стр. 1
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Общий обзор
Цель
Описать основу представления финансовой отчетности общего назначения.


СФЕРА Цель
ПРИМЕНЕНИЯ Финансовая
отчетность общего
назначения
Применение


ФИНАНСОВАЯ ОБЩИЕ СООБРАЖЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТЬ

Цели Достоверное представление и
соответствие МСФО
Компоненты
Непрерывность деятельности
Дополнительные отчеты
Учет по методу начисления
СТРУКТУРА И Последовательность представления
СОДЕРЖАНИЕ Существенность и агрегирование
Взаимозачеты
“Раскрытие” Сравнительная информация
Определение форм финансовой
отчетности
Ясное представление
Отчетная дата и период
Применяемая терминология
Разделение на краткосрочные/ долгосрочные статьи
БАЛАНС Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Общая структура
Представление статей баланса


Представление статей отчета о прибылях и убытках
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ
И УБЫТКАХ Структура отчета о прибылях и убытках



Отдельная форма отчетности
ИЗМЕНЕНИЯ
Функция
СОБСТВЕННОГО
Структура
КАПИТАЛА
Статьи, относимые непосредственно на капитал


Определение
ПРИМЕЧАНИЯ К
ФИНАНСОВОЙ Структура
ОТЧЕТНОСТИ Представление информации об учетной политике
Основные предположения
Раскрытие прочей информации


0301
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



1 Сфера применения
1.1 Цель
Определение основ составления финансовой отчетности общего назначения для
обеспечения сопоставимости c:

финансовой отчетностью самой компании; и
финансовой отчетностью других компаний.

Для достижения этой цели МСФО (IAS) 1 определяет:
общие соображения для представления финансовой отчетности;
рекомендации по ее структуре (т.е. в каком порядке следует представлять
ее компоненты);
минимальные требования к ее содержанию.

1.2 Финансовая отчетность общего назначения
Финансовая отчетность общего назначения – это финансовая отчетность,
предназначенная для пользователей, которые не имеют возможности требовать
отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.

МСФО 1 применяется к финансовой отчетности всех коммерческих компаний (т.е.
компаний, целью деятельности которых является получение прибыли).

Комментарий

Финансовая отчетность общего назначения включает те формы отчетности,
которые представляются отдельно или как часть публичных документов, таких
как годовой отчет или проспект. Настоящий Стандарт не применяется к
сокращенной промежуточной финансовой информации (такой информации
посвящен МСФО 34) или иным финансовым отчетам специального назначения,
например, проспектам.

1.3 Применение МСФО (IAS) 1
МСФО (IAS) 1 применяется к финансовой отчетности отдельной компании и к
консолидированной финансовой отчетности групп.

Комментарий

Консолидированная финансовая отчетность, которая готовится в соответствии
со Стандартами и Интерпретациями, может подаваться вместе с финансовой
отчетностью материнской компании, подготовленной в соответствии с
национальными требованиями, при условии, что в разделе “Учетная политика”
четко описаны основы подготовки каждой из них.

МСФО (IAS) 1 применяется в отношении всех отчитывающихся торговых,
производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном, так и в
частном секторе, включая:

банки и прочие финансовые учреждения;
страховые компании.



0302
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Комментарий

МСФО (IAS) 1 определяет только минимальные требования к содержанию
отчетности, и некоторые компании должны соблюдать дополнительные
требования к представлению своей отчетности (например, в соответствии с
МСФО 30 “Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых институтов”). Однако такие специфические отраслевые
правила не включены в данный курс.

Стандарт применяется в отношении государственных компаний, работающих с
целью получения прибыли.

Комментарий

Некоммерческие и государственные организации могут применять МСФО 1 по
принципу аналогии.

2 Финансовая отчетность
2.1 Цели
Комментарий

См. также “Принципы подготовки и оставления финансовой
отчетности”.

Предоставить финансовую информацию, полезную для широкого круга
пользователей при принятии экономических решений о:

финансовом положении (т.е. активах, обязательствах и капитале);
результатах деятельности (доходы/расходы и прибыли/убытки);
денежных потоках (включая эквиваленты денежных средств – см. ниже).

Комментарий

Поскольку каждая из основных форм финансовой отчетности показывает
различные аспекты одних и тех же событий и операций, они неизбежно
оказываются взаимосвязанными. Например, продажа товаров в кредит может
быть показана как:

– доход в отчете о прибылях и убытках;
– дебиторская задолженность по основной деятельности в балансе;
– поступление денежных средств от покупателя в отчете о движении
денежных средств.

Показать результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения указанных выше целей финансовая отчетность
представляет собой структурированное изложение:

финансового положения компании; и
операций, проведенных компанией.




0303
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



2.2 Компоненты
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
Баланс (или другой отчет о финансовом положении);
Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах);
Отдельный отчет об изменении в собственном капитале;
Отчет о движении денежных средств;
Учетная политика и примечания.

Комментарий

Полный комплект отчетности может быть составлен как за год, так и за
промежуточные периоды.

Комментарий

Информация об учетной политике может представляться в виде отдельного
отчета или в примечаниях к финансовой отчетности. Примечания являются
неотъемлемой частью финансовой отчетности, не менее важной, чем четыре
“первичных” финансовых отчета. В частности, существует много видов данных,
которые могут показываться как в конкретном отчете, так и в примечаниях. В
примечаниях также раскрывается информация, необходимая в соответствии с
МСФО, которая больше нигде не приводится.

2.3 Дополнительные отчеты
Поощряется представление дополнительной информации, например:
Финансовый анализ, выполненный руководством;
Отчеты по вопросам охраны окружающей среды;
Отчеты о добавленной стоимости.
Комментарий

Нормы МСФО не распространяются на такие дополнительные отчеты.

3 Общие соображения
Комментарий

Общие соображения в МСФО (IAS) 1 дополняют качественные характеристики,
приведенные в “Принципах”. Например, “сравнительная информация”,
несомненно, соотносится с требованиями сопоставимости и существенности как
еще один показатель уместности.

3.1 Достоверное представление и соответствие
МСФО
Финансовая отчетность должна “достоверно представлять” финансовое положение,
финансовые результаты и денежные потоки компании.

Эта цель достигается правильным использованием МСФО с дополнительным
раскрытием информации, где это необходимо. (Необходимо раскрыть информацию
о соблюдении МСФО – см. ниже в этой сессии).


0304
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


3.1.1 Достоверное представление

Достоверное представление включает:

выбор и применение соответствующей учетной политики (см. следующую
сессию);

Комментарий

Ненадлежащий подход к учету не может быть компенсирован:

раскрытием информации об используемой учетной политике; или

примечаниями или пояснительными материалами.


представление информации (включая учетную политику), содержащей
качественные характеристики финансовой отчетности;
раскрытие дополнительной информации в случаях, когда информация,
представленная в соответствии с требованиями Стандартов или
Интерпретаций, является недостаточной для понимания пользователями
соответствующего вопроса.

Комментарий

Конфликт с национальными требованиями не является уважительной причиной
для отклонений от МСФО. Также, если вопрос бухгалтерского учета не является
предметом конкретного стандарта или интерпретации, руководство компании
должно рассмотреть правомерность любого предлагаемого подхода с позиции
“Принципов подготовки и составления финансовой отчетности”, принятой
практики и используемой учетной политики.

3.1.2 Соответствие стандартам

В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда соблюдение требований какого-либо
Стандарта будет вводить пользователей в заблуждение и, таким образом, для
достижения достоверного представления необходимо отступление от требований
Стандарта, компания должна раскрыть:

уверенность руководства в том, что финансовая отчетность достоверно
представляет финансовое положение, финансовые результаты
деятельности и движение денежных средств компании;
тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым МСФО
во всех существенных аспектах, за исключением отступления от
определенного Стандарта для достижения достоверного представления;
Стандарт, от которого отступила компания;
Характер отступления:
порядок учета, который требовался бы Стандартом;

причины, по которым такой порядок учета вводил бы в

заблуждение;
принятый порядок учета;


финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток
компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных
средств в каждом из представленных периодов.

0305
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Комментарий

Столь подробное описание позволяет пользователю финансовой отчетности
сделать вывод о том, как выглядела бы финансовая отчетность, если бы не было
отступления от стандарта.

При оценке необходимости отклонения от конкретного требования стандарта
руководство должно определить:

причину нецелесообразности выполнения данного требования;
суть различия между конкретными обстоятельствами в данной компании и
обстоятельствами в других компаниях, которые соблюдают это
требование.

Комментарий

Если существует оправданная необходимость отклонения от конкретного
требования какого-либо стандарта, финансовая отчетность по-прежнему
может считаться соответствующей МСФО.

3.2 Непрерывность деятельности
Руководство компании обязано:
оценивать способность компании продолжать свою деятельность (с
учетом всей имеющейся информации на обозримое будущее);

составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности
деятельности (в отсутствие вероятности того, что компания будет
ликвидирована или прекратит свою деятельность);

раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут
повлиять на концепцию непрерывной деятельности.

Комментарий

Обращаем внимание на то, что в данном стандарте развиваются идеи,
обозначенные в “Принципах”.

3.3 Учет по методу начисления
Компания должна готовить финансовую отчетность (кроме отчета о движении
денежных средств) по методу начисления (концепция “соотнесения”).

Это значит, что активы, обязательства, капитал, доходы и расходы:

признаются тогда, когда они возникают (а не по мере поступления или
выплаты денежных средств или их эквивалентов);
регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой
отчетности тех периодов, к которым они относятся.




0306
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного
соотнесения:

понесенных затрат; и
?
полученных конкретных статей доходов.
?

3.4 Последовательность представления
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
сохраняться от одного периода к следующему.
Изменения допускаются только в следующих случаях, если оно:

приведет к более адекватному представлению событий или операций (т.е.
в случае значительного изменения в характере операций компании);
требуется в соответствии со Стандартом или Интерпретациями.

Комментарий

Последовательность – это аспект сопоставимости. Адекватность
представления полезно оценивать с точки зрения понятий “уместности” и
“надежности”.

3.5 Существенность и агрегирование
Информация существенна, если ее нераскрытие может повлиять на экономические
решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретных
обстоятельствах их упущения. При решении вопроса о существенности статьи ее
характер и размер оцениваются совместно.

Комментарий

Существенность и агрегирование можно рассматривать как противоположные
границы диапазона, имеющие отношение к принятому уровню “точности”
(например, выражение всех сумм в миллионах долларов).

Существенность предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию
информации могут не соблюдаться, если операция несущественна.

3.6 Взаимозачеты
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев,
когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Комментарий

Например, МСФО 12 требует, чтобы взаимозачет налоговых обязательств и
активов проводился, если имеется юридически закрепленное право взаимозачета, и

стр. 1
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>