<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

вознаграждений работникам;
совокупной разницы от пересчёта отчётности из одной валюты
в другую;
сложных финансовых инструментов;
активов и обязательств дочерних и ассоциированных
компаний, а также совместных предприятий;
классификации ранее признанных финансовых инструментов;
платежей с использованием акций;
договоров страхования;
обязательств в связи с выводом из эксплуатации основных
средств.

Комментарий

Компания, применяющая МСФО впервые, может использовать любое из
разрешенных исключений. Поскольку договоры страхования не входят в
программу курса ДипИФР, мы их в настоящей сессии не рассматриваем.

Основные средства
2.3
Последующая оценка некоторых объектов исходя из первоначальной
стоимости может потребовать неоправданно высоких затрат средств или
усилий, особенно если компания давно не обновляла реестры основных
средств.

Поэтому объекты основных средств могут оцениваться по справедливой
стоимости на дату перехода, которая в таком случае является “предполагаемой
стоимостью”.

Если компания проводила переоценку активов согласно ранее
применявшимся национальным правилам учёта (GAAP) и результаты
переоценки в целом согласуются с МСФО, тогда результат переоценки
можно использовать как предполагаемую стоимость.

Комментарий

Эти нормы распространяются также на объекты инвестиционной
собственности, которая учитывается по первоначальной стоимости
согласно соответствующей модели, предусмотренной МСФО 40, и
нематериальные активы, отвечающие критериям признания и
переоценки МСФО 38.

Если компания в связи с тем или иным событием (например, выходом на
фондовый рынок или приватизацией) проводила определение справедливой
стоимости всех (или некоторых) своих активов и обязательств, тогда



3508
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


справедливая стоимость может использоваться в качестве предполагаемой
на дату соответствующего события.

Комментарий

Сравнение переоценки согласно МСФО (IFRS) 1 и МСФО 16:

для МСФО (IFRS) 1 переоценка – это разовое событие; –
МСФО 16 требует регулярной переоценки; и

исключения, предусмотренные МСФО (IFRS) 1 могут быть
применены к любому объекту – МСФО 16 требует
переоценки всех объектов, относящихся к одному классу
основных средств.

Объединения компаний
2.4

2.4.1 Выбор не применять МСФО (IFRS) 3

Компания, применяющая МСФО впервые, не обязана ретроспективно
применять МСФО 3 Объединение компаний в отношении объединений,
которые имели место до даты перехода на МСФО.

Однако, если компания, применяющая МСФО впервые, пересчитывает
какое-либо из ранее имевших место объединений в соответствии с
МСФО 3, все последующие объединения тоже должны быть
пересчитаны.

Иллюстрация 3

Компания, применяющая МСФО впервые для подготовки отчётности на 31
декабря 2005 г., решила пересчитать объединение компаний, имевшее место 30
июня 2002 г. Тогда все объединения компаний, происшедшие в промежутке
между 30 июня 2002 г. и 1 января 2004 г. также должны быть пересчитаны

Комментарий

Данное исключение распространяется также на ассоциированные
компании и доли в совместных предприятиях.

2.4.2 Последствия неприменения МСФО 3 ретроспективно

Классификация в качестве приобретения, обратного приобретения или
слияния в ранее представлявшейся финансовой отчётности согласно
национальным правилам учёта (GAAP) остается неизменной.




3509
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Все приобретенные активы и принятые обязательства признаются на
дату перехода, за исключением:

некоторых финансовых активов и финансовых обязательств,
признание которых прекращено согласно ранее
применявшимся GAAP (как выше); и

активов, в т.ч. гудвилла, и обязательств, которые не были
признаны в балансе приобретающей компании согласно ранее
применявшимся GAAP и не подлежали бы признанию
согласно МСФО в собственном балансе приобретаемой
компании.

Комментарий

Любая корректировка в этом случае относится на нераспределенную прибыль
(либо, где уместно, на другую статью собственного капитала), разве что она
обусловлена признанием нематериального актива, который ранее включался в
состав гудвилла (см. ниже).

Входящие остатки баланса согласно МСФО не должны включать
статьи, признанные согласно ранее применявшимся GAAP, которые не
отвечают критериям признания актива или обязательства согласно
МСФО:

Нематериальный актив, который не отвечает критериям
признания, установленным МСФО 38, реклассифицируется
(вместе с относящимися к нему отложенными налогами и
долей меньшинства) в качестве гудвилла;

Комментарий

Если, конечно, в соответствии с ранее применявшимися
правилами учёта (GAAP) гудвилл не был списан на счёт
собственного капитал – в этом случае гудвилл среди входящих
остатков баланса фигурировать не будет.

Все прочие изменения относятся на нераспределенную
прибыль.

Активы и обязательства, последующая оценка которых согласно МСФО
должна осуществляться на основе, отличной от первоначальной
стоимости (т. e. по справедливой стоимости), подлежат включению во
входящие остатки баланса согласно МСФО, будучи оценены исходя из
этой основы.

Комментарий

Т. е., если они возникли в результате ранее имевшего место
объединения компаний – любая корректировка, обусловленная
пересмотром их балансовой стоимости, списывается на
нераспределенную прибыль (либо, где уместно, на другую статью
собственного капитала), а не на гудвилл.




3510
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Непосредственно после объединения компаний, балансовые суммы,
рассчитанные в соответствии с ранее применявшимися GAAP, берутся в
качестве предполагаемых стоимостей согласно МСФО по состоянию на
дату объединения.

Комментарий

Для расчёта амортизации со дня объединения компаний в отношении
основных средств и нематериальных активов, последующая оценка
которых осуществляется исходя из первоначальной стоимости..

Предполагаемая стоимость статьи, не признанной согласно
национальным GAAP, но подлежащей признанию в соответствии с
МСФО, не является нулевой. Её сумма в консолидированном балансе
рассчитывается на основе, которая предписана МСФО при оценке такой
статьи в индивидуальном балансе приобретаемой компании.

Иллюстрация 4

Объекты финансовой аренды, приобретенные в результате ранее имевших место
объединений компаний, подлежат включению в консолидированную финансовую
отчётность точно так же, как они должны были бы отображаться в индивидуальной
отчётности приобретаемой компании согласно МСФО 17 Аренда.

Статья, включенная в соответствии с ранее применявшимися GAAP в
гудвилл и подлежащая отдельному признанию согласно МСФО 3,
остаётся в составе гудвилла, если только МСФО не требуют её
отдельного признания в индивидуальной отчётности приобретаемой
компании.

2.4.3 Корректировки гудвилла

Входящий остаток гудвилла в первом балансе согласно МСФО – это та
же величина, что была рассчитана в соответствии с ранее
применявшимися национальными правилами учёта (GAAP) на дату
перехода, но после проведения следующих 3-х корректировок (где
необходимо):

увеличение балансовой стоимости гудвилла на сумму ранее
включенного в отчётность нематериального актива, который не
отвечает критериям признания МСФО;

Комментарий

И по аналогии: уменьшение балансовой стоимости гудвилла на
сумму нематериального актива, ранее включенного в гудвилл,
который отвечает критериям признания МСФО. (Где
необходимо, следует также скорректировать остатки
отложенного налога и доли меньшинства.).




3511
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


корректировка размера вознаграждения, выплаченного в ходе
ранее имевшего место объединения компаний, с учетом
условных суммы, неопределенности в отношении которых
разрешены до даты перехода на МСФО. Сумма условного
вознаграждения должна поддаваться надежной оценке, а его
выплата - вероятной;

Комментарий

Корректировка балансовой суммы гудвилла необходима
также и тогда, когда ранее признанное условное
вознаграждение более не поддаётся надёжной оценке или его
выплата более не представляется вероятной.

проверка на обесценение на дату перехода. Корректировка в
отношении убытка от обесценения списывается на нераспределенную
прибыль (либо на резерв переоценки, если это требуется МСФО 36).

Комментарий

Не зависимо от того, имеются ли на дату перехода признаки
обесценения гудвилла или нет.

Никакие другие корректировки балансовой стоимости гудвилла на дату
перехода не делаются.

2.4.4 Исключение из консолидированной отчётности

Если дочерняя компания ранее не включалась в консолидированную
отчётность, балансовая стоимость ее активов и обязательств
корректируется так, чтобы они показывались по суммам, по которым
эти активы и обязательства должны были бы быть включены в
индивидуальную отчётность дочерней компании согласно МСФО.

Предполагаемая стоимость гудвилла – это разница между:

долей материнской компании в скорректированных
балансовых стоимостях; и

стоимостью инвестиции в дочернюю компанию согласно
индивидуальной финансовой отчётности материнской
компании.

по состоянию на дату перехода.




3512
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ




Упражнение 1
Указать три причины, по которой дочерняя компания могла не быть включена в
отчётность группы согласно ранее применявшимся правилам учёта (GAAP).


Решение




2.4.5 Отложенный налог и доля меньшинства

Оценка отложенного налога и доли меньшинства производна по
отношению к оценке прочих активов и обязательств.

Комментарий

Все вышеописанные корректировки в отношении признанных активов и
обязательств влияют на долю меньшинства и отложенный налог.

Вознаграждения работникам
2.5
На дату перехода чистое обязательство (или актив) по вознаграждению
работников оценивается согласно МСФО 19 Вознаграждения
работникам.

Компания, применяющая МСФО впервые, имеет право признать все
совокупные актуарные прибыли и убытки на дату перехода (т.е.
обнулить любой “коридор”, признанный согласно предшествовавшим
GAAP).

Комментарий

При этом коридор, предписанный МСФО 19, по прежнему может
применяться к актуарным прибылям и убыткам, возникающим после
перехода на МСФО.




3513
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Совокупная разница от пересчёта отчётности из
2.6
одной валюты в другую
Все корректировки при пересчёте финансовой отчётности зарубежных
компаний могут относиться на нераспределенную прибыль на дату
перехода (т.е. любой курсовой резерв, включенный в собственный
капитал согласно ранее применявшимся национальным правилам учёта
(GAAP) списывается до нуля).

Прибыль или убыток от последующей продажи зарубежной компании
будет в дальнейшем скорректирована с учётом только лишь совокупной
разницы от пересчёта, возникшей после даты перехода на МСФО.

Комментарий

Если это исключение не применяется, компания должна пересчитать
курсовой резерв для всех зарубежных компаний с даты их создания или
приобретения.

Сложные финансовые инструменты
2.7
Раздельное отображение долевого и заёмного компонентов сложного
финансового инструмента согласно МСФО IAS 32 не требуется, если на
дату перехода последний уже погашен.

Комментарий

Т. е. долевой компонент сложного финансового инструмента не
следует выделать из нераспределенной прибыли в отдельную статью
собственного капитала.

Активы и обязательства дочерних компаний
2.8
Комментарий

Эти исключения в равной степени касаются ассоциированных
компаний и СП.

Дочерняя компания, которая переходит на МСФО позже материнской
компании, имеет право отображать свои активы/ обязательства в учёте
по величинам, определенным на момент:

её собственного перехода на МСФО; или
подготовки консолидированной отчётности материнской
компании при её переходе на МСФО.

Комментарий

Если материнская компания переходит на МСФО после дочерней, то она
должна оценивать активы/ обязательства дочерней компании на той же
основе, что и эта последняя на дату своего перехода.




3514
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Классификация ранее признанных финансовых
2.9
инструментов
МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка позволяет
при первоначальном признании классифицировать любой финансовый
инструмент:

в качестве учитываемого по справедливой стоимости с
отнесением ее изменений на прибыль или убыток; либо
имеющегося в наличии для продажи.

Эту классификацию можно проводить и на дату перехода на МСФО.

Платежи с использованием акций
2.10

2.10.1 Долевые инструменты

Применение МСФО (IFRS) 2 “Платежи с использованием акций”
поощряется в отношении долевых инструментов, предоставленных:

7 ноября 2002 г. либо ранее;

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>