стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 31 – МСФО (IFRS) 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ
ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Общий обзор
Цель
Разъяснение требований МСФО (IFRS) 5 “Необоротные активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность”.




Причины публикации
ВСТУПЛЕНИЕ МСФО (IFRS) 5




Компонент
ОПРЕДЕЛЕНИЯ Реализуемая группа
Прекращенная деятельность



КЛАССИФИКАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И
"ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ РАСКРЫТИЕ
НА ПРОДАЖУ" ИНФОРМАЦИИ

Определения Цель
Необоротные активы, Прекращенная деятельность
предназначенные на продажу Продолжаемая деятельность
Необоротные активы, использование Необоротные активы,
к-рых будет прекращено предназначенные на продажу
Оценка
Пересмотр плана продажи




3101
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ


1 Вступление
1.1 Причины публикации МСФО (IFRS) 5
Определение принципов классификации, оценки и представления
информации о необоротных активах, предназначенных для продажи.

Замена МСФО (IAS) 35 “Прекращаемая деятельность”.

Информация, предоставляемая согласно МСФО 5, дает пользователям
финансовой отчетности возможность с большей надежностью
прогнозировать потоки денежных средств, доходность и финансовую
позицию компаний путем разделения информации о продолжаемой и
прекращенной деятельности.

Комментарий

МСФО (IFRS) 5 увидел свет в рамках краткосрочного совместного
проекта с Комитетом по стандартам финансового учёта США
(FASB), призванного совместить положения МСФО с нормами
американского Стандарта 144 “Учет обесценения и реализации
долгосрочных активов”.

2 Определения
2.1 Компонент (составная часть) компании
Деятельность и потоки денежных средств, четко отличимые в рамках компании,
как с производственной, так и с учетной точки зрения.

Комментарий

Т.о. компонентом может быть единица, генерирующая денежные средства или
несколько таких единиц (реализуемых групп), предназначенных для
использования.

2.1.1 “Отличимость”

Прекращенная деятельность должна быть отличима как с производственной, так
и с учетной точки зрения, что имеет место, если к такой деятельности можно
непосредственно отнести её:

операционные активы и обязательства;
прибыль (валовый доход);
операционные расходы (по крайней мере, их львиную долю).

Комментарий

Элементы считаются прямо отнесенными к компоненту, если при его
ликвидации они прекратят свое существование.



3102
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2.2 Реализуемая группа
Группа активов, подлежащих реализации в совокупности, в ходе единой сделки,
и непосредственно связанные с ними обязательства, которые переходят в рамках
этой сделки.

Комментарий

Реализация может быть осуществлена в виде сделки купли-продажи или каким-
либо иным образом.

Активы включают гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, если
группа является:

единицей, генерирующей денежные средства, на которую гудвилл был
распределен; или
направлением деятельности в рамках такой единицы, генерирующей
денежные средства.

2.3 Прекращенная деятельность
Компонент (составная часть) компании, который:

был реализован; или
классифицирован как предназначенный для продажи,
И:

представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной
деятельности либо географическое подразделение (район деятельности);

предназначен к выбытию в рамках единого координационного плана
реализации данного направления хозяйственной деятельности или
географического подразделения; либо

является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью
перепродажи.

Комментарий

Прекращенная деятельность может квалифицироваться как реструктуризация
в соответствии с МСФО 37 “Резервы, условные активы и условные
обязательства”, но не всякая реструктуризация есть прекращенная
деятельность.

“Отдельное направление”
2.3.1

Прекращенная деятельность должна представлять собой отдельное крупное
направление деятельности или географическое подразделение (район операций).

Обычно это отчетный сегмент согласно МСФО 14 “Сегментная
отчетность”, либо
Часть отчетного сегмента.



3103
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Для компании, которая не готовит сегментную отчетность, крупное направление
производства или услуг тоже может удовлетворять приведенному в определении
критерию прекращенной деятельности.

Комментарий

В ответ на воздействие рыночных сил компании часто замораживают
производственные мощности, останавливают производство продукции или
отдельные направления производства, сокращают рабочую силу. Хотя такие
виды прекращения операций сами по себе не являются прекращенной
деятельностью, они могут иметь место в связи с прекращенной
деятельностью. Например:

постепенное или эволюционное свертывание производственной линии
или вида услуг;

прекращение, возможно даже весьма резкое, производства нескольких
продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;

пространственное перемещение какой-либо производственной или
сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности
компании;

закрытие производственных мощностей с целью повышения
производительности или иного сокращения затрат;

продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична
деятельности материнской компании или других дочерних компаний.

“Единый координационный план”
2.3.2

Прекращенная деятельность может быть реализована целиком или по
частям, но всегда в соответствии с единым планом прекращения
деятельности всего компонента.

Иллюстрация 1
Учетные политики (выдержка)
Прекращаемая деятельность
Прекращаемая деятельность, т.е. компонент, который Компания в соответствии с единым
планом продает, оставляет или прекращает использовать путем отказа от него, может
быть отделена от остальных видов деятельности, представлена отдельно в информации
о сегментах и описана в отчете руководства.
Годовой отчет 2002 GN Store Nord


Комментарий

В иллюстрации использована терминология МСФО (IAS) 35:“прекращаемая”
вместо “прекращенная” деятельность.




3104
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ


3 Классификация “предназначенные
для продажи”
3.1 Определения
Текущий (оборотный) актив: актив, удовлетворяющий любому из
нижеприведенных критериев:

предполагается его реализация, продажа или использование:
в ходе обычного операционного цикла; либо
?
в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
?

предназначен главным образом для торговли;
представляет собой денежные средства или их эквиваленты.

Необоротный актив: Актив, не отвечающий определению текущего актива.

Необоротный актив (или реализуемая группа) классифицируется как
предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена,
главным образом, благодаря сделке купли-продажи, а не посредством
дальнейшей эксплуатации.

3.2 Необоротные активы, предназначенные для продажи

Критерии признания
3.2.1

Актив должен быть готов к немедленной продаже в его нынешнем состоянии.

Комментарий

…на условиях, обычных при продаже такого рода активов.

Осуществление сделки купли-продажи должно быть высоко вероятным – речь
идет о значительно более сильном вероятии, чем простое ожидание.

Высокое вероятие
3.2.2

Руководство приняло план продажи актива.

Комментарий

Обмен необоротных средств есть купля-продажа, если такой обмен имеет
коммерческий смысл (МСФО 16 “Основные средства ”).

Начата активная программа по поиску покупателя и осуществлению плана.

Предпринимаются активные действия по продаже актива по разумной цене (в
сравнении с его справедливой стоимостью).




3105
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Ожидается, что сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее
года после того, как актив был классифицирован в качестве предназначенного
для продажи.

Комментарий

Если задержка обусловлена причинами, неподконтрольными руководству, и нет
оснований сомневаться в его приверженности плану продажи, то
пересматривать классификацию актива в качестве предназначенного для
продажи нет необходимости.

Действия, необходимые для выполнения плана продажи, указывают на то, что
внесение в него значительных корректировок или отказ от плана – маловероятны.

Активы, приобретенные исключительно в целях перепродажи
3.2.3.

Необоротные активы, приобретенные исключительно в целях последующей
перепродажи, классифицируются на дату приобретения как предназначенные для
продажи, если:

сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее года; и
представляется высоко вероятным, что все прочие критерии, которые не
выполнены на указанную дату, будут удовлетворены в течение 3
месяцев.

События, происшедшие после отчетной даты
3.2.4

Актив не может быть классифицирован как предназначенный для продажи, если
критерии признания выполнены только после отчетной даты.

Однако если эти критерии выполнены до утверждения финансовой отчетности к
публикации, в примечаниях необходимо раскрыть соответствующую
информацию.

Комментарий

Речь идет о событии, не отражаемом в отчетности (см. Следующую сессию о
МСФО (IAS) 10 “События, происшедшие после отчетной даты”).

3.3 Необоротные активы, использование которых
будет прекращено путем отказа от них
Актив, от которого компания намеревается отказаться, не может быть
классифицирован как предназначенный для продажи.

Комментарий

Его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством
дальнейшей эксплуатации.

Однако, реализуемая группа, от которой компания намеревается отказаться,
учитывается как прекращенная деятельность с того момента, когда прекратилась
ее эксплуатация.


3106
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Комментарий

При условии, что удовлетворено определение “прекращенной деятельности”.

Необоротные активы (или реализуемые группы), от которых компания
намеревается отказаться, включают такие необоротные активы (реализуемые
группы), которые планируется использовать до окончания срока их
экономической службы, либо которые будут закрыты, а не проданы. Компания
не должна учитывать необоротный актив, временно выведенный из эксплуатации,
в качестве такого, от которого она намеревается отказаться.

3.4 Оценка

Принцип
3.4.1

Необоротные активы, предназначенные для продажи, учитываются по
наименьшей из величин:

балансовой стоимости;
справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу.

Комментарий

Непосредственно перед тем, как актив впервые классифицирован в качестве
предназначенного на продажу, его балансовая стоимость должна быть оценена
согласно нормам соответствующих МСФО.

Временная стоимость
3.4.2

Если сделка купли-продажи предположительно будет совершена позднее, чем
через год, затраты на продажу должны быть дисконтированы.

Комментарий

Увеличение дисконтированной стоимости затрат на продажу в связи
с течением времени рассматриваются как финансовые расходы.

Последующая оценка
3.4.3

Активы и обязательства, входящие в реализуемую группу, подлежат переоценке
согласно соответствующим МСФО до того, как осуществляется повторный
расчет справедливой стоимости реализуемой группы за вычетом затрат на
продажу.

Убытки от обесценения и их возврат
3.4.4

Необходимо признавать убытки от обесценения при первоначальной либо
последующих уценках до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Комментарий




3107
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И
ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Возврат признается в объеме, не превышающем совокупные убытки от
обесценения, признанные ранее.

Амортизация
3.4.5

Амортизация на активы, предназначенные для продажи, не начисляется.

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>