<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ

1
Необходимо также показать итоговую колонку по столбцам, относящимся к
держателям акций материнской компании.
2
Отдельной колонкой может быть показан резерв в отношении курсовых разниц.

0321
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


Альтернативным способом является представление отдельного компонента
финансовой отчетности, представляющего прибыли и убытки за период. При
таком подходе, для того чтобы выполнить требования стандарта, компания
должна показать в примечаниях к финансовой отчетности изменения сумм и
выверку по каждому отдельному элементу капитала.

$
Сумма дооценки имущества X
Инвестиции, имеющиеся в наличии не для продажи3:
Дооценка (уценка), признанная в собственном капитале (X)
Включенная в прибыль/убыток при продаже X
Курсовая разница, возникшая при пересчете
результатов зарубежной деятельности (X)
Налоги, подлежащие признанию в составе собственного капитала X
____

Чистые прибыль/ убыток, не признанные
в отчете о прибылях и убытках X
Чистая прибыль за период X
____

X
Всего признанные прибыли и убытки
____

Приходится на:
держателей акций материнской компании X
миноритарных акционеров X
____




Комментарий

Приведенный выше формат отчетности иллюстрирует, как операция,
результат которой был вначале отнесен непосредственно на
собственный капитал, может впоследствии повлиять на прибыль/
убыток. МСФО иногда этого требуют, иногда, наоборот, запрещают.
Аналогичные примеры мы еще увидим, когда речь пойдет о финансовых
инструментах и курсовых разницах. Независимо от выбранного
подхода, необходимо представлять сравнительную информацию.




3
Здесь же отдельно должны быть показаны движения по статьям, хеджирующим потоки
денежных средств.

0322
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Иллюстрация 6
Bayer Group Consolidated Statements of Changes in Stockholders' Equity

€ million Miscellaneous items
Capital Fair-value
Capital reserves Currency remeasure-
stock of of Retained Net translation ment of Cash flow
Bayer AG Bayer AG earnings income adjustment securities hedges Total

Dec. 31, 2000 1,870 2,942 9,047 1,816 465 0 0 16,140
Jan. 1, 2001 1,870 2,942 9,047 1,816 465 1,339 95 17,574

Changes in stockholders' equity
resulting from capital contributions and
dividend payments
Capital contributions 0
Dividend payments (1,022) (1,022)
(1,022) (1,022)

Other changes in stockholders' equity
not recognized in net income
Exchange differences 294 294
Other differences (785) (104) (889)
of which realized gains (losses) (25) (68) (93)
294 (785) (104) (595)

Changes in stockholders' equity
recognized in net income
Allocation to retained earnings 794 (794) 0
Net income for 2001 965 965
794 171 965

Dec. 31, 2001 1,870 2,942 9,841 965 759 554 (9) 16,922

Changes in stockholders' equity
resulting from capital contributions
and dividend payments
Capital contributions 0
Dividend payments (657) (657)
(657) (657)

Other changes in stockholders' equity
not recognized in net income
Exchange differences (1,352) (1,352)
Other differences (561) (4) (565)
of which realized gains (losses) (154) 9 (145)
(1,352) (561) (4) (1,917)

Changes in stockholders' equity
recognized in net income
Allocation to retained earnings 235 (308) (73)
Net income for 2002 1,060 1,060
235 752 987
Dec. 31, 2002 1,870 2,942 10,076 1,060 (593) (7) (13) 15,335




0323
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




Комментарий

Обращаем внимание на то, что по МСФО не обязательно приводить заголовки не
применявшихся статей – таких как “Взносы капитала”. В иллюстративном отчете
об изменении собственного капитала доля меньшинства отдельно не показана, т. К.
этот отчет готовился до внесения изменений в МСФО (IAS) 1 в рамках проекта по
усовершенствованию.

7.4 Статьи, относимые непосредственно на счет
собственного капитала
Непосредственно на счет собственного капитала относятся результаты
следующих операций:

МСФО 8 – Корректировки предыдущего периода, связанные с
исправлением ошибки или внедрением новой учетной
политики.
МСФО (IFRS) 1 – Большинство корректировок в связи с
применением МСФО впервые в качестве основы учета.
МСФО 16 – Результаты переоценки, признаваемые при
переходе на модель оценки основных средств по
переоцененной стоимости.
МСФО 36 – Убытки от обесценения активов, по которым ранее
был признан результат дооценки.
МСФО 36 – Сторнирование убытков от обесценения, ранее
отнесенных на счет собственного капитала.
МСФО 21 – Курсовая разница, возникающая по монетарной
статье, которая по своей сущности является частью чистой
инвестиции в иностранную компанию.
МСФО 21 – Курсовая разница, возникающая при
консолидации отчетности иностранных компаний.
МСФО 39 – Корректировки до справедливой стоимости при
годовой переоценке “финансовых активов для дальнейшей
продажи”.
МСФО 12 – Отложенный налог в той мере, в какой он
относится к операции, отнесенной непосредственно на счет
собственного капитала.
Комментарий

Перечень не является исчерпывающим! К данному вопросу мы будем
постоянно возвращаться по мере изучения МСФО.




0324
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



8 Примечания к финансовой отчетности
8.1 Определение
Информация, представленная в дополнение к балансу, отчету о
прибылях и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и
отчете о движении денежных средств.

Примечания обеспечивают:

информацию о статьях, которые не подлежат включению
непосредственно в финансовые отчеты;

описания и разбивку статей, включенных в формы отчетности.

8.2 Структура
Примечания к финансовой отчетности компании должны:

предоставлять информацию:
о базе подготовки финансовой отчетности;
?
конкретной учетной политике, выбранной и
?
примененной для существенных операций и
событий.

раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не
представлена где-либо еще в финансовой отчетности.

обеспечивать дополнительную информацию, которая не
представлена в самой финансовой отчетности, но необходима
для достоверного представления.

Представление:

Примечания к финансовой отчетности должны быть
представлены в упорядоченном (систематизированном) виде.

По каждой статье баланса, отчета о прибылях и убытках и
отчете о движении денежных средств должны делаться
перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней
информацию в примечаниях.

Обычно порядок представления следующий:

Заявление о соответствии МСФО.

Комментарий

Это значит, что компания должна соблюдать все применяемые
правила, предусмотренные всеми соответствующими стандартами и
интерпретациями. Если стандарт применяется до официальной даты
вступления в силу, этот факт должен быть раскрыт.




0325
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



Иллюстрация 7

Учетная политика

Сводная финансовая отчетность Bayer Group подготовлена, как предписано ст. 292a
Коммерческого кодекса Германии, в соответствии с правилами Совета по
Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), Лондон,
действовавшими на отчетную дату. Они соответствуют принципам Европейского
Союза по сведению финансовой отчетности (Директива 83/349/EEC).

Примечания к консолидированной финансовой отчетности Bayer Group


Информация о применяемом базисе оценки и учетной политике;
Вспомогательная информация для статей, представленных в каждой
форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены
каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;
Прочие раскрытия, в том числе:

условные события, договорные обязательства и раскрытие
?
прочей финансовой информации;
раскрытие информации нефинансового характера.
?

8.3 Представление информации об учетной политике
Касательно существенных учетных политик, необходимо описать:

Базис (или базисы) оценки, использованный при составлении финансовой
отчетности;
Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное
значение для объективного представления финансовой отчетности.
Необходимо также привести информацию о решениях руководства в процессе
применения учетной политики компании, которые наиболее существенным
образом повлияли на суммы, признанные в отчетности.

8.4 Основные предположения
Следует привести информацию об основных предположениях в отношении
будущего, а также об источниках, использованных при оценке неопределенностей
по состоянию на отчетную дату, которые могут обусловить необходимость
существенных корректировок признанных в балансе величин активов и
обязательств в течение следующего финансового года.

В частности, необходимо привести информацию о:

характере предположений; и
величинах, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату.




0326
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



8.5 Раскрытие прочей информации
В отношении компании:

постоянное место нахождения, юридическая форма, страна
регистрации;
описание характера операций и основной деятельности
компании;
название материнской компании и конечной материнской
компании группы;
Относительно дивидендов:

Дивиденды, объявленные в течение периода, но не признанные
в качестве распределения капитала

Непризнанные дивиденды по кумулятивным
привилегированным акциям.

Фокус
Вы должны были научиться:

формулировать цели МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой
отчетности”;

описывать структуру и содержание отчета о прибылях и убытках,;

обсуждать вопрос “достоверного представления” и бухгалтерские
концепции и принципы;

составлять отчет о прибылях и убытках в соответствии с требованиями
МСФО и интерпретаций;

составлять и объяснять содержание и назначение отчета об изменениях
в собственном капитале/ отчета о признанных прибыли и убытках в
свете "Принципов подготовки и составления финансовой отчетности" и
концепции комплексного дохода.




0327
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 3 – МСФО (IAS) 1 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ




0328
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004

<< Пред. стр.

стр. 4
(общее количество: 4)

ОГЛАВЛЕНИЕ