<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ




Нереализованная прибыль
3.3
Если материнская компания продает товары ассоциированной и в конце года они всё
еще находятся на складе последней, то их балансовая стоимость будет включать
прибыль, заработанную и учтённую материнской компанией. Эта прибыль, вошедшая в
балансовую стоимость запасов, будет отображена в расчёте чистых активов
ассоциированной компании (прибыль не реализована); и в отчёте о прибылях и убытках
материнской компании.

Если ассоциированная компания продает товары материнской, возникает аналогичная
ситуация, только теперь прибыль попадёт в отчёт о прибылях и убытках
ассоциированной компании и запасы материнской.

Во избежание повторного учёта при использовании долевого метода, эта
нереализованная прибыль должна быть исключена.

Нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в
ассоциированной компании.

Нереализованные убытки не подлежат исключению в той степени, в какой операция
свидетельствует об обесценении (понижении стоимости) переданного актива.

Описанный выше подход аналогичен правилам МСФО 31 в отношении совместно
контролируемых компаний, которые учитываются по долевому методу.

Комментарий

Чтобы исключить нереализованную прибыль (вне зависимости от направления
операции купли-продажи), необходимо вычесть её из прибыли до налогов, а также из
нераспределенной прибыли в расчёте чистых активов ассоциированной компании до
того, как последняя будет включена в консолидированную отчётность с
использованием долевого метода.

Пример 1

Материнская компания Н владеет 40% акций ассоциированной компании A.

H продала A товары за 150 дол., которые первоначально стоили H 100 дол. В
конце года все эти товары находятся на складе A.

Задание:

Показать, как нереализованная прибыль будет учтена в консолидированной
отчётности.

Решение примера 1
Чтобы исключить нереализованную прибыль, необходимо:

Вычесть 50 дол. из прибыли A до налогов в отчёте о прибылях и убытках.

Вычесть 50 дол. из нераспределенной прибыли на отчётную дату при расчёте чистых
активов A (влияние на баланс).


2415
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ


Тогда часть в чистых активах и прибыли после приобретения при использовании
долевого метода будет на 20 дол. (50 х 40%) ниже.

Раскрытие информации
4
Инвестиции в ассоциированные компании
4.1
Справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные компании, относительно
которых публикуются ценовые котировки.

Обобщенная финансовая информация об ассоциированных компаниях (в т.ч.
совокупные активы, обязательства, доходы и прибыль/убыток).

Комментарий

Вне зависимости от использования долевого метода учета.

Где необходимо, указать причины:

наличия существенного влияния при отсутствии владения не менее чем 20%
акций с правом голоса;

отсутствия существенного влияния при наличии владение не менее чем 20%
акций с правом голоса.

Отчетная дата/ продолжительность отчетного периода ассоциированной компании
(если они не те же, что у инвестора) и причины несовпадения.

Характер и размеры существенных ограничений на перевод ресурсов в пользу
инвестора (например, дивидендов и погашений займа).

Непризнанная часть убытков ассоциированной компании, приходящаяся на долю
инвестора, – за период и накопительно.

Факт неиспользования долевого метода учета ассоциированной компании (на
основании исключений).

Использование долевого метода
4.2
Классификация в качестве необоротного актива.

Доля инвестора в:

прибыли или убытке такой ассоциированной компании;

прекращенная деятельность (МСФО (IFRS) 5);

изменения, признанные в собственном капитале ассоциированной компании
(МСФО (IAS) 1); и

условные обязательства в рамках солидарной ответственности (МСФО 37).




2416
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Фокус
Вы должны были научиться:

давать определение ассоциированной компании;

описывать и применять долевой метод учёта;

готовить консолидированную финансовую отчётность группы, в которую входит одна
дочерняя и одна ассоциированная компания.




2417
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Решения упражнений
Решение 1
P Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2004 г.

$
Инвестиция в ассоциированную компанию 1,880
Необоротные активы (1,600 + 800) 2,400
Текущие активы (2,200 + 3,300) 5,500
———
9,780
———
Акционерный капитал 1,000
Нераспределенная прибыль (Р5) 7,520
———
8,520
Доля меньшинства (Р4) 760
Обязательства 500
———
9,780
———
РАСЧЁТЫ

(1) Структура группы



P


ГРУППА 80% 40%

A
S



(2) Расчёты чистых активов

S На дату:
отчётности приобретения
$ $
Акционерный капитал 400 400
Нераспределенная прибыль 3,400 520
——— ——
3,800 920
——— ——




2418
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ


A На дату:
отчётности приобретения
$ $
Акционерный капитал 800 800
Нераспределенная прибыль 3,600 400
——— ———
4,400 1,200
——— ———
(3) Гудвилл

$
S

Стоимость инвестиции 800
Приобретенные чистые активы (80% х 920 (Р2)) (736)
——
64
——
$
A

Стоимость инвестиции 600
Приобретенные чистые активы (40% ? 1,200 (Р2)) (480)
——
120
——
(4) Доля меньшинства
$
Только S – (20% ? 3,800) 760
——

(5) Нераспределенная прибыль
$
P – из вопроса 4,000
Часть в S [80% ? (3,400 – 520)(Р2)] 2,304
Часть в A [40% ? (3,600 – 400)(Р2)] 1,280
минус обесценение гудвилла (Р3) (64)
———
7,520
———
(6) Инвестиция в ассоциированную компанию

$
Часть в чистых активах ( 40% ? 4,400 ) 1,760
Гудвилл 120
———
1,880
———
Доказательство
Стоимость 600
Часть в прибыли после приобретения 1,280
———
1,880
———




2419
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ



Решение 2
P: Консолидированный отчёт о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2004
г.

$
Доход 26,000
Себестоимость продаж (13,000)
———
Валовая прибыль 13,000
Административные затраты (8,000)
———
Операционная прибыль 5,000
Доход от ассоциированной компании 800
———
Прибыль от обычной деятельности до налогов 5,800
Налоги на прибыль (2,200)
———
Прибыль от обычной деятельности после налогов 3,600
Доля меньшинства (Р3) (160)
———
Прибыль за период, принадлежащая членам группы P 3,440
Дивиденды (уплаченные) (1,000)
———
Нераспределенная прибыль за период 2,440
———
РАСЧЁТЫ
(1) Структура группы


P Ltd
40%
80%
A Ltd
S Ltd

(2) Порядок консолидации
40%
Корр. Группа
P S A
$ $ $ $ $
Доход 14,000 12,000 26,000
Себестоимость продаж (9,000) (4,000) (13,000)
Админ. затраты (2,000) (6,000) (8,000)
Доход от А
40% ? 2,000 800 800
Налог – группа (1,000) (1,200) (2,200)
–А
———
Прибыль после налогов 800
———
(2) Доля меньшинства

S 20% ? 800 $160
——


2420
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ




2421
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 24 – МСФО 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ




2422
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ