<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

H S
$ $
Доход 100,000 75,000
Себестоимость реализации (70,000) (60,000)
——— ———
Валовая прибыль 30,000 15,000
——— ———
После приобретения, H продала S товары на сумму 15,000 дол. В конце года эти
товары в состав запасов не входят.
Задание:
Рассчитать доход, себестоимость реализации и валовую прибыль группы за год,
окончившийся 31 декабря 2003 г.


Решение примера 3
Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 31
декабря 2003 г.
9
/12
Корр. Группа
H S
$ $ $ $
Доход 100,000 56,250 (15,000) 141,250
Себестоимость реализации (70,000) (45,000) 15,000 (100,000)
——— ——— ——— ———
Валовая прибыль 30,000 11,250 – 41,250
——— ——— ——— ———




2308
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



4.2 Дивиденды от дочерней компании, приобретенной в
течение года
Если в вопросе не указано иное, то для расчёта чистых активов на дату приобретения
предполагаем, что прибыль после налогов (но до дивидендов) возникает в течение
года равномерно.

Существует два подхода к дивидендам:

После приобретения, дивиденды, выплаченные S, считаются
уплаченными из прибыли, возникшей также после приобретения, а
если этой прибыли для уплаты дивидендов не хватает – то
предполагается, что разница будет покрыта за счёт прибыли до
приобретения.

Предполагаются, что дивиденды нарастали равномерно в течение года.

5 Учёт гудвилла
Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл, возникающий при приобретении компании,
подлежит капитализации и должен ежегодно проверяться на предмет обесценения.
Снижение стоимости гудвилла вследствие обесценения относится на финансовый
результат периода.

Превышение справедливой стоимости приобретенных активов, обязательств и
условных обязательств над стоимостью приобретения признается как доход периода.

6 Консолидированный отчёт об изменениях
собственного капитала
6.1 МСФО (IAS) 1
Согласно МСФО (IAS) 1, комплект финансовой отчётности должен включать отчёт
об изменениях собственного капитала, будь то отчётность отдельной компании или
группы.

В этом отчёте должны быть показаны изменения статей собственного капитала за
отчётный период. В консолидированном отчёте эти изменения будут отображены с
точки зрения группы, т.е. он будет включать изменения, касающиеся только лишь
материнской компании. Консолидированный отчёт об изменениях собственного
капитала может включать:

Входящие остатки
Совокупный эффект изменений в учётных политиках и исправлений
ошибок, допущенных в предыдущие периоды
Прибыль за период
Дивиденды по обыкновенным акциям (материнской компании и
дивиденды дочерней компании, причитающиеся миноритарным
акционерам)
Результаты переоценок
Убыток от обесценения по ранее переоценивавшимся активам

2309
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


Некоторые курсовые разницы
Изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи
Эмиссию акций
Долевой компонент конвертируемых облигаций
Отложенные налоги, возникшие в связи с вышеуказанными статьями.

Иллюстрация 1

Консолидированная финансовая отчётность группы
Novartis
Консолидированный отчёт о прибыли и убытках
За года, окончившиеся 31 декабря 2002 и 2001 гг. 2002 2001
Notes CHF millions CHF millions
31 6431
3/4 32 412
Доход
Себестоимость продаж -7 618 -7 886
24 794 23 757
Валовая прибыль
-10 7031
Маркетинг и сбыт -10 987
Исследования и разработки 3 -4 339 -4 189
Административные и общие накладные расходы -1 581 -1 588
3/4 7 887 7 277
Операционная прибыль
Доход от ассоциированных компаний 10 -10 139
Чистый финансовый доход 5 949 1 067
8 826 8 483
Прибыль до налогов и доли меньшинства
Налоги 6 -1 490 -1 440
7 336 7 043
Прибыль до учёта доли меньшинства
Доля меньшинства -23 -19
7 313 7 024
Чистая прибыль

Прибыль на акцию (CHF) 7 2.91 2.73
Пониженная прибыль на акцию (CHF) 7 2.84 2.72
1




2310
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ




Пример 4
Ниже представлены проекты отчётности двух компаний по состоянию на 31
марта 2004 г.:

Балансы
Группа Хамбл Джемайна
$ $
Стоимость инвестиции в Джемайну 3,440 –
Прочие активы 36,450 6,500
——— ———
39,890 6,500
——— ———
Акционерный капитал (номинал акции $1) 20,000 3,000
Нераспределенная прибыль 19,890 3,500
——— ———
39,890 6,500
——— ———
Отчёты о прибылях и убытках
Группа Хамбл Джемайна
$ $
Прибыль до налогов 12,950 3,800
Налоги (5,400) (2,150)
——— ———
Прибыль после налогов 7,550 1,650
Входящий остаток нераспределенной прибыли 12,340 1,850
——— ———
Исходящий остаток нераспределенной прибыли 19,890 3,500
——— ———

Компания Хамбл приобрела 90% акционерного капитала Джемайны 1 апреля
2002 г., когда нераспределенная прибыль последней равнялась $700. На дату
приобретения возник гудвилл на сумму $110, который в течение каждого года
после приобретения обесценивался на $22.

Задание:

Подготовить выдержки из консолидированного баланса, отчёта о прибылях и
убытках и отчёта об изменениях собственного капитала группы Хамбл.




2311
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



Решение примера 4
(1) Нераспределенная прибыль группы на 1 апреля 2003 г.

$
Группа Хамбл 12,340
Джемайна 90% (1,850 – 700) 1,035
минус Гудвил (22)
———
13,353
———

(2) Нераспределенная прибыль группы на 31 марта 2004 г.

$
Группа Хамбл 19,890
Джемайна 90% (3,500 – 700) 2,520
минус Гудвил (22 ? 2) (44)
———
22,366
———

Консолидированный баланс по состоянию на 31 марта 2004 г.

$
Гудвилл (110 – 44) 66
Прочие активы (36,450 + 6,500) 42,950
———
43,016
———
Акционерный капитал 20,000
Нераспределенная прибыль 22,366
Доля меньшинства (6,500 ? 10%) 650
———
43,016
———

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 31
марта 2004 г.

Хамбл Джемайна Конс.
$ $ $
Прибыль до налогов 12,950 3,800 16,750
Гудвилл (22)
Налоги (5,400) (2,150) (7,550)
——— ——— ———
Прибыль после налогов 7,550 1,650 9,178
Доля меньшинства (1,650 ? 10%) (165)
———
Акционеры материнской компании 9,013
———
Прибыль за финансовый год 9,178
———
2312
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала за год,
окончившийся 31 марта 2003 г.

Акционерный Нераспр. Конс.
капитал прибыль
$ $ $
На 1 апреля 2002 г. 20,000 13,353 33,353
Чистая прибыль 9,013 9,013
——— ——— ———
На 31 марта 2003 г. 20,000 22,366 42,366
——— ——— ———

Фокус
Вы должны были научиться:

готовить консолидированный отчёт о прибылях и убытках для простой группы, в т. ч.
при наличии доли меньшинства и осуществлении приобретения в течение отчётного
периода;

отображать в отчётности результаты внутригрупповых и прочих операций, в т. ч.:

нереализованной прибыли, включенной в запасы и необоротные активы;
внутригрупповых кредитов, процентов и прочих внутренних оборотов; и
внутригрупповых дивидендов, в т. ч. выплаченных из прибыли, заработанной
до даты приобретения.

готовить консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала.




2313
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ



Решение упражнения
Решение 1
Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 30 сентября 2003 г.
$
Доход 130,000
Себестоимость реализации (74,000)
———
Валовая прибыль 56,000
Затраты (30,000)
———
Прибыль 26,000
Доля меньшинстваs (Р3) (2,500)
———
Чистая прибыль за период 23,500
———
РАСЧЁТЫ
(a) (1) Структура группы
Следопыт

75%

Султан

(2) Консолидационный расчёт

Следопыт Султан Корр. Группа
$ $ $ $
Доход 100,000 50,000 (20,000) 130,000

Себестоимость
реализации – из вопр. (60,000) (30,000) 20,000
– Нереализ. прибыль (Р4) (4,000) (74,000)

Затраты (20,000) (10,000) (30,000)
———
Прибыль 26,000
———
(3) Доля меньшинства
$
Султан 10,000 (Р2) ? 25% = 2,500
–——
(4) Нереализованная прибыль
% $
Цена продажи 100 20,000
Стоимость (60) (12,000)
—— ——— $
Вал. приб 40 8,000 ? ? = 4,000
—— ——— –——


2314
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 23 – КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ




2315
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ