<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

расчет проводится по чистой сумме. МСФО 20 разрешает зачет
правительственной субсидии против актива как альтернативу признания
отсроченного кредита.




0307
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Взаимозачеты мешают пользователям понять суть операций и объективно
оценивать будущие потоки денежных средств компании – за исключением случаев,
когда они отображают сущность операции или события.

Комментарий

Отображение активов за вычетом оценочных корректировок (таких как уценка
запасов вследствие их устаревания либо корректировка дебиторов с учетом
резерва на безнадежную и сомнительную задолженность) не есть взаимозачет.

В некоторых случаях разрешается показывать доход за вычетом затрат, связанных с
проведением операций, его обеспечивших. Например:

прибыль/убыток от реализации основных средств показывается как
поступления от продажи минус балансовая стоимость выбывшего объекта
минус затраты на реализацию;

затраты, связанные с признанным резервом, которые возмещаются
согласно договору с третьей стороной, могут быть засчитаны против
возмещения;

Комментарий

Напр., если затраты по предоставленным гарантиям, на которые был
сформирован резерв, будут компенсированы поставщиком или производителем.

прибыль/убыток, возникшие в связи с проведением ряда аналогичных
операций.

Комментарий

Напр., прибыль/ убыток по валютным операциям либо по финансовым
инструментам, предназначенным на продажу. Однако такая прибыль/ убыток
должны показываться отдельно, если они существенны.

3.7 Сравнительная информация
Цифровая информация предшествующего периода должна раскрываться, если
только обратное не разрешается или не требуется МСФО.

Описательная информация предшествующего периода должна включаться в
финансовую отчетность в случаях, когда она необходима для понимания
финансовой отчетности текущего периода.

Если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены:

где целесообразно, сравнительная информация подлежит
переклассификации с раскрытием характера, суммы и причины
переклассификации;
если переклассификация является практически нецелесообразной, нужно
раскрыть причину отказа от переклассификации и характер изменений,
которые были бы сделаны в случае переклассификации информации.




0308
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Комментарий

МСФО (IAS) 1 поясняет, что выполнение требования “нецелесообразно”, когда
компания не в состоянии его выполнить, даже приложив все разумные усилия.

4 Структура и содержание
4.1 “Раскрытие”
В МСФО (IAS) 1 этот термин используется в широком смысле: он относится как к
статьям, включенным в каждый из основных финансовых отчетов, так и к
примечаниям к финансовой отчетности.

4.2 Определение форм финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей
информации внутри того же опубликованного документа (такого как годовой отчет
или проспект).

МСФО применяются только к финансовой отчетности, но не к прочей информации,
поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая
подготовлена с применением МСФО, от информации, которая не является
предметом учетных норм.

4.3 Ясное представление
Необходимо ясно представить, а при необходимости – повторить, следующую
информацию:

название представляемого компонента отчетности (напр., баланс)

название субъекта отчетности

в отношении кого представлена отчетность: отдельной компании или
группы

отчетную дату либо период, в отношении которого представлена
отчетность (если необходимо)

валюта отчетности

единицы измерения (напр., 000, млн., и т.д.).




0309
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



4.4 Отчетная дата и период
Финансовая отчетность должна представляться, по меньшей мере,
ежегодно.

Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и
годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или
короче, чем один год, компания должна раскрыть:

причину использования периода, отличающегося от одного года;
тот факт, что сравнительные данные отчетов о прибылях и убытках, об
изменении капитала, о движении денежных средств и соответствующих
примечаний не сопоставимы.

4.5 Применяемая терминология
Стандарт оперирует терминологией, соответствующей терминологии всех
остальных стандартов, однако допускает использование других терминов, если их
значение очевидно (например, “Долгосрочные активы” – “Необоротные активы”).

5 Баланс
5.1 Разделение на текущие и необоротные статьи
Активы и обязательства классифицируются в целях представления в балансе как
краткосрочные и долгосрочные, разве что представление статей в порядке
ликвидности позволяет обеспечить более уместную и надежную информацию.

Комментарий

Представление в порядке ликвидности часто используют финансовые организации.

Если статьи, классифицированные таким образом, включают суммы, которые будут
погашены или возмещены как в пределах 12 месяцев, так и более чем через 12
месяцев, то сумма этих последних должна быть указана отдельно.

Комментарий

Вне зависимости от принятой формы представления информации.

Иллюстрация 1

Учетная политика (фрагмент)

В балансе обязательства разделены на краткосрочные и долгосрочные в
соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Краткосрочные
обязательства включают обязательства со сроком погашения до одного года.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Bayer Group




0310
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Отдельная классификация:

отделяет чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве
оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных
операциях компании;
подчеркивает активы, которые предполагается реализовать в текущем
операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение
того же периода.

Другая полезная информация:

сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности по основной
деятельности и прочей задолженности;
запасы, реализация которых ожидается более чем через год после
отчетной даты.

5.2 Краткосрочные (текущие) активы
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он:

как предполагается, будет реализован, продан или использован в ходе
обычного операционного цикла компании; или
предназначен для использования в торговых целях;
как ожидается, будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты;
или
актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не
имеющие ограничений на использование.

Комментарий

Достаточно, чтобы был удовлетворен хотя бы ОДИН из этих критериев.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные (необоротные).

Комментарий

Понятие “текущий» можно рассматривать с двух точек зрения:
ликвидности и операционного цикла.

5.2.1 Подход с точки зрения ликвидности

Классификация активов и обязательств на краткосрочные и
долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности
компании (т.е. ее способность осуществлять повседневную
деятельность, не сталкиваясь с финансовыми затруднениями).

Комментарий

Критерий: Будут ли определенные статьи реализованы/ ликвидированы
в ближайшем будущем?




0311
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


5.2.2 Подход с точки зрения операционного цикла

Эта классификация призвана выявить ресурсы и обязательства
компании, которые постоянно циркулируют.

Комментарий

Критерий: Будут ли определенные статьи использованы или погашены
в рамках обычного операционного цикла компании?

В целях классификации активов и обязательств используется один и тот
же "обычный операционный цикл".

Комментарий

В отсутствие свидетельств о противном, продолжительность
обычного операционного цикла принимается равной 12 месяцам.

Иллюстрация 2

[22] Дебиторская задолженность по основной деятельности

Дебиторская задолженность по основной деятельности учитывается по амортизированной первоначальной

стоимости минус списанная сумма 345 млн. евро (у 2001 г. - 222 млн. евро), представляющая собой безнадежную

Дебиторская задолженность по основной деятельности 31 декабря 2002 г. включает сумму 5,529 млн

5,413 млн. евро ) со сроком погашения до одного года 13 миллионов евро (в 2001 г. - 2 млн. евро ) со сроком погашения
года. из общей суммы, 47 млн. евро (в 2001 г. - 18 млн. евро) представляют собой дебиторскую задолженность дочерних

млн. евро (в 2001 г. - 66 млн. евро ) – задолженность других аффилиированных компаний, а 5,435 млн. евро (в 2001

евро ) – задолженность прочих компаний.


Примечания к консолидированной финансовой отчетности Bayer Group


5.3 Краткосрочные обязательства

5.3.1 Классификация

Обязательство классифицируется как краткосрочное (текущее), если оно:

предположительно будет погашено в ходе обычного операционного цикла
компании;
предназначено для использования в торговых целях;
предположительно будет погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты;
или
не может быть безусловно отсрочено компанией на период не менее 12
месяцев.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как “ долгосрочные”.




0312
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


5.3.2 Рефинансирование

Финансовые обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты, классифицируются в качестве текущих, даже если:

первоначально срок их погашения превышал 12 месяцев; и

соглашение о долгосрочном рефинансировании достигнуто после
отчетной даты (но до утверждения финансовой отчетности к публикации).

Комментарий

Рефинансирование или реструктуризация платежей после отчетной даты
является не отражаемыми в отчетности событиями согласно МСФО (IAS) 10
“События, происшедшие после отчетной даты” (см. сессию 32).

Если компания, как ожидается, воспользуется правом реструктурировать или
рефинансировать обязательство не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты,
такое обязательство считается долгосрочным.

Комментарий

Но – текущим, если у компании нет такого права.

Обязательство, подлежащее погашению по требованию, (напр., в результате
нарушения условий займа) классифицируется как текущее.

Комментарий

Компания не имеет безусловного плана отсрочить выполнение такого
обязательства на период не менее года. Последующее исправление выявленного
нарушения условий предоставление займа – еще один пример не отражаемого в
отчетности события.

Если компания имеет право не погашать заем в течение, как минимум, 12 месяцев
после отчетной даты, и за этот срок может исправить допущенные нарушения
условий заимствования, обязательство считается долгосрочным.

5.4 Общая структура
Предписанного формата нет, но МСФО (IAS) 1 включает иллюстративный пример
формата финансовой отчетности.

На практике применяются два формата финансовой отчетности. Разница между
ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена
отчетность:

Чистые активы (активы – обязательства) = капитал
Активы = Капитал + Обязательства
Каждый из форматов соответствует практике МСФО (IAS) 1.




0313
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



5.5 Представление статей баланса
Баланс, как минимум, должен включать следующие статьи (обратите внимание на
порядок, в котором они перечислены):

Основные средства;
Инвестиционная собственность;
Нематериальные активы;
Нематериальные активы, предназначенные на продажу и реализуемые
группы;
Финансовые активы;
Биологические активы;
Инвестиции, учтенные по долевому методу;
Запасы;
Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая
дебиторская задолженность;
Денежные средства и их эквиваленты;
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая
кредиторская задолженность;
Обязательства, включенные в реализуемые группы, предназначенные на
продажу;
Текущие налоговые обязательства и требования;
Отложенные налоговые обязательства и требования;
Резервы;
Финансовые обязательства;
Доля меньшинства (в разделе "собственный капитал");
Выпущенный капитал и капитальные резервы (принадлежащие
собственникам материнской компании).

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие
подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии
с операциями компании.

Подробности, представляемые в подклассах, зависят от требований других
стандартов и интерпретаций и от размера, характера и функции вовлеченных сумм.
Раскрытия для каждой статьи будут разными.

Комментарий

Обычно компании представляют в балансе основные статьи, а подробности
раскрывают в примечаниях к финансовой отчетности.




0314
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Иллюстрация 3
1)
Note Dec. 31, 2002 Dec. 31, 2001
Bayer Group Consolidated Balance Sheets

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>