<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



4 Совместно контролируемые активы
4.1 Описание
Данный тип совместного предприятия предполагает, что участники совместно
контролируют, а иногда и совместно владеют, одним или несколькими
активами, внесенными или приобретенными в интересах СП и
предназначенными для достижения его целей.
Активы используются в целях получения выгод для участников.
Каждый участник может получить часть продукции, произведенной с
использованием активов, и в то же время несет предусмотренную договором
часть затрат.
Эти совместные предприятия не требуют учреждения корпорации,
хозяйственного товарищества, отдельного юридического лица или финансовой
структуры, отдельной от самих участников. Каждый участник контролирует
свою часть будущих экономических выгод посредством своей доли в совместно
контролируемом активе.

Иллюстрация 2 – Совместно контролируемые активы

Хозяйственная деятельность в нефтегазовом комплексе и прочих добывающих
отраслях часто осуществляется с использованием совместно контролируемых
активов; например, несколько нефтедобывающих компаний могут совместно
контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый участник использует
трубопровод для транспортировки своей нефти, в связи с чем несет оговоренную
часть затрат на эксплуатацию нефтепровода.

4.2 Представление и учёт
Каждый участник должен учитывать и признавать в своей собственной
финансовой отчётности (а впоследствии – и в консолидированной, если
участник входит в состав группы):
свою часть совместно контролируемых активов, классифицированных
в соответствии с их характером, а не в качестве инвестиции;
обязательства, принятые участником от имени СП (например, в связи с
финансированием приобретения части активов для СП);
свою часть совместных обязательств, возникших в связи с СП;
свою часть доходов СП, а также свою долю затрат, понесенных
совместным предприятием; и
затраты, понесенные в связи с участием в совместном предприятии.
Комментарий

Как и в случае с совместно контролируемой деятельностью, финансовая
отчетность собственно СП, которая предназначалась бы внешним
пользователям, не готовится. Никакие консолидационные процедуры или
корректировки в отношении совместно контролируемых активов в
консолидированной отчетности участников не проводятся.
Для оценки результатов деятельности СП данного вида, как правило, тоже
используются данные управленческого учета.

2508
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



5 Совместно контролируемые компании
5.1 Описание
Данный тип совместного предприятия предполагает создание корпорации,
хозяйственного товарищества или другого юридического лица, в котором каждый
участник имеет свою долю капитала.
Корпоративное СП осуществляет свою деятельность аналогично со всеми прочими
компаниями, за исключением того, что договор об СП между участниками
устанавливает совместный контроль над его экономической деятельностью.
Совместно контролируемая компания контролирует активы совместного
предприятия, принимает обязательства, несет затраты и получает прибыль. Она
может от своего имени заключать договоры и привлекать финансирование в
интересах деятельности СП.
Каждый участник имеет право на часть результатов совместно контролируемой
компании, хотя некоторые из них предполагают раздел продукции, произведенной
совместным предприятием.

Иллюстрация 3 – Совместно контролируемые компании

Компания может начать хозяйственную деятельность за границей в сотрудничестве с
иностранным правительством или иностранным правительственным органом путем
учреждения отдельного юридического лица, находящегося под совместным контролем
компании и правительства или правительственного органа.

Комментарий

Совместно контролируемая компания ведёт свой собственный учёт и
самостоятельно готовит финансовую отчётность (например, по МСФО) – так
же, как и все прочие компании.

5.2 Представление и учёт
Каждый участник СП обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию
денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы проводятся через его учетные
записи и признаются в финансовой отчетности участника в качестве инвестиции в
совместно контролируемую компанию.

Участник признает свою долю в совместно контролируемой компании, используя
метод пропорциональной консолидации или долевой метод.

Пропорциональная консолидация
5.2.1

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс участника
включает часть активов, которые он контролирует совместно, и часть обязательств,
за которые он несет совместную ответственность.

Отчет о прибылях и убытках участника включает его долю в доходах и расходах
совместно контролируемой компании.




2509
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ




Комментарий

Участником может быть отдельный субъект хозяйствования или группа (в
этом случае нужно говорить о консолидированных формах отчетности).

При этом могут использоваться различные форматы отчетности:

Участник СП может объединять свою часть активов, обязательств, дохода
и затрат совместно контролируемой компании с аналогичными статьями
своей консолидированной финансовой отчетности построчно.

Комментарий

Например, он может объединить свою часть запасов или основных средств
совместно контролируемой компании соответственно с консолидированными
запасами и основными средствами группы.

В качестве альтернативы участник может включить в консолидированную
финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть
активов, обязательств, дохода и затрат совместно контролируемой
компании.


Пример 2
Перпл Ltd владеет 80% акций Сепия Ltd и 40% акций Джейд Ltd. Последняя
является совместно контролируемой компанией. Балансы всех трех компаний
по состоянию на 31 декабря 2004 г. представлены ниже:
Перпл Сепия Джейд
$ $ $
800 – –
Инвестиция: акции Сепии
600 – –
Инвестиция: акции Джейд
1,600 800 1,400
Прочие необоротные активы
2,200 3,300 3,250
Текущие активы
——— ——— ———
5,200 4,100 4,650
——— ——— ———
Акционерный капитал: акции номиналом $1 1,000 400 800
4,000 3,400 3,600
Нераспределенная прибыль
200 300 250
Обязательства
——— ——— ———
5,200 4,100 4,650
——— ——— ———
Перпл приобрела акции Сепии много лет назад, когда нераспределенная
прибыль Сепии составляла 520 дол., при этом акции Джейд были приобретены
два года назад, когда её нераспределенная прибыль равнялась 400 дол.
Гудвилл Серпии был полностью списан вследствие его обесценения 3 года
назад. Гудвилл Джейд с 31 декабря 2004 г. не менялся.
Задание:
Подготовить консолидированный баланс на 31 декабря 2004 г., включающий
долю в Джейд по методу пропорциональной консолидации.



2510
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ



Решение примера 2
Перпл Ltd: Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2004 г.
$
Гудвилл (Р1) 120
Необоротные активы (1,600 + 800 + (40% ? 1,400)) 2,960
Текущие активы (2,200 + 3,300 + (40% ? 3,250)) 6,800
———
9,880
———
1,000
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль (балансирующая цифра) 7,520
———
8,520
Доля меньшинства (20% ? (400 + 3,400)) 760
Обязательства (200 + 300 + (40% ? 250)) 600
———
9,880
———
РАСЧЁТЫ
(1) Гудвилл
$
Гудвилл в дочерней компании (Р2) 64
Гудвилл в СП (Р3) 120
Обесцененный или самортизированный
(64)
гудвилл дочерней компании
––––
120
Гудвилл, включенный в баланс
––––
(2) Гудвилл в дочерней компании

800
Стоимость инвестиции в дочернюю компанию
Чистые активы дочерней компании на дату приобретения
(400 + 520) ? 80% (736)
––––
64
Гудвилл
––––
(3) Гудвилл в СП
600
Стоимость инвестиции в СП
Чистые активы СП на дату приобретения
(800 + 400) ? 40% (480)
––––
120
Гудвилл ––––
Комментарий
Нераспределенную прибыль группы можно рассчитать следующим образом:
$
Вся нераспределенная прибыль Перпл – из вопроса 4,000
Приращение нераспределенной прибыли:
дочерней компании (3,400 – 520) ? 80% 2,304
СП (3,600 – 400) ? 40% 1,280
(64)
Минус обесцененный гудвилл
–––––
7,520
Нераспределенная прибыль группы
–––––


2511
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ


Долевой метод
5.2.2

В консолидированной финансовой отчетности участник должен показывать
свою часть в совместно контролируемой компании по методу долевого участия
согласно МСФО 28 (см. предыдущую сессию).

Сторонники использования учета по методу долевого участия:

утверждают, что нельзя объединять контролируемые статьи с
совместно контролируемыми статьями, и

уверены, что участники осуществляют значительное влияние на
совместно контролируемую компанию, а не совместный контроль над
ней.

МСФО 31 не рекомендует использование долевого метода, поскольку
пропорциональная консолидация лучше отображает экономическую сущность
инвестиции участника в совместно контролируемую компанию (т.е. контроль за
долей участника в будущих экономических выгодах).

Комментарий

Тем не менее, стандарт разрешает использовать долевой метод в целях
отображения доли участника в совместно контролируемой компании.

Участник должен прекратить использование метода пропорциональной
консолидации или метода долевого участия с даты прекращения совместного
контроля или существенного влияния по отношению к совместно
контролируемой компании.

5.3 Операции между участником и СП
При внесении (продаже) участником активов совместному предприятию
признание части прибыли/убытка от такой операции будет отражать сущность
сделки.

Если существенные риски и преимущества владения активом перешли от
участника к СП, то до тех пор, пока этот актив находится у совместного
предприятия, участник признает только ту часть прибыли/ убытка, которая
приходится на прочих участников.

Убытки должны быть признаны участником в полном объеме, если вклад
(продажа) свидетельствует о снижении чистой реализационной стоимости
текущих активов или о наличии убытка от обесценения.

При покупке актива у СП участник не признает свою часть прибыли СП от этой
сделки до тех пор, пока данный актив не будет перепродан независимой
стороне.




2512
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ




Комментарий

Участник признает свою часть убытков по данным операциям точно так же,
как и свою часть прибыли, с той лишь разницей, что убыток подлежит
признанию в полном объеме, если он представляет собой снижение чистой
реализационной стоимости текущих активов или является следствием
обесценения.


Пример 3
Группы Альфа и Бета создали СП Гамма, в котором Альфе принадлежит 60%, а
Бете – 40%.

Альфа продала совместному предприятию участок земли за $2 млн., что на
$500,000 его балансовой стоимости. В конце года участок земли все еще
находится у Гаммы.

Задание:

Показать, как купля-продажа земли будет отображена в консолидированной
отчетности группы Альфа.


Решение примера 3
Часть прибыли, реализованная Альфой = 40% ? $500,000 = $200,000

Т.о., остающиеся 60% прибыли ($300,000), еще не реализованы и при консолидации
должны быть исключены.

При консолидации необходимо провести следующие корректировки:

Прибыль/убыток (нераспределенная прибыль) 300,000
Дт
300,000
Кт Земля

Этим нереализованная часть прибыли Альфы будет исключена, а балансовая стоимость
земли снижается до $900,000, т.е. по сути, до части Альфы в балансовой стоимости
земельного участка после его продажи Гамме ($1,500,000 ? 60%).

5.4 ПКИ-13: Совместно контролируемые компании –
Немонетарные вклады участников СП
Вопрос

Участник СП может осуществлять немонетарные вклады в совместно
контролируемую компанию (СКК) в обмен на ее акции.

Вопрос заключается в том, когда соответствующая доля прибылей или убытков,
возникающих в результате внесения такого вклада, должна признаваться
участником СП в его собственном отчёте о прибылях и убытках.




2513
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 25 – МСФО 31 УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ


Консенсус

Участник СП должен признавать части прибылей и убытков, приходящихся на
прочих участников, по немонетарным вкладам, за исключением случаев, когда:

к совместно контролируемой компании не переходят значительные
риски и преимущества, связанные с немонетарным активом;
прибыль или убыток не могут быть надёжно оценены; или
вклад не имеет коммерческой сути (как она понимается согласно
МСФО 16)

прочие участники СП вносят аналогичные активы.

Прибыль также подлежит признанию, если за свой вклад участник СП, помимо
акций СКК, получает вознаграждение ещё и в форме денежных средств или прочих
активов, несхожих с внесенными немонетарными активами.

5.5 Исключения из требования применять методы
пропорциональной консолидации или долевого
участия
Комментарий

Исключения, по сути, аналогичны тем, о которых шла речь в МСФО 27 и 28
применительно к дочерним и ассоциированным компаниям.

Если инвестиция в совместно контролируемую компанию классифицирована
как "предназначенная на продажу", ее необходимо учитывать согласно МСФО
(IFRS) 5 “Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная
деятельность ”.

Если инвестор является материнской компанией в рамках группы, которая
решила не готовить консолидированную финансовую отчетность, то инвестиция
должна учитываться по себестоимости либо согласно МСФО 39.

Инвестиция в совместно контролируемую компанию учитывается по
себестоимости либо согласно МСФО 39 при выполнении всех перечисленных
ниже условий:

участник является дочерней компанией, полностью или частично
принадлежащей другой компании (при наличии согласия
миноритарных акционеров, если таковые имеются);

долговые и долевые инструменты участника не имеют котировки на

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>