<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

отчётности приобретения
$ $
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
———
——
——— ——
A На дату:
отчётности приобретения
$ $
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
——— ———

——— ———
(3) Гудвилл

$
S
Стоимость инвестиции
Приобретенные чистые активы
———

———
A
Стоимость инвестиции
Приобретенные чистые активы
———

———
(4) Доля меньшинства
Только S –
———
(5) Нераспределенная прибыль
$
P – из вопроса
Часть в S
Часть в A
минус Гудвилл
———

———
(6) Инвестиция в ассоциированную компанию

Часть в чистых активах
Гудвилл
———

———


2408
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Отображение в консолидированном отчёте о
2.5
прибылях и убытках
Используемый подход согласуется с методикой, применяемой в консолидированном
балансе.

Часть группы в прибыли ассоциированной компании после налогов
включается в консолидированный отчёт о прибылях и убытках вместо
дивидендного дохода от инвестиций в ассоциированную компанию, который
отображается в собственном отчёте о прибылях и убытках инвестора.

Постатейное суммирование доходов и затрат ассоциированной компании не
проводится, поскольку она – не дочерняя компания.

Если приобретение ассоциированной компании произошло в течение года,
распределение проводится на пропорционально-временной основе.

Комментарий

Следует помнить, что статьи баланса НЕ пересчитываются на пропорционально-
временной основе.


Упражнение 2
Материнская компания P владеет 80% акций дочерней компании S и 40% акций
ассоциированной компании A в течении нескольких лет. Отчёты о прибылях и
убытках этих компаний за год, окончившийся 31 декабря 2004 г., приведены
ниже:
P S A
$ $ $
Доход 14,000 12,000 10 000
Себестоимость продаж (9,000) (4,000) (3,000)
——— ——— ———
Валовая прибыль 5,000 8,000 7,000
Административные расходы (2,000) (6,000) (3,000)
——— ——— ———
3,000 2,000 4,000
Дивиденды от ассоциированной компании 400 – –
——— ——— ———
Прибыль от обычной деятельности до налогов 3,400 2,000 4,000
Налоги на прибыль (1,000) (1,200) (2,000)
——— ——— ———
Прибыль от обычной деятельности 2,400 800 2,000
Дивиденды (уплаченные) (1,000) – (1,000)
——— ——— ———
Нераспределенная прибыль за период 1,400 800 1,000
——— ——— ———
Гудвилл полностью списан 3 года назад.
Задание:
Подготовить консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год,
окончившийся 31 декабря 2004 г.



2409
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Порядок решения

P: Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся
31 декабря 2004 г.


$
Доход
Себестоимость продаж
———
Валовая прибыль
Административные затраты
———
Операционная прибыль
Доход от ассоциированной компании
———
Прибыль от обычной деятельности до налогов
Налоги на прибыль
———
Прибыль от обычной деятельности после налогов
Доля меньшинства
———
Прибыль за период
Дивиденды (уплаченные)
———
Нераспределенная прибыль за период
———

(1) Структура группы



(2) Порядок консолидации
40%
Корр. Группа
P S A
$ $ $ $ $
Доход
Себестоимость продаж
Административные затраты
Доход от ассоциированной компании
Налог
———
Прибыль после налогов
———

(3) Доля меньшинства
Только S
————




2410
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Признание убытков
2.6
Если принадлежащая инвестору часть убытков ассоциированной компании равна его
доле в этой компании (или превышает ее), то инвестор прекращает признавать свою
часть в дальнейших убытках

Доля инвестора в ассоциированной компании – это ее стоимость согласно долевому
методу плюс любой долгосрочный интерес, являющийся частью чистой инвестиции
инвестора.

Комментарий

Такой интерес может включать привилегированные акции, а также долгосрочную
дебиторскую задолженность и предоставленные займы (за исключением
обеспеченных), но не включает торговых дебиторов и кредиторов.

После того, как доля инвестора в ассоциированной компании снизилась но нуля,
признание обязательств в отношении последующих убытков осуществляется лишь
постольку, поскольку у инвестора в этой связи возникли юридические или фактические
обязательства либо он осуществлял выплаты от имени ассоциированной компании.

Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, инвестор
возобновляет признание свой части прибыли только после того, как причитающаяся
ему часть прибыли ассоциированной компании сравняется с ранее непризнанной
частью убытков.

Комментарий

Инвестиция в ассоциированную компанию может быть уменьшена до нуля, но не
может стать отрицательной даже при наличии у ассоциированной компании
убытков после приобретения.

Иллюстрация 1

Несколько лет назад материнская компания купила 40% акций ассоциированной
компании за $1 млн. и предоставила ей займ на сумму $250,000.

С даты приобретения ассоциированная компания понесла убытки на сумму $5
млн.

Доля материнской компании в этих убытках составляет $2 млн.

Однако убытки ассоциированной компании, которые должна признать
материнская компания, ограничены объёмом инвестиции в $1 млн. плюс
$250,000. Прочая часть убытков ассоциированной компании, приходящихся на
долю материнской ($750,000), признанию не подлежит – если только последняя
не обязана их возмещать.

Если в дальейшем ассоциированная компания опять станет прибыльной, то
материнская компания сможет показывать свою часть в прибыли только после
того, как приходящаяся на неё доля убытков полностью погашена.




2411
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Учетные политики и конец финансового года
2.7

2.7.1 Учетные политики

Если учетные политики ассоциированной компании и инвестора различны, то при
использовании долевого метода необходимо осуществить корректировки, приводящие
ее отчетность в соответствие с учетными политиками инвестора.

2.7.2 Конец финансового года

Инвестор использует наиболее свежую финансовую отчетность ассоциированной
компании.

Если даты окончания финансового года инвестора и ассоциированной компании не
совпадают, последняя (где это практически целесообразно) готовит для инвестора
пакет своей отчетности по состоянию на его отчетную дату.

Если это практически нецелесообразно, тогда отчетность ассоциированной компании
необходимо скорректировать с учетом существенных операций и событий, имевших
место за промежуток времени между отчетными датами инвестора и ассоциированной
компании.

В любом случае промежуток времени между отчетными датами инвестора и
ассоциированной компании не должен превышать 3 месяца.

Продолжительности отчетных периодов и промежуток времени между отчетными
датами инвестора и ассоциированной компании от периода к периоду должны быть
одинаковы.

Обесценение
2.8
Принимая решение о необходимости дальнейшего признания убытков от обесценения,
инвестор, применяющий долевой метод учета, в т.ч. в отношении признания убытков
ассоциированной компании, руководствуется положениями МСФО (IAS) 39.

Поскольку гудвилл, включенный в балансовую стоимость инвестиции в
ассоциированную компанию, раздельно не признается, он и на обесценение тоже
отдельно не проверяется.

Вместо этого на предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путем сравнения ее
возмещаемой суммы и балансовой стоимости).

Определяя ценность использования инвестиции, компания оценивает:

свою часть дисконтированной стоимости потоков денежных средств,
ожидаемых в будущем от ассоциированной компании, в т.ч. от ее
хозяйственной деятельности и от окончательной продажи инвестиции; или

дисконтированную стоимость поступлений денежных средств от дивидендов,
ожидаемых в будущем от ассоциированной компании, а также от
окончательной продажи инвестиции.




2412
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ




Комментарий

При базовых предположениях, оба метода должны дать один и тот же результат.

Исключения
2.9
Если инвестиция в совместно контролируемую компанию классифицирована как
"предназначенная на продажу", ее необходимо учитывать согласно МСФО (IFRS) 5
“Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность ”.

Комментарий

Согласно МСФО (IFRS) 5, если ассоциированная компания приобретена в целях
перепродажи в течение последующих 12 месяцев, она оценивается по наименьшей из
величин: балансовой стоимости (например, себестоимости) и справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу.

Если инвестор является материнской компанией в рамках группы, которая решила не
готовить консолидированную финансовую отчетность, то инвестиция в
ассоциированную компанию должна учитываться по себестоимости либо согласно
МСФО 39.

Инвестиция в ассоциированную компанию учитывается по себестоимости либо
согласно МСФО 39 при выполнении всех перечисленных ниже условий:

участник является дочерней компанией, полностью или частично
принадлежащей другой компании (при наличии согласия миноритарных
акционеров, если таковые имеются);

долговые и долевые инструменты участника не имеют котировки на открытом
рынке;
участник не предоставлял свою финансовую отчетность признанной фондовой
бирже;
промежуточная или главная материнская компания участника представляет
консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО.

Комментарий

Т.о. инвестор, который имеет инвестиции только в ассоциированную компанию и не
имеет дочерних компаний, освобождается от необходимости использовать метод
долевого участия на тех же основаниях, которые позволяют материнским компаниям
не готовить консолидированную отчетность согласно МСФО (IAS) 27.




2413
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Операции с ассоциированной компанией
3
Комментарий

Методика, описанная ниже, в равной степени применима как при составлении
финансовой отчетности группы, так и отдельной компании, имеющей инвестицию в
ассоциированную компанию.

Внутренние торговые операции
3.1
Предприятия группы могут осуществлять с ассоциированной компанией операции
купли-продажи. В результате в отчётности отдельных компаний возникнет
дебиторская и кредиторская задолженность.

Остатки по операциям с ассоциированными компаниями НЕ должны исключаться.
Доход и себестоимость с учетом оборотов с ассоциированными компаниями НЕ
корректируются.

В консолидированном балансе, дебиторскую и кредиторскую задолженность по
операциям с ассоциированной компанией нужно показать отдельно.

Комментарий

Ассоциированная компания не входит в состав группы. Поэтому задолженность
ассоциированной компании перед группой является активом, а задолженность группы
перед такой компанией – обязательством.

Дивиденды
3.2
Консолидированный баланс:

Обеспечить, чтобы дивиденды к выплате и к получению были полностью
учтены отдельными компаниями.

Включить дивиденды к получению группой от ассоциированных компаний в
статью дивиденды консолидированного баланса.

Внутренние остатки дивидендов НЕ должны исключаться.

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках:

Дивиденды, получаемые от ассоциированных компаний, не следует включать
в консолидированный отчёт о прибылях и убытках. Согласно методу участия
в капитале, доля материнской компании в посленалоговой прибыли
ассоциированной компании (т.е. до дивидендов) включена в статье доход от
ассоциированной компании.

Комментарий

Включение дивидендов от ассоциированной компании в консолидированный отчёт о
прибылях и убытках привело бы к повторному их учёту.




2414
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>