<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

после 7 ноября 2002 г., но в отношении которых условия
приобретения выполнены:
на дату перехода или
?
на 1 января 2005 г.
?

в зависимости от того, какая из них наступила позднее, НО.

Только при условии, что справедливая стоимость на дату проведения
оценки определялась исходя из открытой информации.

Если МСФО (IFRS) 2 не применяется, то в финансовой отчетности
необходимо раскрыть информацию, дающую пользователям
возможность понять характер и объем операций с использованием
акций, проведенных компанией за указанный промежуток времени.

2.10.2 Обязательства

Применение МСФО (IFRS) 2 поощряется в отношении обязательств по
платежам с использованием акций, которые были погашены за период
между:

датой перехода; и
1 января 2005 г.

Комментарий

Пересчет сравнительной информации, в отношении периодов
окончившихся до 7 ноября 2002 г., не требуется.




3515
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Обязательства в отношении вывода из
2.11
эксплуатации
Согласно КИМФО (IFRIC) 1 “Изменения в оценке существующих
обязательств на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей
среды”:

при пересмотре размера обязательства некоторые изменения
относятся на стоимость подлежащего актива;

после даты переоценки обязательства амортизация основного
средства в течение остающегося срока его службы
осуществляется исходя из пересчитанной балансовой
стоимости актива.

При переходе на МСФО компания не обязана выполнять эти требования
в отношении пересчетов обязательств, имевших место до даты
перехода.

Комментарий

Ретроспективное применение КИМФО (IFRIC) 1 на дату перехода на
практике означало бы расчет гипотетических оценок, какими они были
бы в прошлом. Пользы от этого - никакой.

Компания, переходящая на МСФО и использующая данное исключение:

оценивает обязательства по выводу из эксплуатации на дату
перехода согласно МСФО 37;

определяет сумму, которая должна была бы быть включена в
стоимость подлежащего актива на момент возникновения
обязательства (путем расчета приведенной стоимости
обязательства на дату его возникновения на основании
оптимальной оценки исторической ставки дисконтирования,
отображающей риски, присущие обязательству); и

рассчитывает износ актива по состоянию на дату перехода
исходя из этой суммы и текущей оценки срока его службы.




3516
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ




Пример 1
Первый комплект финансовой отчетности компании Омега был подготовлен
согласно МСФО по состоянию на 31 декабря 2005 г. Эта отчетность включает
сравнительную информацию за 2004 г.

1 января 1999 г. Омега приобрела нефтяную вышку, срок службы которой
оценивается в 35 лет.

По оценкам Омеги на 1 января 2004 г. (т.е. на дату перехода на МСФО):

затраты на вывод вышки из эксплуатации через 30 лет – $605,000

ставка дисконтирования, учитывающая риски по выводу вышки из
эксплуатации, составляет 5% и с 1 января 1999 г. она не изменялась.

Задание:

Показать суммы, подлежащие включению в баланс по состоянию на 1 января
2004 г.



Решение примера 1
Обязательство по выводу из эксплуатации, подлежащее признанию на дату
$140,000
перехода:

Дисконтируем $605,000 в течение 30 лет по ставке 5%:
1
$605,000 ? = $605,000 ? 0.231 = $140,000
1.05 30

Величина обязательства по выводу из эксплуатации, которая должна быть
$109,800
включена в балансовую стоимость вышки:

Дисконтируем обязательство на 5 лет назад до 1 января 1999 г.:
1
$140,000 ? = $140,000 ? 0.784 = $109,800
1.05 5

Итак

$000
Затраты на вывод из эксплуатации, включенные в стоимость актива
109.8
Их износ ($109,800 ? 5/35) (15.7)
(140.0)
Обязательство в связи с выводом из эксплуатации
________

(45.9)
На нераспределенную прибыль
________




3517
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Обязательные исключения из ретроспективного
2.12
применения
Наряду с необязательными исключениями, стандарт предписывает три
обязательных, которые касаются:

Прекращения признания финансовых активов и финансовых
обязательств;
Учёта при хеджировании; и
Оценок (см. выше в этой сессии)
Активов, классифицированных в качестве предназначенных на
продажу.

Формат: Список
2.12.1 Прекращение признания финансовых активов и
финансовых обязательств

Компания, применяющая МСФО впервые, обязана применять
требования относительно прекращения признания согласно МСФО 39
Финансовые инструменты: Признание и Оценка перспективно с 1
января 2001 г. (т.е. с даты вступления в силу МСФО 39).

Комментарий

Т. е. финансовые активы или финансовые обязательства, признание
которых было прекращено согласно ранее действовавшим
национальным правилам учёта (GAAP) в течение финансового года,
начавшегося до 1 января 2001 г., не могут быть признаны согласно
МСФО.

2.12.2 Учёт при хеджировании

Порядок учёта при хеджировании, предписываемый МСФО 39, должен
применяться перспективно, начиная с даты перехода. Это означает, что ранее
применявшиеся подходы к учёту операций хеджирования не подлежат
ретроспективному пересмотру.

Комментарий

Т. е. если согласно ранее применявшимся правилам учёта (GAAP)
операция не считалась хеджированием, то после перехода на МСФО её
нельзя задним числом переклассифицировать в операцию
хеджирования. Кроме этого, все операции хеджирования согласно
ранее применявшимся GAAP будут признаны таковыми и должны
оцениваться согласно МСФО 39 (вне зависимости от наличия
соответствующих документов о хеджировании и от его
эффективности).




3518
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


2.12.3 Классификация активов в качестве предназначенных на
продажу и прекращенная деятельность

Требования МСФО (IFRS) 5 относительно классификации активов в
качестве предназначенных на продажу нужно применять перспективно
со дня вступления МСФО (IFRS) 5 в силу, т.е. с 1 января 2005 г.

Досрочное применение разрешается при условии, что вся информация,
необходимая согласно стандарту (в т.ч. – в целях оценки) была
получена уже тогда, когда были выполнены критерии классификации
актива в качестве предназначенного на продажу.

Если дата перехода наступила ранее 1 января 2005 г., применяются
переходные положения МСФО (IFRS) 5.

Если дата перехода – 1 января или позднее, МСФО (IFRS) 5
применяется ретроспективно.

Комментарий

Переходные положения на экзамен не выносятся.

Представление и раскрытие
3
информации
Разъяснения последствий перехода на МСФО
3.1
Компания обязана разъяснить, как переход на МСФО повлиял на её
финансовую позицию, финансовый результат и потоки денежных
средств, которые отображаются в отчётности.

Комментарий

Это обеспечивается путём согласования статей и раскрытия
информации, причём никаких исключений здесь не предусмотрено.

Согласования
3.2
Чтобы пользователи могли понять все существенные корректировки
баланса и отчёта о прибылях и убытках, необходимо:

Привести согласование статей собственного капитала согласно
МСФО и ранее применявшимся правилам учёта (GAAP) на:

дату перехода; и
?
на дату последнего периода, для которого отчётность была
?
подготовлена в соответствии с ранее применявшимися
GAAP.
Комментарий

Т. е. на 1 января 2004 г. и 31 декабря 2004 г. (см. обзор
перехода в разделе 1.6).



3519
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ


Согласование прибыли/ убытка, показанного в соответствии с ранее
применявшимися GAAP и согласно МСФО в отчёте о прибылях и
убытках за последний период, когда применялся GAAP.
Комментарий

Т. е. прибыль или убыток за год, окончившийся 31 декабря 2004
г. (см. обзор перехода в разделе 1.6).

В согласовании необходимо разграничить изменения в связи с
переходом на новую учётную политику и исправление ошибок.
Требования МСФО 8 к раскрытию информации не применяются.

Комментарий

Аналогичные согласования требуются и в отношении промежуточной
финансовой отчётности, касающейся любой части отчётного
периода, для которого готовится первый комплект финансовой
отчётности согласно МСФО.

Прочие раскрытия информации
3.3
Если отчёт о движении денежных средств был представлен в
соответствии с ранее применявшимися GAAP, необходимо разъяснить
существенные корректировки.

Если в качестве альтернативы оценке по первоначальной стоимости
компания использует справедливую стоимость как предполагаемую для
любого объекта основных средств (инвестиционной собственности или
нематериальных активов), для каждой такой статьи необходимо
раскрыть:

сумму соответствующих справедливых стоимостей; и

совокупную корректировку балансовой стоимости,
рассчитанной в соответствии с ранее применявшимися GAAP.




3520
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ



Упражнение 2
Баланс по состоянию на 1 января 2004 г.
Ранее
применявшийся
GAAP
?m
8,000
Основные средства
2,000
Гудвил
1,000
Нематериальные активы
7,000
Финансовые активы
______
18,000
Всего необоротные активы
______
3,000
Торговая и прочая дебиторская задолженность
5,000
Запасы
600
Прочие дебиторы
700
Денежные средства и их эквиваленты
______
9,300
Всего текущие активы
______
27,300
Всего активы
______
9,000
Процентные кредиты
4,000
Торговая и прочая кредиторская задолженность
30
Резерв под реструктуризацию
40
Текущие налоговые обязательства
600
Отложенные налоговые обязательства
______
13,670
Всего обязательства
______
13,630
Всего активы минус обязательства
______

6,500
Акционерный капитал
7,130
Нераспределенная прибыль
______
13,630
Всего собственный капитал
______




3521
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005
СЕССИЯ 35 – МСФО (IFRS) 1 ПРИМЕНЕНИЕ ВПЕРВЫЕ




Упражнение 2 продолжение

Примечания

(i) Согласно ранее применявшимся GAAP, амортизация рассчитывалась по
ставкам налогового учёта. МСФО требуют рассчитывать амортизацию
исходя из срока полезной службы основных средств. Поэтому
балансовая стоимость основных средств должна быть увеличена на ?200
млн.

(ii) Нематериальные активы, приобретенные в ходе объединения компаний,
включают ?300 млн. в отношении объектов, которые не отвечают
критериям признания МСФО.

(iii) Финансовые активы стоимостью ?7,000 млн. классифицированы как
имеющиеся в наличии для продажи согласно МСФО 39. Их
справедливая стоимость составляет ?7,800 млн.

(iv) Согласно ранее применявшимся GAAP, запасы оцениваются на базе
прямых производственных затрат. Согласно МСФО 2, стоимость
запасов должна быть увеличена на ?1,000 млн., т. е. на сумму
постоянных и переменных накладных производственных затрат.

(v) В соответствии с МСФО должна быть признана нереализованная
прибыль на сумму ?500 млн. по валютным форвардным контрактам

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 5)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>