стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ

Общий обзор
Цели
Разъяснение бухгалтерских корректировок, которые необходимо
осуществить в процессе подготовки к консолидации финансовой
отчётности.

КОРРЕКТИРОВКИ




КОРРЕКТРОВКИ,
ДЕЛОВАЯ
ОТРАЖАЮЩИЕ
НЕУЧТЁННЫЕ
РЕПУТАЦИЯ
УЧЁТНУЮ
СОБЫТИЯ
ПОЛИТИКУ (ГУДВИЛЛ)
ГРУППЫ

Суть вопроса Определение
Объявленные дивиденды Стоимость приобретения
Неполностью учтённые Идентифицируемость
дивиденды Общие правила определения
Дивиденды, выплаченные из справедливой стоимости
прибыли, которая была
ПЕРЕОЦЕНКА В
получена до даты
ОТЧЁТНОСТИ
приобретения
ДОЧЕРНИХ
КОМПАНИЙ

Экзаменационные
сложности
Как учитывать результаты
переоценки?

УЧЁТ ДЕЛОВОЙ
РЕПУТАЦИИ
(ГУДВИЛЛА)

Положительный гудвилл
Превышение
Первоначальный учет на
основании промежуточных
оценок




2201
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



1 Корректировки
Обычно ответы на вопросы по консолидации нужно давать в два этапа:

Этап 1 проведение корректировок в отношении отдельных компаний.

Этап 2 собственно консолидация.

Об этапе 2 речь шла в предыдущей сессии.

Комментарий

За исключением еще одного – двух сложных моментов, рассмотрение которых в
значительной мере выходит за рамки программы настоящего курса, описание
техники консолидации исчерпывается приведенным здесь материалом.

В настоящей сессии рассматриваются корректировки, которые необходимо
осуществить до консолидации. После их осуществления, вопросы по
консолидации редко бывают сложнее, чем примеры, рассмотренные в
предыдущей сессии.

2 Неучтённые статьи
2.1 Суть вопроса
Отчётность, подлежащая консолидации, часто является неполной либо
содержит ошибки. Решение, конечно же, заключается в том, чтобы ее
привести в порядок.

Комментарий

Здесь речь может идти практически обо всем: отложенных налогах, аренде
и т. п. Один из наиболее распространенных примеров – учёт объявленных
дивидендов.

2.2 Объявленные дивиденды
… могут быть включены в проекты балансов компаний группы, при этом в
вопросах часто указывается, что дивиденды были объявлены до конца
отчётного периода, но ещё не отображены в финансовой отчётности.

Консолидацию балансов отдельных компаний нужно проводить после
завершающих корректировок.




2202
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ


Осуществление корректировок балансов отдельных компаний перед
консолидацией

В отчётности компании, объявившей дивиденды:

Дт Собственный капитал X
(часто в нижней части отчёта о прибылях и убытках)
Кт Текущие обязательства – объявленные дивиденды X

на сумму дивидендов, подлежащих выплате.
Если дивиденды объявлены дочерней компанией (S), то материнская
компания (H) получит свою долю, т. о. данные дивиденды представляют
собой "резервы в пути". H обязана учесть дивиденды к получению:

Дт Дебиторская задолженность по дивидендам X
Кт Отчёт о прибылях и убытках X

на сумму дивидендов, которые будут получены от S.
Дебиторская задолженность и текущее обязательство по дивидендам представляют
собой внутригрупповые остатки, которые подлежат исключению.

В консолидированном балансе будут отображены:

объявленные дивиденды Н;

доля меньшинства в дивидендах, объявленных S.


Упражнение 1
Материнская компания H владеет 75% акционерного капитала дочерней
компании S. До конца года (31 марта 2004 г.) обе компании объявили о выплате
дивидендов, но ещё не отобразили их своей финансовой отчётности.
Объявленные дивиденды включают:
$
H 10,000
S (акционерный капитал составляет 25,000 дол.) 5,000
———
До учёта дивидендов нераспределенная прибыль H составляет 60,000 дол.
Нераспределенная прибыль S Ltd на 31 марта 2004 г. равна 45,000 дол. и 20,000
на момент приобретения.

Задание:

Показать, какие корректировки необходимо провести с учётом вышеприведенной
информации и как она будет представлена в консолидированном балансе и
консолидационных расчётах на 31 марта 2004 г. (Гудвилл не учитывать.)




2203
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



Порядок решения

(a) Отображение дивидендов в учёте отдельных компаний
$ $
Дивиденды материнской компании (H)
Отчётность H
Дт
Кт
Дивиденды дочерней компании (S)
Отчётность S
Дт
Кт

Отчётность H
Дт
Кт

(b) В консолидационных расчётах

Чистые активы S На дату: Отчётную Приобретения
$ $ $
Акционерный капитал
Нераспределенныя прибыль
Из вопроса
Объявленные дивиденды
————

———— ————

———— ————
$
Доля меньшинства

————
$
Нераспределенныя прибыль
H (из данных в вопросе)
Объявленные дивиденды
Дивиденды от S
Часть нераспределенной прибыли S
————

————

$
(c) В консолидированном балансе

Обязательства: Объявленные дивиденды
Материнская компания
Доля меньшинства
————




2204
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



2.3 Неполностью учтённые дивиденды
Комментарий

Далеко не всегда потребуется осуществлять все вышеуказанные проводки.
Некоторые из них в вопросе могут быть уже отражены.

Поэтому нужно внимательно вчитаться в вопрос:
Если сказано, что “в конце года компания объявила дивиденды, но ещё не
отобразила их в учёте”, то информацию, приведенную в вопросе, нужно
скорректировать с учётом всех проводок.
Если в балансе показаны обязательства по объявленным дивидендам, то в
отчётности компании, которая осуществляет уплату дивидендов, последние
отображать уже не надо.
Если сказано, что материнская компания не учитывает дивиденды до
момента их получения, её баланс нужно скорректировать на сумму
дивидендов к получению от дочерней компании.

2.4 Дивиденды, выплаченные из прибыли, полученной до
даты приобретения
Гудвилл – это разница между:
чистыми активами дочерней компании на дату приобретения (которые
включают её акционерный капитал, капитальные резервы и
нераспределенную прибыль); и
стоимостью приобретенных акций.
Дивиденды, объявленные к выплате за счет прибыли, полученной до даты
приобретения, представляют собой распределение активов на момент приобретения.
Таким образом, материнская компания реализует часть своей инвестиции (т. е. часть
активов, в которые были вложены средства).

Такие дивиденды должны быть прокредитованы на стоимость инвестиции в
отчётности материнской компании, что уменьшит гудвилл.




2205
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



3 Корректировки в свете учётной политики
группы
В МСФО 27 говорится, что отчётность дочерних компаний должна готовиться в
соответствии с теми же учётными политиками, что и отчётность холдинговой
компании. Если это требование не выполнено, то отчётность дочерней компании
должна быть скорректирована в свете учётной политики группы.

Такая ситуация редко возникает на практике, поскольку её существование само по
себе есть прямое нарушение МСФО.

Потребность в таких корректировках может возникнуть:

При приобретениях в середине периода – когда материнская компания ещё не
успела распространить свою учётную политику на дочернюю компанию; или

В отношении иностранной дочерней компании, которая следует своим
национальным правилам учёта.

4 Гудвилл (деловая репутация)
4.1 Определение
МСФО (IFRS) 3 определяет гудвилл как "будущие экономические выгоды,
получаемые от активов, которые не могут быть раздельно идентифицированы и
признаны". По сути гудвилл – это разница между стоимостью приобретения и
долей инвестора в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых
активов, обязательств и условных обязательств на дату совершения операции.

В консолидационных расчётах это отражается так: $

Стоимость (стоимость части бизнеса, купленной инвестором) X

Принадлежащая инвестору часть справедливой стоимости
идентифицируемых активов, обязательств и условных
обязательств дочерней компании на дату приобретения X

X

Если в отчётности дочерней компании активы и обязательства учтены не по
справедливой стоимости, то это необходимо сделать до проведения консолидации.

Комментарий

В связи с этим возникает несколько вопросов:

Что включает стоимость приобретения?
Что означает "идентифицируемость".
Как рассчитывать справедливую стоимость.
Как отображать переоценку в отчётности дочерней компании.
Как учитывать деловую репутацию (гудвилл), возникающую при
консолидации.




2206
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



4.2 Стоимость приобретения – справедливая стоимость
возмещения продавцу
Приобретение должно учитываться по первоначальной стоимости, которая включает:

Уплаченные денежные средства и их эквиваленты; или
Справедливую стоимость любого другого возмещения, полученного
продавцом;
Плюс
Затраты, непосредственно относимые на приобретение.
Отложенное возмещение – стоимость приобретения представляет собой
дисконтированную стоимость возмещения, с учётом всех надбавок и скидок,
которые могут быть предоставлены при расчёте (а не номинальную стоимость
задолженности).

Инвестор включает в стоимость приобретения любые корректировки стоимости,
предусмотренные соглашением об объединении компаний в зависимости от будущих
событий, если корректировка вероятна и поддается надежной оценке.

4.3 Идентифицируемость
4.3.1 Введение
Идентифицируемые приобретенные активы, обязательства и условные
обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату приобретения
(и т. о. учитываться при расчёте гудвилла), только когда:
для активов (за исключением нематериальных) – существует вероятность
получения инвестором будущих экономических выгод и справедливая
стоимость актива может быть надёжно оценена;
для обязательств (за исключением условных) – существует вероятность, что в
связи с погашением обязательства произойдет отток ресурсов, и справедливая
стоимость обязательства может быть надёжно оценена;
для нематериальных активов и условных обязательств – существует
возможность надежно оценить их справедливую стоимость.
Комментарий

Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства могут
включать элементы, ранее не признанные в финансовой отчетности приобретенной
компании.

4.3.2 Резервы
Обязательства не должны признаваться на дату приобретения, если они:
являются результатом намерений или действий приобретающей компании; или
возникают в связи с будущими убытками или затратами, которые
могут быть понесены в результате приобретения, не зависимо от того,
относятся ли они к приобретающей или приобретаемой компании.
Комментарий

Такие обязательства не являются обязательствами приобретаемой компании на
дату покупки и поэтому они не играют никакой роли в распределении стоимости
приобретения.
2207
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ


4.3.3 Условные обязательства приобретаемой компании

Инвестор (приобретающая компания) признает условные обязательства приобретаемой
компании только в том случае, если их справедливая стоимость поддается надежной
оценке.

Невозможность оценить справедливую стоимость условных обязательств повлияет на
сумму гудвилла или превышения, подлежащих признанию на дату приобретения.
Инвестор обязан раскрыть информацию об условном обязательстве.

После первоначального признания, условное обязательство оценивается по наибольшей
из величин:

сумме, определенной согласно МСФО 37 Резервы, условные обязательства и
условные активы, и

сумме, по которой было осуществлено первоначальное признание, за вычетом
совокупной амортизации, признанной согласно МСФО 18 Выручка.


4.4 Справедливая стоимость - общие правила определения
Рыночные ценные бумаги – по их текущей рыночной стоимости;
Нерыночные ценные бумаги – по оценочной стоимости, которая учитывает
соотношение прибыли и цены, соотношение дивидендов и цены на акцию, а также
предполагаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг компаний с аналогичными
характеристиками;
Дебиторская задолженность – по приведенной стоимости сумм, которые могут быть
получены, определенной с использованием надлежащих текущих процентных ставок,
за вычетом резервов на покрытие безнадежных долгов и затрат на инкассирование,
если это необходимо.

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>