стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Общий обзор
Цели
Объяснение подхода к учёту дочерних компаний в консолидированном отчёте о
прибылях и убытках.

Возникновение дохода
Контроль и право собственности
СУТЬ ПРОБЛЕМЫ




ВНУТРИГРУППОВЫЕ
ДОЛЯ
ОБОРОТЫ И ПРИОБРЕТЕНИЕ
МЕНЬШИНСТВА
НЕРЕАЛИЗОВАННАЯ В ТЕЧЕНИЕ
ПРИБЫЛЬ ПЕРИОДА

Основы
Дивиденды Включение результатов
Операции между дочерней компании
компаниями группы Дивиденды от дочерней
компании, купленной в
течении периода

УЧЁТ ГУДВИЛЛА




КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ МСФО (IAS) 1
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО
КАПИТАЛА




2301
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



1 Суть проблемы
1.1 Возникновение дохода
Отчёт о прибылях и убытках показывает доход, полученный от использования
имеющихся у компании ресурсов (= чистые активы баланса):

Собственный отчёт о прибылях и убытках материнской компании (H)
включает дивиденды, полученные от дочерней компании (S).

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках показывает доход, который
обеспечивают ресурсы, контролируемые группой (= чистые активы
консолидированного баланса).

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках необходимо готовить на основе,
согласующейся с основной подготовки консолидированного баланса.

1.2 Контроль и собственность

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках

$
Доход X
[H + S (100%) – внутригрупповые обороты]
v v
——
Прибыль после налогов (КОНТРОЛЬ) X

СОБСТВЕННОСТЬ
Доля меньшинства (MI)
(MI% ? S прибыли после налогов) (X)
——
Чистая прибыль за период (X)
——

Отчёт о прибылях и убытках показывает доход, полученный от использования
активов, подконтрольных материнской компании.

В отчёте о прибылях и убытках дивиденды, полученные от дочерней компании,
постатейно, вплоть до прибыли после налогов, заменяются принадлежащей
материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании (100%).

Фактор собственности учитывается путём определения части посленалоговой
прибыли дочерней компании, принадлежащей миноритарным акционерам, в прибыли
после налогов, показанной в отчёте о прибылях и убытках. Т. о., останется лишь
прибыль, причитающаяся акционерам материнской компании.

Результаты операций между членами группы подлежат исключению (концепция
единой компании).

Комментарий

Например, в отношении процентов, уплаченных дочерней компанией материнской
компании, необходимо исключить выплаченные проценты из отчёта о прибылях и
убытках S и полученные проценты из отчёта о прибылях и убытках H.

2302
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



2 Внутригрупповые операции и
нереализованная прибыль
2.1 Дивиденды
Дивиденды от дочерней компании (S), получаемые материнской компанией (Н), –
это внутригрупповая операция. Необходимо:

Исключить дивидендный доход H, полученный от S и соответствующую
сумму из выплаченных и объявленных дивидендов S.

Тогда “останется” только та часть дивидендов S, которая принадлежит
миноритарным акционерам.

Доля меньшинства в S в отчёте о прибылях и убытках рассчитывается на
основании прибыли после налогов (но до дивидендов), и поэтому включает
часть дивидендов и нераспределенной прибыли S, принадлежащую
миноритарным акционерам.

Короче говоря, при консолидации дивиденды от S следует просто игнорировать.

В отчёте о прибылях и убытках:

Уплаченные и объявленные дивиденды – только H;
Дивидендный доход – только от торговых инвестиций.

2.2 Внутригрупповые операции

Торговые операции
2.2.1

Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании
группы и себестоимость другой. При консолидации такие внутренние обороты
подлежат исключению (концепция единой компании) в два этапа:

сложить доходы и себестоимость реализации H и S;
вычесть из доходов и себестоимости реализации сумму внутригрупповых
продаж.

Комментарий

Эта корректировка не повлияет на прибыль и поэтому не затронет долю
меньшинства в прибыли.

Нереализованная прибыль от торговых операций
2.2.2

Если какие-либо товарно-материальные ценности, являвшиеся объектом
внутригрупповой торговой операции, включены в запасы (т. е. по состоянию на конец
года не были проданы за пределы группы), они должны учитываться по наименьшей
из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости для группы (так
же, как и в балансе).

Корректировка может быть проведена как консолидационная либо через отчётность
компании-продавца.


2303
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


Порядок создания резерва нереализованной прибыли (РНП).

Рассчитать величину запасов по состоянию на конец года.
Рассчитать прибыль от внутригрупповых операций, включенную в эту
величину.
Сформировать резерв для уменьшения стоимости запасов до их себестоимости
с точки зрения группы (или до чистой реализационной стоимости, если она
ниже).

Пример 1
Кит владеет 75% акций Дельфина. Торговый счёт обеих компаний
за период, окончившийся 31 марта 2003 г., приведен ниже:

Кит Дельфин
$ $
Доход 120,000 70,000
Себестоимость реализации (80,000) (50,000)
——— ———
Валовая прибыль 40,000 20,000
——— ———
В течении года компания Дельфин продала Киту товары на сумму 30,000 дол.,
из них товарно-материальные ценности на сумму 15,000 дол. в конце года
были включены в запасы. Прибыль, полученная от продажи ТМЦ,
включенных в запасы, составила 2,000 дол.
Задание:
Рассчитать доход, себестоимость реализации и валовую прибыль группы.


Решение примера 1

Корректировка в отчётности материнской компании

Кит Дельфин Корр. Группа
$ $ $ $
Доход 120,000 70,000 (30,000) 160,000
Себестоимость реализации – из вопроса (80,000) (50,000) 30,000
– нереализованная прибыль (2,000) (102,000)
———– ——— ——— ———–
Валовая прибыль 40,000 20,000 (2,000) 58,000
Доля меньшинства (25% ? 20,000) (5,000)

Корректировка через отчётность компании-продавца

Кит Дельфин Корр. Группа
$ $ $ $
Доход 120,000 70,000 (30,000) 160,000
Себестоимость реализации – из вопроса (80,000) (50,000) 30,000
– нереализованная прибыль (2,000) (102,000)
———– ——— ——— ———–
Валовая прибыль 40,000 18,000 58,000
Доля меньшинства (25% ? 18,000) (4,500)


2304
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


Передача основных средств
2.2.3

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках должен включать амортизацию
основных средств, рассчитанную исходя из их стоимости для группы, и исключать
прибыль/ убыток, возникающую при продаже основных средств одним предприятием
группы другому, что соответствует подходу, который применяется при консолидации
баланса.

Исключить прибыль или убыток от продажи актива и полностью
скорректировать амортизацию (контроль).
Эти корректировки затрагивают консолидированные цифры.


Пример 2
Материнской компании H принадлежат 80% акций дочерней компании S. 1 января H
продала S объект основных средств за 15,000 дол., первоначальная стоимость
которого для Н составляла 12,000 дол. а износ на дату передачи равнялся 4,800 дол.
Обе компании начисляют амортизацию по ставке 20% в год от первоначальной
стоимости по методу прямой линии, в год приобретения амортизационные
отчисления производятся в полном объёме, а в год выбытия – не производятся вовсе.
Всего амортизационные отчисления за период до 31 декабря составили у
материнской компании: 700,000 дол. и у дочерней компании: 500,000 дол.
Задание:
Показать корректировки, которые необходимо осуществить в консолидированном
отчёте о прибылях и убытках в отношении указанной продажи.


Решение примера 2
Консолидационная корректировка

Корр. Группа
H S
$ $ $
Амортизация – из вопр. 700,000 500,000 1,200,000
– нереализованная прибыль в отношении актива
[15,000 – (12,000 – 4,800)] 7,800 7,800
– корректировка амортизации
(15,000 – 12,000) 20% (600) (600)
————–
1,207,200
————–
Корректировка через отчётность отдельной компании

Корр. Группа
H S
$ $ $
Амортизация – из вопр. 700,000 500,000 1,200,000
– нереализованная прибыль в отношении актива
[15,000 – (12,000 – 4,800)] 7,800 7,800
– корректировка амортизации
(15 000 – 12 000) 20% (600) (600)
————–
1,207,200
^
этот остаток войдет в прибыль после налогов S, что
повлияет на долю меньшинства
2305
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



3 Доля меньшинства
3.1 Основы
Необходимо отдельно показать долю меньшинства в посленалоговой прибыли
дочерней компании, а также остаток прибыли после налогов, принадлежащей группе.


Упражнение 1

Компания Следопыт владеет 75% акций компании Султан. Отчёты о прибылях
и убытках обеих компаний за год, окончившийся 30 сентября 2003 г., приведены
ниже

Следопыт Султан
$ $
Доход 100,000 50,000
Себестоимость реализации (60,000) (30,000)
——— ———
Валовая прибыль 40,000 20,000
Затраты (20,000) (10,000)
——— ———
Чистая прибыль за период 20,000 10,000
——— ———

В течении года компания Следопыт продала компании Султан товары за 20,000
дол., валовая прибыль от продажи составила 40%. В конце года половина
проданых товаров оставалась на складе.

Задание:

Подготовить консолидированный отчёт о прибылях и убытках компании
Следопыт за период, окончившийся 30 сентября 2003 г.




2306
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



Порядок решения

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 30
сентября 2003 г

$
Доход
Себестоимость реализации
———
Валовая прибыль
Затраты
———
Прибыль
Доля меньшинстваs (Р3)
Акционеры материнской компании
(сальдирующая цифра)
———
Чистая прибыль за период
———
РАСЧЁТЫ

(1) Структура группы

Следопыт

75%

Султан

(2) Консолидационный расчёт

Следопыт Султан Корр. Группа
$ $ $ $
Доход
Себестоимость
реализации

Затраты
———
Прибыль
———

(3) Доля меньшинства
$

–——
(4) Нереализованная прибыль

% $
Цена продажи
Стоимость
—— ——— $
Валовая прибыль
—— ——— –——
2307
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



4 Приобретения в течение отчётного периода
4.1 Включение результатов дочерней компании
Отчётность группы включает результаты дочерней компании только после даты
приобретения, т. е. с момента возникновения контроля над ней. Если дочерняя
компания приобретена в течение отчётного периода:
Она включается в консолидацию со дня приобретения;
Необходимо рассчитать чистые активы дочерней компании на дату
приобретения в целях определения гудвилла – см. сессии, посвященные
консолидации баланса;
Если в вопросе не указано иное, предполагаем, что доходы и затраты в
течение года возникают равномерно. Поэтому результаты дочерней
компании за год, в котором она вошла в состав группы, распределяются на
пропорционально-временной основе, после чего необходимо вычесть
внутригрупповые обороты.

Пример 3
1 апреля 2003 г. материнская компания Н приобрела 75% акций дочерней
компании S. Ниже приведены выдержки из отчётов о прибылях и убытках обеих
компаний за год, окончившийся 31 декабря 2003 г.

стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>