<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

компромисс в учёте требований, которые диктуются всеми четырьмя
качественными характеристиками. Например:

Информация не будет уместной, если при ее подготовке допущена
неоправданная задержка; таким образом, необходимо найти
оптимальный баланс между требованиями к подготовке отчетности
своевременно и предоставлению надежной информации;

Затраты на предоставление информации (обычно их несет компания,
которая готовит отчетность) не должны превышать выгод,
получаемых от такой информации. (Такие выгоды не только трудно
оценить количественно, но и вообще их выгодность будет очень по-
разному оцениваться различными пользователями).

На уместность информации влияют её:

Характер существенность
Иногда сам характер Информация является существенной, если ее
информации пропуск или искажение могут повлиять на
предопределяет ее экономические решения пользователей,
уместность. принимаемые на основании финансовой
отчетности.
Существенность зависит от размера объекта или
ошибки, оцениваемых в конкретных
обстоятельствах пропуска или искажения.
Существенность показывает порог или точку
отсчета и не является основной качественной
характеристикой информации.




0208
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Комментарий

Тот факт, что компания Azure AG продала недвижимое имущество за 4
миллиона долларов, является одним объектом информации. А тот факт, что
недвижимость была продана компании, которой владеет исполнительный
директор Azure AG, – это совершенно другой объект информации (операциям
со связанными сторонами посвящен МСФО 24.)

Большое значение могут иметь как характер, так и существенность
информации (например, стоимость запасов по каждой из основных
категорий).

Надежность
4.5
В информации не должно быть существенных ошибок и искажений.

Пользователи должны иметь возможность положиться на достоверность
представленной или обоснованно ожидаемой информации.

Надежность включает:

Достоверное представление – т.е. соблюдение критериев признания;
Приоритет содержания над формой – сущность и экономическая
реальность, а не просто юридическая форма;
Нейтральность – информация должна быть непредвзятой;
Осмотрительность – введение определенной степени осторожности в
процесс формирования суждений в условиях неопределенности, так чтобы
активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы –
занижены;
Полноту (это качество тесно связано с существенностью и
затратами на получение информации) – упущение может
сделать информацию ложной или дезориентирующей и,
следовательно, ненадежной.

Комментарий

Принцип “Приоритет содержания над формой” настолько важен, что в
некоторых юрисдикциях (например, в GAAP Великобритании) ему
посвящен отдельный стандарт. Тот факт, что он лишь упоминается в
“Принципах”, может создать неверное впечатление о его значимости.
Однако при этом нужно помнить, что “Принципы” представляют собой
фундамент, на котором затем создаются стандарты. В качестве
примера можно упомянуть:

Аренду (МСФО 17);
?
Реализацию товаров по консигнации (МСФО 18);
?
Финансовые инструменты (МСФО 39).
?




0209
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



Элементы финансовой отчетности
5
“Элементы” представляют собой широкие категории финансовых результатов
операций, объединенные в соответствии с их экономическими характеристиками.

Определения
5.1
Активы:
Ресурсы, контролируемые компанией;
В результате событий прошлых периодов;
От которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Комментарий

“Контроль” означает способность ограничивать использование (как “физическими”
мерами, так и через реализацию прав, которые могут быть подтверждены,
например, судом). Квалифицированная рабочая сила представляет собой важные
ресурсы, но у компании нет достаточного контроля будущих экономических выгод,
чтобы иметь возможность признать ее активом.
Обязательство:
Текущая задолженность компании;
Возникшая в результате событий прошлых периодов;
Урегулирование которой приведет к оттоку из компании
ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Комментарий

Таким образом, не являются обязательством предлагаемые дивиденды (поскольку
нет юридической обязанности), как не являются обязательством будущие затраты
на ремонт и техническое обслуживание.

Капитал:
Остающаяся доля;
В активах компании;
После вычета всех ее обязательств.
Комментарий

Определение капитала производно от определений активов и обязательств.
Таким образом, капитал – это “балансирующая” сумма.

Доход:
Приращение экономических выгод в течение учетного
периода;
В форме притока (или увеличения) активов или уменьшения обязательств;
Приводящее к увеличению капитала;
Не связанному с вкладами собственников (например,
приобретением акций).




0210
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Комментарий

Данное определение опять таки производно из статей баланса. Доход
включает как выручку, так и доходы, не связанные с операционной
деятельностью, даже если некоторые из них могут относиться на счет
собственного капитала, а не на отчет о прибылях и убытках (например,
дооценка основных средств).

Расходы:

Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода;
Происходящее в форме оттока (или истощения) активов или увеличения
обязательств;
Ведущих к уменьшению капитала;
Не связанного с его распределением между собственниками
(акционерами).

Комментарий

Нужно обратить внимание на то, что “Принципы” предусматривают подход к
финансовой отчетности, ориентированный, в основном, на баланс. Это очень
важно для понимания МСФО. Расходы включают убытки, большинство из
которых будут признаны в отчете о прибылях и убытках, хотя некоторые
могут быть включены в капитал (например, уценка актива, который в
предыдущие периоды дооценивался).

Признание
5.2

5.2.1 Значение

Признание – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и
убытках объекта (статьи), который:

Соответствует определению одного из элементов; и
Отвечает критериям признания (см. ниже).

Признание предусматривает:

Словесное описание объекта и его отражение в виде денежной суммы;
Включение этой суммы в баланс или в отчет о прибылях и убытках.

Объекты, отвечающие критериям признания, должны быть признаны.

Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием
используемой учетной политики, ни примечаниями или
пояснительными материалами.

Комментарий

В МСФО слово “должен” имеет значение абсолютного долженствования. В
рамках существующего проекта усовершенствования официальный
английский текст стандартов будет изменен в сторону усиления такого
долженствования.


0211
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


5.2.2 Критерии

Существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод,
связанных с объектом, отвечающим определению элемента;

Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Комментарий

Эти критерии неоднократно повторяются в Стандартах. В МСФО 37 “Резервы,
условные обязательства и условные активы” слово “вероятность” означает
“скорее да, чем нет” (т.е. свыше 50%). Тем не менее, исходя из соображений
осмотрительности, например, при признании активов, “вероятность” может
подразумевать еще более высокую степень вероятности. Объекты, которые не
отвечают критериям признания (например, из-за того, что их надежная оценка
невозможна), все же иногда подлежат раскрытию (например, условные
обязательства).

Базисы оценки
5.3
Активы Обязательства

Сумма уплаченных в момент Сумма, полученная в обмен на
Первоначальная
приобретения активов обязательство.
стоимость
денежных средств или их
(фактическая
В некоторых случаях
эквивалентов (или
стоимость
(например, в случае налога на
справедливая стоимость
приобретения)
прибыль) это сумма денежных
вознаграждения). См.,
средств, уплата которых
например, МСФО 2
ожидается при нормальном
“Запасы”, МСФО 16
ходе дел.
“Основные средства” и
МСФО 38 “Нематериальные
активы”.

Сумма, которую нужно было Сумма, без дисконтирования,
Текущая
бы уплатить, если бы такой которая была бы нужна для
стоимость
же или аналогичный актив погашения обязательства в
приобретался сейчас. настоящий момент.

Сумма, которая могла бы Стоимость погашения (т.е.
Реализуемая
быть получена в настоящее недисконтированная сумма,
стоимость
время от продажи актива в которую предполагается
(цена
нормальных условиях (см. потратить для погашения
погашения)
МСФО 2 “Запасы”.) обязательств при нормальном
ходе дел).




0212
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Активы Обязательства

Текущая дисконтированная Текущая дисконтированная
Приведенная
стоимость будущих чистых стоимость будущего чистого
(дисконтиров
денежных потоков, которые, выбытия денежных средств,
анная)
как предполагается, будут которые, как предполагается,
стоимость
создаваться данным активом потребуются для погашения
при нормальном ходе дел. обязательств при нормальном
ходе дел (См., например,
МСФО 37 “Резервы, условные
обязательства и условные
активы”).

Комментарий

Как указано выше, каждый из этих вариантов может быть применен в
соответствии с МСФО в зависимости от обстоятельств. Первоначальное
признание неизменно происходит по первоначальной стоимости (фактической
стоимости приобретения), что относительно несложно, надежно и
объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки
(например, в МСФО 16) поскольку в этом случае обеспечивается более
полезная, хотя и более субъективная информация.

“Принципы” были впервые опубликованы в 1989 году, а до этого в
качестве базиса оценки принималась “справедливая стоимость”.
Поэтому определение данного термина дается во всех
соответствующих стандартах, например, в МСФО 17 “Аренда” и
МСФО 18 “Выручка”.

Концепции капитала и поддержания
6
капитала
Капитал
6.1
6.1.1 Финансовая концепция

Капитал (т.е. инвестированные средства) рассматривается как синоним
чистых активов или собственного капитала компании.

6.1.2 Физическая концепция – операционная способность

Капитал – это производственные мощности компании, связанные с
операционными возможностями, например, на объеме выпуска
продукции в день.

Комментарий

Эти две концепции обуславливают концепции поддержания капитала.




0213
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 2 – ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



Поддержание капитала и определение прибыли
6.2

6.2.1 Поддержание финансового капитала

Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная)
сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую
(денежную) сумму чистых активов в начале периода (после вычета всех
распределений и взносов владельцев в начале периода).

Комментарий

Учет по первоначальной стоимости использует поддержание финансового
капитала в денежном выражении.

6.2.2 Поддержание физического капитала

Прибыль считается полученной, только если физическая
производительность (или операционная способность) компании в конце
периода превышает физическую производительность (или
операционную способность) компании в начале периода (после вычета
всех распределений и взносов владельцев в начале периода).

Комментарий

Обе концепции могут оцениваться как в номинальных денежных единицах,
так и в единицах постоянной покупательной способности. Поддержание
физического капитала требует применения текущей стоимости как базиса
оценки, а поддержание финансового капитала не требует какого-либо
конкретного базиса оценки.

Фокус
Вы должны знать и уметь:

Объяснять характер и цели концептуальных принципов;

Понимать и объяснять “Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности”;

Описывать цели финансовой отчетности и их качественные
характеристики;

Понимать “балансовый” подход МСФО.




0214
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ