стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ

Обзор
Цель
Разъяснение порядка применение компанией Международных
стандартов финансовой отчётности впервые в соответствии с МСФО
(IFRS) 1.




ПРАКТИЧЕСКИЕ
Подоплека ВСТУПЛЕНИЕ
ВОПРОСЫ
Цель
Сфера применения
Определения Обзор
Этапы перехода на МСФО Осуществление перехода
Обзор перехода


ВХОДЯЩИЕ ОСТАТКИ
БАЛАНСА СОГЛАСНО МСФО

Принципы признания и оценки
Исключения из требований прочих МСФО
Основные средства
Объединения компаний
Вознграждения работникам
Совокупная разница от пересчёта
Сложные финансовые инструменты
Активы и обязательства дочерних компаний
Классификация финансовых инструментов
Платежи с использованием акций
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И Обязательства в связи с выводом из эксплуатации
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Обязательные исключения
Объяснение перехода
Согласования и сверки
Прочие раскрытия




3501
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Предисловие
1
Необходимость данного стандарта
1.1
Согласно ПКИ-8: Применение МСФО (IAS) в качестве главной основы
учета впервые, требовалось ретроспективное применение МСФО в
полном объёме за исключением случаев, когда отдельные стандарты
требовали иного, либо невозможности определить соответствующие
суммы.

Комментарий

Такой подход мало помогал многочисленным компаниям в разных
странах мира, которые пытались перейти на учёт по международным
стандартам, поэтому от него пришлось отказаться..

Требование Европейского Союза, согласно которому все компании,
имеющие листинг, обязаны к 2005 г. публиковать консолидированную
отчётность согласно МСФО, означало, что компании, финансовый год
которых заканчивается 31 декабря, должны (в целях обеспечения
сравнимости информации) представить баланс по состоянию на 1
января 2004 г. согласно МСФО.

Комментарий

Поэтому перед СМСФО встала задача предоставить надлежащее
руководство, которое помогло бы субъектам отчётности выполнить
данное требование ЕС.

Одно из главных различий между ПКИ -8 и МСФО (IFRS) 1
заключается в том, что новый стандарт предусматривает некоторые
исключения из требований к признанию и оценке в случаях, когда
соблюдение этих требований оказывается чрезмерно затратным или
трудоёмким.

Комментарий

Однако, не предусмотрено НИКАКИХ исключений из подробных
требований МСФО (IFRS) 1 относительно раскрытия информации о
том, как переход на МСФО повлиял на финансовую позицию,
финансовый результат и потоки денежных средств.




3502
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Цель
1.2
Обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчётности
компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал
высококачественную информацию:

прозрачную с точки зрения пользователей;
сравнимую для всех периодов, в отношении которых она
представлена;
которая была бы исходным пунктом для перевода учёта на
международные стандарты; и
расходы на подготовку которой не превосходили бы её
ценность (для пользователей).

Комментарий

Компания, применяющая МСФО впервые, руководствуется нормами
МСФО (IFRS) 1, а не переходными положениями других стандартов,
разве что МСФО (IFRS) 1 требует обратного.

Сфера применения
1.3
Данный стандарт применяется к:

Финансовой отчётности, которая впервые готовится в
соответствии с МСФО; и

Промежуточной финансовой отчётности, представляемой
согласно МСФО 34 и относящейся к любой части периода, для
которого готовится первый комплект финансовой отчётности
согласно МСФО.

Комментарий

Например, если первый комплект финансовой отчётности согласно
МСФО готовится за период, оканчивающийся 31 декабря 2005 г., на
промежуточную отчётность за 6 месяцев до 30 июня 2005 г. тоже
будет распространяться МСФО (IFRS) 1.

Определения
1.4
Первая финансовая отчётность согласно МСФО – первый годовой
комплект финансовой отчётности, в отношении подготовки которого
делается чёткое заявление о полном соблюдении МСФО.

Комментарий

Т. е. о соблюдении всего комплекса МСФО: стандартов (IAS и IFRS),
выпушенных Советом по МСФО (и его предшественником –
Комитетом по МСФО), а также всех интерпретаций (IFRIC и SIC).




3503
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Компания, применяющая МСФО впервые, – компания, которая готовит
первую финансовую отчётность согласно МСФО. Если чёткое
заявление о полном соблюдении МСФО уже делалось, то компания не
считается применяющей МСФО впервые.

Комментарий

Т.е. если было выявлено невыполнение норм МСФО и аудитором было
выдано негативное заключение.

Входящие остатки в балансе согласно МСФО – баланс компании по
состоянию на дату перехода на МСФО.

Комментарий

Опубликованный или неопубликованный.

Ранее применявшиеся правила учёта (GAAP) – основа учёта,
использовавшаяся непосредственно перед переходом на МСФО.

Отчётная дата – конец последнего периода, в отношении которого
подготовлена финансовая отчётность (или промежуточная финансовая
отчётность).

Дата перехода – начало наиболее раннего из периодов, в отношении
которого в финансовой отчётности представлена сравнительная
информация.

Предполагаемая стоимость – сумма-заменитель стоимости либо
амортизированной стоимости на указанную дату.



Иллюстрация 1

Для компании, финансовый год которой оканчивается 31 декабря и которая
представляет отчётность за 2005 г., дата перехода – это 1 января 2004 г.

Комментарий

МСФО (IAS) 1 требует предоставления сравнительной информации за один
предыдущий год. Предоставлять входящие остатки баланса согласно МСФО в
финансовой отчётности за 2005 г. не требуется. Эти входящие остатки
являются исходным пунктом для учёта в соответствии с МСФО всех последующих
операций.

Этапы перехода на МСФО
1.5

1.5.1 Учётные политики

Необходимо выбрать учётную политику, согласную с МСФО.

В отношении всех представляемых периодов должны использоваться
одинаковые учётные политики, в том числе – в отношении входящих
остатков баланса согласно МСФО.

3504
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Необходимо использовать корпус МСФО , действующих на отчётную
дату (т. е. на 31 декабря 2005 г. в Иллюстрации 1), с соблюдением всех
исключений из общих правил, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 (см.
далее).

Комментарий

Различные версии МСФО, действовавших в предшествующие периода,
не должны применяться.

Если новый МСФО (IFRS) разрешает досрочное применение, компания,
применяющая МСФО впервые, имеет право, но не обязана, применять
положения нового МСФО до вступления его в силу.

Переходные положения прочих МСФО (IFRS) касаются компаний,
которые уже применяют МСФО. Они не касаются компаний,
применяющих МСФО впервые, за исключением прекращения
признания финансовых активов и финансовых обязательств, а также
учёта операций хеджирования согласно МСФО 39.

1.5.2 Входящие остатки в балансе согласно МСФО

Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т. е. рассчитать
входящие остатки баланса согласно МСФО).

Комментарий

Это есть исходный пункт учёта согласно международным
стандартам.

1.5.3 Оценки

Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм,
касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой
отчётности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с
международными стандартами.

Комментарий
Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те
же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными
правилами (GAAP), после корректировок, отображающих разные
учётные политики, за исключением случав, когда имеются очевидные
данные об ошибочности ранее сделанных оценок.

Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к
оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися
национальными правилами (GAAP), для пересмотра этих оценок не
используется, т. е. считаются событиями, не отражаемыми в отчетности
(МСФО 10).




3505
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ



Иллюстрация 2

Дата перехода компании на МСФО - 1 января 2004 г.
Новая информация, полученная 15 июля 2004 г., требует до-уценить
залежавшиеся запасы на большую сумму, чем это было сделано 31 декабря 2003
г. согласно ранее применявшимся национальным правилам учёта (GAAP).
Компания не учитывает эту новую информацию, представляя входящие остатки
баланса согласно МСФО. Дополнительная уценка будет списана на затраты в
отчёте о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2004 г.

Возможно, что МСФО потребуют от компании произвести такие оценки по
состоянию на дату перехода, которые не требовались ранее
применявшимися национальными правилами учёта (GAAP) (например,
если последние не требовали учитывать запасы по наименьшей из сумм:
себестоимости или чистой цене продажи). Такие оценки должны отражать
условия, существовавшие на дату перехода на МСФО.

Комментарий
Например, рыночные цены, процентные ставки, курсы обмена валюты.

Эти же принципы распространяются и на оценки в отношении
сравнительной информации за периоды, представленные в первом
комплекте финансовой отчётности согласно МСФО.

1.5.4 Представление и раскрытие информации

Представление и раскрытие информации должно соответствовать
требованиям МСФО (IFRS) 1.

Комментарий
МСФО (IFRS) 1 не содержит никаких послаблений к требованиям
относительно представления и раскрытия информации,
предусмотренным прочими международными стандартами.

Сравнительная информация должна быть представлена в отношении
хотя бы одного предшествующего периода - МСФО (IAS) 1.

Суммарные итоги в отношении отдельных данных не обязательно должны
согласовываться с требованиями МСФО (IFRS) 1 к признанию и оценке.
Однако, такие суммарные итоги и сравнительная информация, подготовленная в
соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учёта
(GAAP), должна быть чётко обозначена как не соответствующая МСФО.
Помимо этого, следует раскрыть информацию о характере основных
корректировок, которые потребовались бы для их приведения в соответствие с
МСФО.

Комментарий
Давать количественную оценку этих корректировок не требуется.




3506
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Обзор перехода
1.6
1 Jan 04 31 Dec 04 31 Dec 05

Previous BS BS
GAAP
IS, CFS,
SOCIE (if any)


BS BS BS
IFRS
IS, CFS,
IS, CFS,
SOCIE
SOCIE



Комментарий

Финансовая отчётность по состоянию на 31 декабря 2004 г.
публикуется в соответствии с ранее применявшимися национальными
правилами учёта (GAAP). Финансовая отчётность на 31 декабря 2005
г. готовится согласно МСФО с пересчётом сравнительной
информации.

Входящие остатки в балансе
2
согласно МСФО
Принципы признания и оценки
2.1
Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие
критериям признания согласно МСФО (например, активы,
используемые на условиях финансовой аренды и обязательства по
аренде).

Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания
согласно МСФО, не должны быть признаны (например, “резервы”, не
отвечающие определению обязательства).

Где необходимо, нужно провести переклассификацию статей на
оборотные/ необоротные, обязательства/ собственный капитал как того
требуют МСФО (например, привилегированные акции с
фиксированной датой погашения – как обязательства, а не собственный
капитал).

Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в
соответствии с МСФО (т. е. по себестоимости, “справедливой
стоимости” либо по дисконтированной сумме).

Комментарий

Поскольку корректировки в связи с изменениями учётной политики при переходе
на МСФО связаны с событиями и операциями, происшедшими до этой даты, их
результат списывается непосредственно на нераспределенную прибыль (либо, где
уместно, на другую статью собственного капитала) по состоянию на дату
перехода.

3507
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Исключения из требований прочих МСФО
2.2
МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения всех стандартов,
действующих на дату подготовки финансовой отчётности согласно
МСФО впервые, за некоторыми исключениями для:

основных средств (а также инвестиционной собственности и нематериальных
активов);
объединения компаний;

стр. 1
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>