стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ

Общий обзор
Цели
Разъяснение необходимости указаний относительно отображения
результатов деятельности.

Определение критериев выбора и внесения изменений в учетные
политики.

Учет изменений учетных политик, бухгалтерских оценок и исправления
ошибок.




Информация
ОТЧЕТНОСТЬ О Не агрегирование
РЕЗУЛЬТАТАХ Стандарты, регулирующие
порядок составления
отчетности о результатах
деятельтности
МСФО (IAS) 8




ИЗМЕНЕНИЯ В
УЧЕТНЫЕ ОШИБКИ
БУХГАЛТЕРСКИХ
ПОЛИТИКИ ОЦЕНКАХ

Определение Определение
Определение
Примеры Подход к учету
Выбор и применение
Подход к учету Раскрытие
Последовательность
информации
Раскрытие информации
применения учетных
политик

ИЗМЕНЕНИЯ В
УЧЕТНЫХ
ПОЛИТИКАХ

О каких изменениях идет речь?
Когда допустимы изменения?
Как изменить учетную политику?
Раскрытие информации




0401
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



1 Отчетность о результатах
деятельности
1.1 Информация
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом
положении компании, результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении, которая нужна широкому кругу пользователей при принятии
экономических решений.

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности,
требуют оценки способности компании создавать (генерировать) денежные
средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее
прибыльности, требуется для:

оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые
она, вероятно, будет контролировать в будущем;
прогнозирования её способности создавать потоки денежных средств за
счет имеющейся ресурсной базы; и
формирования суждений об эффективности, с которой компания могла
бы использовать дополнительные ресурсы.

В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов
деятельности.

1.2 Не-агрегирование
В целях принятия экономических решений пользователям необходимо достаточно
детально понимать состав статей финансовой отчетности. Поэтому при
составлении отчетности наблюдается тенденция к раскрытию данных о составе
статей (их разбивке).

Комментарий

Такая разбивка может быть приведена непосредственно в формах отчетности
либо в примечаниях.

Например:

Раскрытие информации о существенных либо необычных статьях в
рамках обычной деятельности;

Информация о прекращенной деятельности;

Сегментная отчетность.

Комментарий

Такая информация может потребоваться пользователям в целях более
надежного прогнозирования будущих показателей компании.



0402
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



1.3 Стандарты, регулирующие порядок составления
отчетности о результатах деятельности
МСФО (IAS) 8 Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и Ошибки
МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
МСФО (IAS) 14 Сегментная отчетность
МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств
МСФО (IFRS) 5 Необоротные активы, предназначенные на продажу и
Прекращенная деятельность

1.4 МСФО (IAS) 8
Этот стандарт устанавливает:
Критерии выбора и применения учетных политик;
Классификацию существенных статей;
Порядок учета:
– изменений в учетных политиках;
– изменений в бухгалтерских оценках; и
– исправлений ошибок.

2 Учетные политики
2.1 Определение
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и
практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности.

2.2 Выбор и применение
При выборе и применении учетной политики необходимо руководствоваться
соответствующими стандартами и интерпретациями, с учетом разъяснений по их
применению, выпущенных Советом по МСФО.
Комментарий
Учетные политики, предписанные МСФО, могут не применяться ТОЛЬКО тогда,
когда эффект от их применения несущественен.
В отсутствие конкретных Стандартов и Интерпретаций, руководство
самостоятельно разрабатывает учетную политику и обеспечивает ее применение
таким образом, чтобы информация, представляемая в финансовой отчетности,
была:
уместной; и
надежной, что включает:
? достоверное представление;
? приоритет содержания над формой;
? нейтральность;
? осмотрительность; и
? полноту.

0403
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ


При этом руководство должно учесть:

Стандарты и интерпретации, регулирующие аналогичные или связанные
операции; затем
определения, критерии признания и концепции оценки, изложенные в
Принципах подготовки и составления финансовой отчетности; а также
постановления прочих органов стандартизации учета, которые
руководствуются похожими концептуальными принципами; и
принятые отраслевые подходы (практики).

Комментарий

Это есть некое подобие “иерархии GAAP”. Принятая отраслевая практика,
которая противоречит нормативной базе, изданной Советом по МСФО, (включая
Принципы…) не должна учитываться.

Иллюстрация 1

Кити недавно купила картину кисти Ван Гога, которую собирается повесить в
комнате переговоров с клиентами, надеясь, во-первых, что благоприятное
впечатление от этого произведения позволит получить новые контракты и, во-
вторых, что картина будет расти в цене.

Специального стандарта, который регулировал бы порядок учета подобных
активов, нет, однако МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность решает
вопросы учета активов, предназначенных для получения выгоды от приращения
их стоимости.

Поэтому представляется правильным руководствоваться положениями МСФО
(IAS) 40 и оценивать картину по справедливой стоимости на каждую отчетную
дату.


2.3 Последовательность применения учетных политик
Учетные политики должны последовательно применяться к аналогичным
статьям, за исключением случаев, когда Стандарт или Интерпретация
требует/ разрешает проводить категоризацию статей.

Там, где требуется/ разрешена категоризация статей, необходимо выбрать
оптимальную учетную политику и затем последовательно применять её к
каждой категории.

Иллюстрация 2

МСФО (IAS) 2 Запасы требует оценивать запасы по наименьшей из двух
величин: себестоимости или чистой реализационной стоимости. Себестоимость
можно рассчитывать по формуле ФИФО, либо как средневзвешенную стоимость,
причем к аналогичным товароматериальным ценностям необходимо применять
одну и ту же формулу. Однако, к разным категориям запасов могут применяться
различные формулы.




0404
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



Иллюстрация 3

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам разрешает включать некоторые затраты по
займам в стоимость квалифицируемых активов. Если выбранная учетная
политика предусматривает капитализацию затрат по займам, тогда такие затраты,
относящиеся ко ВСЕМ квалифицируемым активам, должны включаться в их
стоимость.

3 Изменения в учетной политике
3.1 О каких изменениях идет речь?
Применение учетной политики впервые к новым статьям (либо статьям, которые
ранее были несущественными) не является изменением.

Примером изменения учетной политики может быть переход на модель оценки
основных средств по переоцененной стоимости там, где ранее применялась модель
оценки по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 “Основные
средства ”.

Комментарий

Но учитывается такое изменение как переоценка согласно МСФО (IAS) 16, а не
пересмотр учетной политики согласно МСФО (IAS) 8.

3.2 Когда допустимы изменения?
В течение отчетного периода и при переходе к следующим периодам должны
применяться одни и те же учетные политики. Изменения допустимы только тогда,
когда это:
требуется Стандартом или Интерпретацией; или
Комментарий
Пересмотр учетной политики в этом случае обязателен.
приведет к тому, что в финансовой отчетности будет опубликована более
надежная и уместная информация.
Комментарий
Здесь речь идет о добровольных изменениях учетной политики.

3.3 Как изменить учетную политику?
3.3.1 Новый Стандарт или Интерпретация

В случае опубликования нового Стандарта, изменения учетных политик
осуществляются в соответствии с его переходными положениями.
Комментарий
Напр., МСФО (IFRS) 2 “Платежи с использованием акций” действует в
отношении отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2005 г.
включительно. Стандарт применяется к долевым опционам, предоставленным
после 7 ноября 2002 г., право воспользоваться которыми будет приобретено
после 1 января 2005 г.

0405
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ


Если новый стандарт не содержит переходных положений либо пересмотр учетной
политики осуществляется добровольно, то изменение применяется
ретроспективно.
Комментарий
Досрочное применение Стандарта или Интерпретации не есть добровольное
изменение учетной политики.

3.3.2 Ретроспективное применение

Ретроспекция означает применение новой учетной политики к операциям, прочим
событиям и условиям как если бы эта политика применялась всегда.

Входящие остатки всех компонентов собственного капитала, на которые
повлияло изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из
представленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели
пересматриваются как если бы новая политика применялась всегда.

Если применение новой учетной политики к предыдущим периодам
представляется нецелесообразным, МСФО (IAS) 8 позволяет отображать
изменение с наиболее раннего периода, для которого это практически
целесообразно.
Комментарий
Согласно МСФО (IAS) 8, "нецелесообразно" означает, что компания не в
состоянии обеспечить ретроспективное применение новой политики,
предприняв в этих целях разумно-достаточные усилия.

3.4 Раскрытие информации
Характер изменения в учетной политике.
Для текущего и всех предыдущих периодов, представленных в отчетности, - сумма
корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение.
Сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые
представлены в отчетности.
Если ретроспективный пересмотр отчетности представляется практически
нецелесообразным, следует указать:
обстоятельства, обусловившие нецелесообразность; и
описание того, каким образом и с какого периода было учтено изменение
учетной политики.

Если изменение обусловлено принятием нового Стандарта или Интерпретации –
указать их название.
В случае добровольного изменения учетной политики – объяснить, почему новая
политика позволяет сделать отчетную информацию более уместной и надежной.




0406
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



Упражнение 1

Согласно ранее применявшейся учетной политике корпорации A, все затраты на
опытно-конструкторские работы считались капитальными и включались в
стоимость нематериальных активов. При подготовке отчетности за год,
окончившийся 31 декабря 2004 г., корпорация решила применять положения
МСФО 38 Нематериальные активы. Аудиторы корпорации A уведомили её
руководство, что затраты, ранее считавшиеся капитальными, не удовлетворяют
критериям признания нематериальных активов согласно МСФО 38.

В финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2003 г., содержались
следующие примечания, относящиеся к капитализированным затратам на опытно-
конструкторские работы:
$
Остаток на 1 января 2003 г. 1,000
500
Поступления
(400)
Амортизация
Остаток на 31 декабря 2003 г. 1,100
В течение года, окончившегося 31 декабря 2004 г., корпорация списала на расходы
периода все ранее понесенные затраты на опытно-конструкторские работы, которые
ранее считались капитальными и были включены в стоимость нематериальных
активов.
Ниже приведена выдержка из проекта финансовой отчетности за год,
окончившийся 31 декабря 2004 г.
2004 г. 2003 г.
Отчеты о прибылях и убытках
(согласно ранее
представленной
отчетности)
$ $
1,200 1,100
Доход
(800) (680)
Затраты
400 420
Прибыль за год

$ $
Отчет об изменениях в собственном
капитале (выдержка)
Остаток на 1 января 3,000 2,580
400 420
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря 3,400 3,000

Задание:
Показать, как отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях в собственном
капитале будут представлены в финансовой отчетности за год, окончившийся 31
декабря 2004 г., если изменения в учетной политике провести ретроспективно.




0407
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



Решение

2004 г. 2003 г.
Отчеты о прибылях и убытках
(пересчитано)
$ $
Доходы

Затраты

Прибыль за год

$ $
Отчет об изменениях в собственном
капитале (выдержка)

стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>