стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Общий обзор
Цели
Определение понятия “совместное предприятие”.

Описание подхода к учёту совместных предприятий.


СФЕРА
ПРИМЕНЕНИЯ




Определения
СОВМЕСТНЫЕ Виды совместных
ПРЕДПРИЯТИЯ предприятий
Характеристики




СОВМЕСТНО СОВМЕСТНО СОВМЕСТНО
КОНТРОЛИРУЕМАЯ КОНТРОЛИРУЕМЫЕ КОНТРОЛИРУЕМЫЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АКТИВЫ КОМПАНИИ

Описание Описание
Представление и Представление и учёт
Описание
учёт
Представление и учёт
Оберации между участником и СП
ПКИ-13: Немонетарные вклады
участников СП
Исключения
РАСКРЫТИЕ
Отдельная финансовая
ИНФОРМАЦИИ
отчетность
Условные статьи Инвесторы
Доли в СП Прекращение участия в СП




2501
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



1 МСФО (IAS) 31
1.1 Сфера применения
МСФО 31 должен применяться для учета долей в совместных
предприятиях (СП), а также отображения активов, обязательств, доходов
и затрат СП в финансовой отчетности участников и инвесторов,
независимо от способов и форм осуществления деятельности СП.

Стандарт не применяется к долям участников в совместно
контролируемых компаниях, которые принадлежат:
венчурным фондам; и
совместным и паевым фондам, а также аналогичным
финансовым организациям,
которые должны учитываться согласно МСФО 39 “Финансовые
инструменты: признание и оценка ”.
Комментарий

Такие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости согласно
МСФО (IAS) 39, а изменения в их справедливой стоимости относятся на
финансовый результат периода, в котором произошло изменение.

2 Совместные предприятия
2.1 Определения
Совместное предприятие – договор, по которому две или более сторон
осуществляют экономическую деятельность при условии совместного
контроля над ней.

Контроль – это полномочия по управлению финансовой и
производственной политикой компании с целью получения выгоды от её
деятельности.

Совместный контроль – распределение контроля над экономической
деятельностью на договорной основе.

Комментарий

Совместный контроль существует только тогда, когда для принятия
стратегических финансовых и производственных решений в отношении
СП требуется единогласие его участников.

Существенное влияние – это возможность участия в принятии решений по
финансовой и производственной политике компании, но не контроль или
совместный контроль над такой политикой.

Участник СП – сторона совместного предприятия, участвующая в Примечание [AU1]:
осуществлении совместного контроля над СП.




2502
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ




Комментарий

В переводе Аскери вместо «участник» используется «предприниматель».

Инвестор СП – сторона совместного предприятия, не участвующая в
осуществлении совместного контроля над СП.

Пропорциональная консолидация – метод учета и подготовки отчетности,
по которому доля участника в активах, обязательствах, доходах и затратах
совместно контролируемой компании:
(1) комбинируется построчно с аналогичными статьями в
финансовой отчетности предпринимателя; либо
(2) показывается отдельными строками статей в его финансовой
отчетности.

Метод долевого участия – это метод бухгалтерского учета, по которому
доля участия в совместно контролируемой компании первоначально
учитываются по себестоимости, а затем корректируется на изменение
принадлежащей участнику СП части чистых активов совместно
контролируемой компании, произошедшее за время после приобретения.
Прибыль или убыток участника включает приходящуюся на него долю
прибыли или убытка СП.

2.2 Виды совместных предприятий
Совместные предприятия существуют в различных формах и видах.
МСФО 31 определяет три основных вида СП:

Совместно контролируемая деятельность;
Совместно контролируемые активы; и
Совместно контролируемые компании.

2.3 Характеристики
Следующие характеристики присущи всем видам совместных
предприятий:

два или более участника связаны договором; и
договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Комментарий

Ни один из участников не должен иметь возможности самостоятельно
контролировать деятельность СП.

Договор об СП обычно оформляется в письменной форме и регулирует:

деятельность СП, продолжительность его существования и
обязательства по его отчетности;




2503
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ


назначение совета директоров (правления) или эквивалентного
органа управления совместного предприятия и права голоса
участников;

взносы участников СП в капитал; и

раздел продукции, доходов, затрат или результатов деятельности
СП между его участниками.

Комментарий

В соответствии с соглашением об СП один из участников может быть его
оператором или управляющим, ответственным за претворение в жизнь
политики СП, согласованной участниками. Если же такой оператор или
управляющий в состоянии формировать финансовую и производственную
политику в рамках экономической деятельности, то ему фактически
принадлежит контроль над СП, и это уже не СП, а дочерняя компания
оператора.

3 Совместно контролируемая деятельность
3.1 Описание
Деятельность некоторых совместных предприятий предполагает использование
активов и прочих ресурсов участников, а не создание корпорации,
хозяйственного товарищества или другого какого-либо юридического лица или
финансовой структуры, отдельной от самих участников СП.

Каждый участник использует свои собственные основные средства, создает
собственные запасы, несет собственные затраты, принимает собственные
обязательства, в т. ч. – по привлечению финансирования.

Деятельность совместного предприятия может осуществляться работниками
участника СП параллельно с его собственной аналогичной деятельностью.

Договор об учреждении совместного предприятия обычно предусматривает
механизм распределения между участниками доходов от продаж продукции и
затрат СП.

Иллюстрация 1 – Совместно контролируемая деятельность

Не менее двух участников объединяют свои производства, ресурсы и опыт в
целях совместного выпуска, продажи или распространения конкретного
продукта, например, самолета.

Каждый участник осуществляет свою часть производственного процесса,
самостоятельно несет расходы и получает свою часть дохода от продажи
самолета, определенную в договоре об СП.




2504
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



3.2 Представление и учёт
В своей собственной отчётности участник должен признавать:

контролируемые им активы и возникшие обязательства; и

понесенные затраты и часть доходов, которая будет получена в
результате продаж товаров или услуг совместного предприятия.

Комментарий

Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в
финансовой отчетности отдельных участников, финансовая
отчетность собственно СП, которая предназначалась бы для внешних
пользователей, не готовится, и никакие консолидационные процедуры
или корректировки при этом не требуются.

Обычно в системе управленческого учета каждого участника будет
присутствовать счет СП, где учитываются все хозяйственные операции,
осуществляемые им в рамках СП.

Комментарий

В конце каждого отчётного периода в целях расчёта прибылей/ убытков
СП готовится меморандум о совместной деятельности, который
объединяет затраты и доходы всех отдельных счетов совместного
предприятия (забалансовый счёт). Затем прибыль/ убыток СП
распределяется между участниками в пропорциях, предусмотренных
договором об СП.

Следует иметь в виду, что

Перемещение товаров от одного участника к другому не принимается
во внимание (поскольку перемещение не влияет на то, кто из
участников СП за них заплатил)

Затраты, понесенные только одним участником

(1) Обычное отображение расхода
x
Дт Совместное предприятие
x
Кт Денежные средства

(2) Удаление расхода из меморандума о совместной деятельности

(3) Корректировка счёта совместного предприятия того участника,
который понёс затраты:
x
Дт Затраты
Кт Совместное предприятие x




2505
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ




Пример 1
Инженер по звуковому оборудованию Q и инженер-электрик R создали
совместное предприятие для организации концерта. Они договорились о
совместной закупке оборудования для подготовки сцены на базе местного клуба,
привлечении эстрадных исполнителей и продаже билетов на концерт. Оба
инженера являются частными предпринимателями. Они решили проводить все
операции СП через свою индивидуальную отчётность.

Q закупил несколько радиомикрофонов за $400, а также уплатил $150 за печать
концертных программок и билетов.

R закупил компьютерную светоустановку за $600, заплатил $2,000 исполнителям
и ещё $800 за аренду клуба.

Q продал 200 билетов по цене $12. R продал 500 билетов.

После концерта Q и R подготовили счёт СП. Они договорились оставить у себя
оборудование, который каждый из них купил для СП, оценив микрофоны в $150,
а светоустановку в $350. Прибыль Q и R договорились поделить в отношении
2:3.

Они также решили не расформировывать СП, а создать на его базе ООО "QR",
внеся в его уставный фонд упомянутое оборудование, оцененное по указанной
выше стоимости, а также $800 денежных средств, вырученных в результате
проведения концерта, в такой пропорции, чтобы доля каждого из участников в
уставном фонде была одинаковой. Q и R – единственные акционеры новой
компании. Каждый из них получит пакет акций номиналом $1, соответствующий
вкладу в уставный фонд.

Задание:

(a) Подготовить меморандум о совместной деятельности по организации
концерта и распределению прибыли.

(b) Подготовить для Q и R счёт СП, показывающий размеры их вклада в
ООО "QR".

(c) Подготовить баланс QR по состоянию на дату создания компании.




2506
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



Решение примера 1
(a) Меморандум о совместной деятельности – Q и R
$ $
Выручка (200 + 500 ? $12) 8,400
Расходы:
Стоимость оборудования (600 + 400) 1,000
Минус:
Остаточная стоимость оборудования(150 + 350) (500)
–––––
500
Чистая стоимость оборудования
150
За билеты и программки
800
За аренду
2,000 3,450
Эстрадным исполнителям
––––– –––––
(4,950)
Чистая прибыль
–––––
Распределение:
Q (2/5) 1,980
R (3/5) 2,970 4,950
––––– –––––
(b) Счета СП
Q R Q R
Банк – оборудование 400 600 Банк – билеты 2,400 6,000
– полиграфия 150
– аренда 800 150 350
Оборудование
– исполнители 2,000
1,980
Прибыль
20
Остаток на кон. пер.
20
Остаток на кон. пер.
–––– ––––
–––– ––––
2,550 6,370
2,550 6,370
–––– ––––
–––– ––––
20
Остаток на нач. пер.
20
Остаток на нач. пер.
150 350
Оборудование
Доли в ООО "QR" 650 650
520 280
Банк
–––– ––––
–––– ––––
670 650
670 650
–––– ––––
–––– ––––
Вклад Q в уставный фонд ООО составит $750 оборудованием и $520
денежными средствами. Вклад R в уставный фонд ООО составит $350
оборудованием и $280 денежными средствами.

(c) Баланс QR по состоянию на момент создания компании
$
Необоротные активы (150 + 350) 500
800
Банк
–––––
1,300
–––––
Уставный фонд (650 + 650) 1,300
–––––




2507
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>