<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Комментарий
Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности,
когда разница между ее номинальной и дисконтированной стоимостями
несущественна.
Запасы:
готовые товары и продукция – по цене продажи за вычетом:
затрат на реализацию, и
?
обоснованной надбавки, обеспечивающей прибыль приобретающей
?
компании за её усилия по их продаже, исходя из прибыльности
аналогичных готовых товаров и продукции;
незавершенное производство – по цене продажи готовой продукции за
вычетом:
затрат на завершение производства,
?
затрат на реализацию, и
?
обоснованной надбавки, обеспечивающей прибыль за усилия по
?
завершению производства и реализации, исходя из прибыльности
аналогичных готовых товаров и продукции;

сырье и материалы – по текущей стоимости замещения.



2208
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ


Земля и здания – по их рыночной стоимости;
Машины и оборудование – по их рыночной стоимости, обычно определяемой путём
оценки.
Комментарий

При отсутствии данных о рыночной стоимости машины и оборудование оцениваются
по своей амортизированной стоимости замещения (см. МСФО 16).

Нематериальные активы – по их справедливой стоимости, устанавливаемой:
исходя из цен активного рынка; и
если активного рынка не существует, исходя из суммы, которую компании
пришлось бы уплатить за актив в сделке между независимыми друг от друга и
желающими совершить такую сделку сторонами на базе имеющейся
информации.

Активы и обязательства пенсионных планов с определенными выплатами – по
дисконтированной стоимости обязательств плана за вычетом справедливой стоимости его
активов.

Комментарий

Актив подлежит признанию только тогда, когда приобретающая компания имеет
возможность получить от возмещение от пенсионного плана или скидку в отношении
будущих взносов.

Налоговые активы и обязательства – в размере налоговых льгот, связанных с
налоговым убытком, или налогов, подлежащих выплате в отношении прибыли или
убытка, которые оцениваются с точки зрения объединенной компании или группы,
возникающей в результате приобретения, с учетом оценки справедливой стоимости
активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.
Признаваемая сумма не должна дисконтироваться;

Кредиторская задолженность и векселя к оплате, долгосрочная задолженность,
обязательства, начисления и прочие требования к погашению – по дисконтированной
стоимости сумм, которые необходимо выплатить в счет выполнения обязательства,
определенных с использованием надлежащих текущих процентных ставок;

Комментарий

Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, когда разница
между их номинальной и дисконтированной стоимостями несущественна

Обременительные договоры и прочие идентифицируемые обязательства
приобретаемой компании – по дисконтированной стоимости сумм, которые
необходимо выплатить в счет выполнения обязательства, определенных с
использованием надлежащих текущих процентных ставок;

Условные обязательства приобретаемой компании оцениваются по сумме, которую
необходимо заплатить третьей стороне за согласие взять на себя такое обязательство.
Эта сумма должна отражать все ожидаемые будущие потоки денежных средств.




2209
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



5 Отображение результатов переоценки в
отчётности дочерних компаний
5.1 Экзаменационные сложности
Результаты переоценки не всегда отражены в финансовой отчётности дочерней компании на
дату приобретения, а на экзамене они наверняка отражены не будут.

Если в отчётности дочерней компании активы и обязательства ещё не указаны по
справедливой стоимости, это необходимо сделать до консолидации.

При дооценке в расчёте чистых активов необходимо создать резерв
переоценки (на сумму справедливой стоимости за вычетом балансовой
стоимости чистых активов на момент приобретения) на дату приобретения и
на отчётную дату.

Комментарий

Возможно, потребуется скорректировать амортизацию после приобретения, исходя
из переоцененной стоимости.

При уценке в расчёте чистых активов необходимо создать резерв в счёт
нераспределенной прибыли (балансовая стоимость за вычетом справедливой
стоимости чистых активов на момент приобретения) на дату приобретения и
на отчётную дату.

Гудвилл в балансе дочерней компании не является частью приобретенных
идентифицируемых активов и обязательств, поэтому если в балансе дочерней
компании на момент приобретения имеется гудвилл, то он подлежит списанию.

Необходимо уменьшить нераспределенную прибыль на дату приобретения и
на отчётную дату на величину гудвилла, отображенного в балансе дочерней
компании на момент приобретения. Это необходимо сделать в расчёте чистых
активов.

5.2 Как учитывать результаты переоценки?
Комментарий

В МСФО (IFRS) 3 используется формулировка “распределение стоимости
приобретения”

МСФО (IFRS) 3 требует отображения результатов переоценки в консолидированной
отчетности группы. Доля меньшинства показывается с учетом результатов переоценки.

Комментарий

Миноритарные акционеры участвуют в результатах переоценки, и последующие
корректировки амортизации отражаются на доле меньшинства.




2210
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ




Пример 1
31 декабря 2001 г. материнская компания H Ltd приобрела 60% акций дочерней
компании S Ltd за 80,000 дол., когда балансовая стоимость чистых активов S Ltd.
составляла:
$
Земля и здания (рыночная стоимость которых 30,000 дол.) 20,000
Гудвилл, возникший при покупке
бизнеса частного предпринимателя 5,000
Прочие чистые активы (по справедливой стоимости) 80,000
————
105,000
————
Акционерный капитал 10,000
Нераспределенная прибыль 95,000
————
105,000
————
Баланс S Ltd по состоянию на 31 декабря 2003 г. включал следующие статьи:

Земля и здания по балансовой стоимости 20,000
————
Гудвилл, возникший при покупке бизнеса частного
предпринимателя (с учетом обесценения) 3,000
————
Акционерный капитал 10,000
Нераспределенная прибыль 120,000
————
130,000
————
Задание:

Показать, как доля Н в S Ltd будет отображена в отчётности группы по состоянию
на 31 декабря 2003 г. (без учета обесценения консолидированного гудвилла).




2211
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



Решение примера 1
РАСЧЁТЫ

Чистые активы дочерней компании
На дату:
отчётности Приобретения
$ $ $
Акционерный капитал 10,000 10,000

Нераспределенныя прибыль
Из данных вопроса 120,000 95,000
Необесцененный
гудвилл (3,000) 117,000 (5,000) 90,000
______ ______ ______
127,000
Корретировки с учётом
справедливой стоимости 10,000 10,000
______ ______

Чистые активы 137,000 110,000
______ ______
$
Гудвилл
Стоимость 80,000
Доля приобретенных чистых
активов 60% ? 110,000 (66,000)
______
14,000
______

Доля меньшинства
40% ? 137,000 $54,800
______

Подлежит включению в консолидированную нераспределенную прибыль

60% (117,000 – 90,000) $16,200
______




2212
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ




Упражнение 2
На 31 декабря 2003 г.
H S.
$ $
Необоротные активы:
Материальные активы 1,800 1,000
Стоимость инвестиции в S 1,000

Текущие активы 400 300
––––– –––––
3,200 1,300
––––– –––––

Акционерный капитал 100 100

Нераспределенныя прибыль 2,900 1,000

Текущие обязательства 200 200
––––– –––––
3,200 1,300
––––– –––––

Дополнительная информация:

31 декабря 2001 г. материнская компания H приобрела 80% акций дочерней
компании S.

На дату приобретения нераспределенная прибыль S составляла 600 дол., а
справедливая стоимость ее чистых активов равнялась 1,000 дол. Переоценка
проводилась в отношении объекта основных средств, остаточный срок
полезного использования которого на дату приобретения дочерней компании
составлял 10 лет.

С даты приобретения гудвилл обесценился на $40.

Задание:
Подготовить консолидированный баланс группы H по состоянию на 31 декабря
2003 г.




2213
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



6 Учёт гудвилла (деловой репутации)
6.1 Гудвилл
Гудвилл отображает будущие экономические выгоды от активов, которые не могут
быть идентифицированы и признаны раздельно.

Первоначальное признание гудвилла осуществляется по величине, которая равна
разнице между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости
приобретаемых идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на
дату осуществления покупки. Гудвилл признается в качестве актива.

В дальнейшем балансовая стоимость гудвилла равна разнице между первоначальной
стоимостью и совокупным убытком от его обесценения.

Гудвилл необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения; убыток от
обесценения гудвилла списывается на финансовый результат.

Комментарий

До публикации МСФО (IFRS) 3, гудвилл включался в активы баланса и
подлежал амортизации в течение срока его полезной службы.

6.2 Превышение доли инвестора в приобретаемой
компании над стоимостью инвестиции
Если на момент первоначальной оценки справедливая стоимость активов, обязательств
и условных обязательств приобретаемой компании окажется больше стоимости
приобретения (превышение), тогда инвестор:

переоценивает стоимость приобретенных активов;

убеждается в том, что были идентифицированы все активы, обязательства и
условные обязательства, а также в правильности определения стоимости
объединения компаний;

Если эти действия не приводят к устранению превышения, то оно немедленно
относится на финансовый результат периода. Такое превышение (прибыль) могло
возникнуть вследствие следующих причин:

в процессе приобретения не были учтены будущие затраты;

не все элементы учтены по справедливой стоимости в свете требования
прочих стандартов (например, отложенные налоги не продисконтированы)

выгодная покупка.




2214
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ



6.3 Первоначальный учет на основе промежуточных оценок

6.3.1 Промежуточные оценки

Если оказывается, что при объединении компаний на дату приобретения невозможно
точно оценить все элементы, осуществляется их промежуточная оценка.

В течение последующих 12 месяцев все изменения промежуточных оценок
учитываются приобретающей компанией (инвестором) так, как если бы она
располагала уточненными данными непосредственно на дату приобретения.

Гудвилл корректируется с учетом пересмотра промежуточных оценок, а сравнительная
информация представляется повторно, как если бы уточненные данные имелись в
наличии по состоянию на дату приобретения.

6.3.2 Последующие корректировки

Если при первоначальном расчете стоимости приобретения не была учтена какая-либо
условная составляющая (поскольку она казалась маловероятной или не поддавалась
надежной оценке), которая кристаллизовалась впоследствии, то стоимость
приобретения будет скорректирована.

Если в процессе покупки не был признан отложенный налоговый актив (требование),
который впоследствии был реализован, то налоговая льгота подлежит включению в
доход. Балансовая стоимость гудвилла снижается до суммы, которая была бы признана
в случае признания отложенного налогового актива на дату приобретения.
Уменьшение гудвилла относится на финансовый результат периода.

Все прочие корректировки учитываются согласно МСФО (IAS) 8 Учетные политики,
изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Ошибки в оценке стоимостных параметров на дату приобретения
учитываются ретроспективно.

Изменения в бухгалтерских оценках учитываются перспективно.




2215
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 22 – ДАЛЬНЕЙШИЕ КОРРЕКТИРОВКИ




Иллюстрация 1

Материнская компания купила 80% акционерного капитала дочерней компании
за $60,000. На дату приобретения чистые активы дочерней компании равнялись
$62,500. В конце первого года гудвилл обесценился на $1,000.

В следующем учетном периоде, когда с даты приобретения еще не прошло 12
месяцев, выяснилось, что стоимость земли на момент приобретения была в
действительности на $2,500 выше.

Год 1:

Стоимость инвестиции 60,000
Чистые активы на дату
приобретения (62,500 ? 80%) 50,000
______
Гудвилл 10,000
______
Гудвилл, списанный на Ф2 1,000

Год 2:

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>