стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ

Обзор
Цель
Объяснение порядка учета акций и долевых опционов, предоставленных
руководству, работникам и прочим лицам.




ПЛАТЕЖИ С
Необходимость в
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
стандарте
АКЦИЙ
Основные вопросы учета
Цели МСФО (IFRS) 2
Договор об операции,
Сфера применения
предполагающей платежи с
Дата вступления в силу
использованием акций
Виды операций


ПРИЗНАНИЕ ОЦЕНКА


На момент Справедливая стоимость
получения/ Операции... с расчетом
приобретения долевыми инструментами
Предоставление долевых
инструментов
Косвенная оценка
РАСКРЫТИЕ Модели оценки
ИНФОРМАЦИИ Операции... с расчетом
денежными средствами
Цель
Характер и объём используемых операций
Способ оценки справедливой стоимости
Влияние расходов




2701
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ



1 Платежи с использованием акций
1.1 Необходимость в стандарте
На сегодняшний день во многих странах мира пакеты и схемы вознаграждения
высших руководителей и прочих работников часто включают планы расчетов
акциями и долевыми опционами.

Комментарий

Акции и долевые опционы могут также использоваться для расчетов с
поставщиками (например, за предоставленные профессиональные услуги).

До появления МСФО (IFRS) 2 “Платежи с использованием акций”
международные стандарты не содержали достаточных разъяснений относительно
порядка признания и оценки таких операций.

Комментарий

МСФО 19 “Вознаграждения работникам” содержит требования относительно
раскрытия информации, дающей возможность пользователям финансовой
отчетности оценить влияние выплат, связанных с долевыми инструментами
(т.е. платежей акциями, опционами на покупку акций, денежных платежей,
привязанных к будущим ценам на акции и т.п.) на финансовый результат и
потоки денежных средств компании. Однако в указанном стандарте не
затрагиваются вопросы признания и оценки таких платежей.

1.2 Основные вопросы учета
Признание: Когда платеж с использованием акций подлежит признанию?
Комментарий
Проблема признания должна решаться в свете принципа начислений, который
предусмотрен» Принципами подготовки и составления финансовой отчетности ”.
Оценка: В каком объеме необходимо показать затраты?
Комментарий
МСФО (IFRS) 2 ограничивает допустимые способы оценки. В принципе, учет
платежей с использованием акций нацелен на то, чтобы отобразить “стоимость”
полученных товаров или услуг. Однако конкретный метод оценки зависит от вида
платежа и стороны, которой он предназначается.

1.3 Цель МСФО (IFRS) 2
Определение порядка отображения платежей с использованием акций в
финансовой отчетности.
В частности, влияния таких платежей на финансовую позицию и прибыль/убыток
(включая сопутствующие расходы).
Комментарий
В общем и целом, МСФО (IFRS) 2 требует признания всех платежей с
использованием акций по справедливой стоимости.


2702
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ



1.4 Сфера применения
Все операции, предполагающие платежи с использованием акций, в т.ч.:

такие, расчет по которым осуществляется денежными средствами,
прочими активами или долевыми инструментами компании; и

с работниками и третьими сторонами.

Стандарт не предполагает никаких исключений, разве что в отношении операций,
к которым применимы специальные стандарты, например:

акции, эмитированные для выплаты вознаграждения в ходе объединения
компаний (МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”); и

некоторые договорные операции, учет которых регламентируется МСФО
32 “Финансовые инструменты: представление и раскрытие
информации” или МСФО 39 “ Финансовые инструменты: признание и
оценка”.

Комментарий

Исключения в отношении планов покупки акций сотрудниками не предусмотрены.

1.5 Дата вступления в силу
Отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2005 г. либо позже.
Поощряется досрочное применение.
Комментарий

Факт досрочного применения положений МСФО (IFRS) 2 должен быть упомянут
в примечаниях к отчетности.

2 Определения
2.1 Договор об операции, предполагающей платежи с
использованием акций
Соглашение между компанией и работником (либо иным лицом) об
осуществлении операции, предполагающей платеж с использованием акций,
которая позволит работнику получить:
долевые инструменты (в т.ч. акции) компании; или
денежные средства (либо иные активы) в объеме, зависящем от цены
долевых инструментов компании,
если соблюдены условия приобретения им соответствующих прав.

Комментарий

Право на получение акций может быть приобретено бесплатно либо по заранее
оговоренной цене.



2703
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ


Операция, предполагающая платеж с использованием акций – операция, в ходе
которой компания:

получает товары / услуги в качестве вознаграждения за свои долевые
инструменты (в т.ч. акции или долевые опционы); либо

приобретает товары / услуги, принимая на себя обязательства (перед
поставщиками товаров/ услуг), объем которых привязан к цене ее
долевого(ых) инструмента(ов).

Комментарий

Поскольку многие компании от своих работников (т. е руководителей и
сотрудников) получают именно услуги (а не товары), в этой сессии мы используем
упрощение: говорим “услуги”, подразумеваем “товары и услуги”.

Долевой инструмент: договор, предоставляющий право требования в отношении
активов компании после погашения всех ее обязательств.

Комментарий

… обязательство согласно “Принципам подготовки и составления финансовой
отчетности”.

Долевой опцион (опцион на покупку акций): договор, дающий держателю право, но
не приводящий к возникновению обязанности, подписаться на акции компании по
фиксированной (либо определяемой) цене в течение отговоренного промежутка
времени.

Условия приобретения права: условия, которые должны быть соблюдены, чтобы
физическое или юридическое лицо приобрело право на получение денежных
средств, прочих активов или долевых инструментов согласно договору.

Комментарий

Например, наличие определенного стажа на предприятии и выполнение заданных
показателей (как то: достижение плановых показателей роста продаж за
оговоренный период и т.п.).

2.2 Виды операций
Стандарт определяет 3 вида операций, предполагающих платежи с
использованием акций:
с расчетом долевыми инструментами;
с расчетом денежными средствами; и
с возможным расчетом денежным средствами.
Комментарий

Операции третьего вида не входят в программу настоящего курса и поэтому
далее о них мы говорить не будем.




2704
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ


Операции … с расчетом долевыми инструментами
2.2.1

В обмен на свои долевые инструменты (в т.ч. акции или долевые опционы)
компания получает услуги.

Операции … с расчетом денежными средствами
2.2.2

Компания приобретает товары и услуги, принимая на себя обязательства, сумма
которых зависит от цены (или стоимости) ее долевого(ых) инструмента(ов).

3 Признание
3.1 На момент получения/ приобретения
В отношении полученных товаров/услуг применяются обычные правила
признания:
Дт Расходная статья (например, закупки, трудозатраты и т.п.)
Комментарий
либо проводка по дебету активной статьи.
если расчет по операции, предполагающей платеж с использованием акций,
осуществляется долевым инструментом, тогда:
Кт Счет собственного капитала,
если же расчет осуществляется денежными средствами, тогда необходимо
показать обязательство:
Кт Торговая (или прочая) кредиторская задолженность

4 Оценка
4.1 Справедливая стоимость
Товары/ услуги оцениваются по справедливой стоимости.

Комментарий

… представляющей собой сумму средств, на которую можно обменять актив,
погасить обязательство или предоставить долевой инструмент при совершении
сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку,
независимыми друг от друга сторонами.

4.2 Операции… с расчетом долевыми инструментами
Справедливая стоимость полученных услуг (и соответствующее увеличение
собственного капитала) оценивается одним из двух методов:

прямым, по справедливой стоимости полученных услуг; или

косвенным, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых
инструментов.




2705
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ


Прямой метод предполагает оценку по состоянию на дату получения услуг
(товаров) предприятием.

Косвенный метод – предполагает оценку на дату соглашения о предоставлении
долевых инструментов.

Комментарий

Дата соглашения о предоставлении долевых инструментов – это дата, когда
стороны согласовали условия проведения операции. Право на получение денежных
средств, прочих активов или долевых инструментов переходит на дату
соглашения (если соблюдены все условия получения права). Если договор об
операции, предполагающей платежи с использованием акций, подлежит
утверждению (например, акционерами), то датой соглашения о предоставлении
долевых инструментов считается дата утверждения договора.

Вознаграждения работников
4.2.1

Далеко не всегда будет возможно непосредственно соотнести ту или иную часть
предоставляемых услуг с какой-либо отдельно взятой частью компенсационного
пакета. Иными словами, не всегда возможна прямая оценка услуг.

Оценка справедливой стоимости всего компенсационного пакета без прямой
оценки предоставленных долевых инструментов тоже не всегда будет возможна.

Комментарий

Проблема оценки усложняется еще более, когда долевые инструменты
предоставляются как составная часть некоего бонуса (например, бонус,
зависящий от стажа работы на предприятии, т.наз. премия за лояльность), а не
как часть базового компенсационного пакета.

Предоставление долевого инструмента – это есть ни что иное, как предоставление
дополнительной компенсации в обмен на дополнительные экономические выгоды
для предприятия. Определение справедливой стоимости этих последних, скорее
всего, окажется делом более сложным, нежели оценка справедливой стоимости
предоставленных долевых инструментов.

Операции с третьими сторонами
4.2.2

Если стороной операции с использованием акций является не работник, а какое-
либо третье лицо, существует опровергаемое предположение о том, что
справедливая стоимость полученных товаров/услуг поддается надежной оценке.

В этом случае справедливая стоимость оценивается на дату получения
товаров/услуг от поставщика.

Комментарий

В исключительно редких случаях, когда указанное предположение опровергнуто,
производится косвенная оценка по состоянию на дату получения товаров/услуг (а не
на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов).




2706
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ



4.3 Предоставление долевых инструментов

Безусловное
4.3.1

Если право на получение долевого инструмента не обставлено никакими
дополнительными условиями, приобретение работниками (руководителями или
иными какими-либо поставщиками) долевого инструмента не ставится в
зависимость от наличия того или иного стажа работы на предприятии.

В отсутствие свидетельств об обратном, компания предполагает, что услуги от
работника уже получены. Поэтому, на дату соглашения о предоставлении
долевых инструментов компания признает:

получение услуг в полном объеме; и
соответствующее увеличение собственного капитала.

Комментарий
Признание осуществляется немедленно, если долевые инструменты
предоставляются в связи с ранее предоставленными услугами.

На определенных условиях
4.3.2

Если право на получение долевых инструментов обусловлено наличием
определенного стажа, предполагается, что услуги, обуславливающие приобретение
такого права, будут предоставляться в течение периода времени,
соответствующего этому стажу.

Услуги должны учитываться в течение периода, по прошествии которого работник
получит право на получение долевых инструментов, по мере их фактического
получения, с соответствующим увеличением собственного капитала.

Иллюстрация 1

Работнику предоставлен опцион на покупку акций при условии, что он проработает
в компании не менее трех лет.
Компания предполагает, что услуги, которые должны быть предоставлены
работником в обмен на опцион, она получает в течение будущих трех лет.



Иллюстрация 2

Работнику предоставлен опцион на покупку акций на следующих условиях:
достижение определенных показателей; и
наличие трудовых отношений с предприятием на момент достижения
указанных показателей.

Т.о. продолжительность периода, по прошествии которого возникает право
воспользоваться опционом, поставлено в зависимость от того, когда оговоренные
показатели будут достигнуты. Поэтому компания предполагает, что услуги, которые
должны быть предоставлены работником в обмен на опцион, она получает в течение
ожидаемого периода приобретения права.



2707
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ


Ожидаемый период приобретения права
4.3.3

Ожидаемая продолжительность периода приобретения права оценивается по
состоянию на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов, исходя
из того, когда достижение оговоренных показателей представляется наиболее
вероятным.

Таким показателем может быть определенный рыночный параметр (например,
условие, связывающее цену реализации опциона, право на приобретение опциона
или возможность использования долевого инструмента с рыночной ценой долевых

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>