетов, в финансовой
отчетности группы будет показана ее задолженность перед самой собой. Очевидно,
что такая ситуация вводит пользователей отчетности в заблуждение.
Чтобы этого избежать, внутригрупповые расчеты при консолидации устраняются.




2116
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС




Финансовая Финансовая Корректировка Консолидиров
отчетность отчетность при анный баланс
H S консолидации
Дт Кт
Дебиторская задолженность
Сумма к получению от S
?
1,000 1,000

Кредиторская
задолженность

Сумма к выплате Н ?
1,000 1,000


Комментарий
Все внутригрупповые суммы в балансе (дебиторская и кредиторская
задолженность) и в отчете о прибылях и убытках (доходы и затраты) при
консолидации устраняются. Направление продажи (H продает S или S продает
H) значения не имеет.
Комментарий
Торговые операции между компаниями группы могут привести к тому, что по
состоянию на отчетную дату у одной из компаний группы окажутся товарно-
материальные запасы, приобретенные у другой компании группы. Это –
отдельная тема.
Нереализованная прибыль
6.2
Суммы по внутригрупповым расчетам при консолидации исключаются.
Основная причина появления этих сумм – торговые операции между
компаниями группы (внутригрупповые операции).
Комментарий
Еще один пример операций между компаниями группы, с которым мы
столкнемся, – это продажа основных средств.
Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании
группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на
отчетную дату, то ситуация будет следующей:
Компания-продавец показывает в своей отчетности прибыль от
продажи. С позиции отдельной компании это правильно. Однако с
точки зрения всей группы такая прибыль будет нереализованной.
Компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для
нее. С позиции отдельной компании это правильно. Однако включение
этой стоимости в консолидированную отчетность приведет к
появлению в отчетности суммы, не представляющей собой стоимость
запасов для группы.
Согласно МСФО 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность,
“…остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также
нереализованная прибыль от таких операций подлежат исключению”. Это
значит, что нереализованная прибыль должна исключаться из суммы товарно-



2117
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС


материальных запасов. В то же время данный стандарт не определяет, как
именно это нужно делать. Существует два варианта:

Всю сумму корректировки нереализованной прибыли “берут на себя”
(1)
акционеры материнской компании.

Нужно уменьшить стоимость товарно-материальных запасов в
консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках.

Корректировку нужно рассматривать как консолидационную.

Комментарий

Уменьшение суммы товарно-материальных запасов на конец периода
приведет к снижению прибыли за год и, соответственно, к
уменьшению суммы нераспределенной прибыли в нижней части
баланса.

Направление продажи (H продает S или S продает H) значения не
имеет.

Сумма корректировки соответствующим образом распределяется между
(2)
акционерами материнской компании и долей меньшинства.
Нужно уменьшить стоимость товарно-материальных запасов в
консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках, после
чего выделить долю меньшинства в этой корректировке.

Это можно легко сделать, если при консолидации провести
корректировку через отчётность компании-продавца (которая
осуществила продажу другой компании группы).

В этом случае направление продажи имеет значение.

Запасы
6.3
Одна из компаний группы может продавать другой компании группы товарно-
материальные запасы и получать при этом прибыль.

В балансе товарно-материальные запасы учитываются по меньшей из
двух сумм: себестоимости и чистой стоимости реализации. В
консолидированной финансовой отчетности, где группа
рассматривается как единое предприятие, товарно-материальные
запасы должны показываться по себестоимости или чистой стоимости
реализации для группы.

Если на конец отчетного периода товарно-материальные запасы
остаются у предприятия группы, группа должна исключить прибыль,
полученную компанией-продавцом, поскольку с позиции группы эта
прибыль не реализована.

В соответствии с концепцией единого предприятия, группа приобрела
товарно-материальные запасы и владеет ими.




2118
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС


Существует два способа исключения нереализованной прибыли из
консолидированной финансовой отчётности: путём корректировки отчётности:

материнской компании и группы после консолидации дочерней
компании (см. Примеры 6 & 7); или

компании-продавца до консолидации (см. Примеры 8 & 9).

Корректировка через отчётность материнской компании
6.3.1

Нужно скорректировать:

Консолидированные товарно-материальные запасы в балансе;

Консолидированные товарно-материальные запасы на конец периода в
отчете о прибылях и убытках (и, соответственно, нераспределенную
прибыль).


Пример 6
Материнской компании H принадлежит 80% акционерного капитала дочерней
компании S. В течение отчетного периода H продала S товары на 4,000 дол. и
получила от этой сделки прибыль в сумме 1,000 дол. По состоянию на отчетную
дату указанные товары были включены в баланс S.

Задание:

Рассчитать корректировку в консолидированном балансе.



Решение примера 6
Дт Нераспределенная прибыль 1,000
Кт Товарно-материальные запасы 1,000




2119
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Пример 7
Материнской компании H принадлежит 80% акционерного капитала дочерней
компании S. В течение отчетного периода S продала Н товары на 18,000 дол. и
получила от этой сделки прибыль в сумме 6,000 дол. По состоянию на отчетную
дату половина указанных товаров была включена в состав товарно-
материальных запасов Н.

На отчетную дату в отчетности Н была показана нераспределенная прибыль в
сумме 100,000 дол., а чистые активы S были равны 75,000 дол., включая
нераспределенную прибыль в сумме 65,000 дол. На дату покупки
нераспределенная прибыль S составляла 20,000 дол.

Задание:

Показать, каким образом корректировка, исключающая нереализованную
прибыль, будет показана в расчетах материнской компании для целей
консолидации.


Решение примера 7
Дт Нераспределенная прибыль (1/2 ? 6,000) 3,000
Кт Товарно-материальные запасы 3,000

РАСЧЁТЫ

(1) Чистые активы S Ltd Отчетная дата Дата покупки
Дол. Дол.
Акционерный капитал 10,000 10,000
Нераспределенная прибыль 65,000 20,000
———— ————
75,000 30,000
———— ————

Дол.
(2) Доля меньшинства

Доля чистых активов (20% ? 75,000) 15,000
————

Дол.
(3) Нераспределенная прибыль

H Ltd (как указано в задаче) 100,000

Доля S Ltd 80% (65,000 – 20,000) (Р1) 36,000

Нереализованная прибыль (3,000)
————
133,000
————




2120
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС


Корректировка в отчетности компании-продавца
6.3.2

Нужно провести корректировку с точки зрения компании-продавца:

Товарно-материальные запасы в балансе;

Товарно-материальные запасы на конец периода в отчете о прибылях и
убытках.


Пример 8
Материнской компании H принадлежит 80% акционерного капитала дочерней
компании S. В течение отчетного периода H продала S товары на 4,000 дол. и
получила от этой сделки прибыль в сумме 1,000 дол. По состоянию на отчетную
дату указанные товары были показаны в балансе компании S.

Задание:

Рассчитать корректировку в консолидированном балансе.



Решение примера 8
Дт Нераспределенная прибыль 1,000
Кт Товарно-материальные запасы 1,000


Пример 9
Материнской компании H принадлежит 80% акционерного капитала дочерней
компании S. В течение отчетного периода S продала Н товары на 18,000 дол. и
получила от этой сделки прибыль в сумме 6,000 дол. По состоянию на отчетную
дату половина указанных товаров была включена в состав товарно-
материальных запасов Н.

На отчетную дату в отчетности Н была показана нераспределенная прибыль в
сумме 100,000 дол., а чистые активы S были равны 75,000 дол., включая
нераспределенную прибыль в сумме 65,000 дол. На дату покупки
нераспределенная прибыль S составляла 20,000 дол.

Задание:

Показать, каким образом корректировка, исключающая нереализованную
прибыль, будет показана в расчетах материнской компании для целей
консолидации.




2121
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 21 – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС



Решение примера 9
Дт Нераспределенная прибыль (1/2 ? 6,000) 3,000
Кт Товарно-материальные запасы 3,000

РАСЧЁТЫ

(1) Чистые активы S Ltd Отчетная дата Дата покупки
Дол. Дол.
Акционерный капитал 10,000 10,000
Нераспределенная прибыль
Как указано в вопросе 65,000 20,000
Нереализованная прибыль (3,000) 62,000
————
———— ————
72,000 30,000
———— ————

Дол.
(2) Доля меньшинства
Доля в чистых активах (включая нереализованную прибыль)
(20% ? 72,000) 14,400
————

Дол.
(3) Нераспределенная прибыль
H Ltd (как указано в задаче) 100,000
Доля S Ltd (включая нереализованную прибыль)
80% (62,000 – 20,000) 33,600
————
133,600
————
Комментарий

Нераспределенная прибыль увеличилась, а доля меньшинства – уменьшилась на
$600.

В данном примере дочерняя компания выступала продавцом товаров и поэтому
корректировка проведена при расчёте её чистых активов.

Если бы продавцом была материнская компания, то корректировка прошла бы
через расчёт нераспределенной прибыли группы.

Передача основных средств

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>