<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Остаток на 1 января

Согласно ранее представленной
отчётности

Корректировка за предшествующий
период



Прибыль за год

Остаток на 31 декабря


4 Изменения в бухгалтерских оценках
4.1 Определение
Корректировка балансовой стоимости активов или обязательств вследствие
пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод/ задолженностей.

Комментарий

Изменение срока полезной службы/ ликвидационной стоимости представляет
собой пересмотр схемы получения экономических выгод. По сути это оценка.
Изменение политики означало бы переход от неначисления амортизации активов
(что запрещено МСФО) к её начислению в течение срока полезной службы.

Оценка подлежит пересмотру в результате:

перемены обстоятельств, на которых она основывалась;
появления новой информации, нового опыта или последующих событий.

Комментарий

Поэтому такие изменения не считаются исправлением ошибок.



0408
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



4.2 Примеры
Многие элементы, признаваемые в финансовой отчетности, оцениваются с
известной долей допущения.

Дебиторская задолженность оценивается с учетом корректировки на
безнадежную и сомнительную задолженность;

Запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости и чистой
реализационной стоимости, но с учетом возможного устаревания;

Резерв, согласно МСФО 37, есть, по сути, оценка будущего оттока
экономических выгод;

Амортизация необоротных активов осуществляется на основании
допущений о сроке их полезной службы и способе потребления
сосредоточенных в них экономических выгод.

4.3 Подход к учету
Последствия пересмотра бухгалтерской оценки признаются перспективно (т.е.
включаются в прибыль/ убыток за текущий или (где необходимо)
соответствующие будущие периоды).

Комментарий

Пересмотр бухгалтерской оценки не есть ошибка или изменение учетной
политики. Поэтому он не влияет на отчетность за предшествующие периоды.

Изменение бухгалтерской оценки, которое влияет на оценку активов или
обязательств, признается путем корректировки балансовой стоимости актива или
обязательства.

Корреспондирующая проводка осуществляется через отчет о прибылях и убытках
за период, в котором произошло изменение бухгалтерской оценки.

Комментарий

Некоторые национальные принципы учета рассматривают возвращение
резервов по затратным статьям как прибыль. МСФО требует, чтобы
такие возвраты включались в соответствующие затратные статьи.

4.4 Раскрытие информации
Характер и сумма изменения бухгалтерской оценки в текущем отчетном
периоде либо ожидаемые в будущие периоды.

Если влияние пересмотра бухгалтерской оценки в будущие периоды
спрогнозировать невозможно, то этот факт должен быть указан.




0409
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



5 Ошибки
5.1 Определение
Ошибки, допущенные в предшествующие периоды, - это пропуски в финансовой
отчетности и неправильно представленные в ней данные за один или несколько
предшествующих периодов вследствие игнорирования или неправильного
использования надежной информации, которая:

имелась в наличии; и
должна была быть получена,

на момент утверждения финансовой отчетности за предыдущие периоды к
публикации.

Примеры:

математические просчеты;
неправильное применение учетных политик;
неверная интерпретация фактов;
мошенничество;
невнимательность.

5.2 Подход к учету
Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются
ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к
публикации после их обнаружения, путем повторного представления
сравнительной информации за предшествующий(ие) период(ы),
представленный в отчетности, в течение которого была допущена ошибка.

Комментарий

Таким образом, отчетность за текущий период представляется как если бы
ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в течение которого она была
допущена. Однако компания не публикует заново финансовую отчетность за
предыдущие периоды.

Если ошибка произошла ранее предшествующих периодов, представленных в
отчетности, то необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств
и собственного капитала для самого раннего из представленных периодов.

Комментарий

Если отображение влияния ошибки на сравнительную информацию практически
нецелесообразно, то входящие остатки пересчитываются, начиная с того
периода, с которого это становится целесообразно.




0410
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



5.3 Раскрытие информации
Характер ошибки, допущенной в предшествующий период.

Для каждого из представленных предшествующих периодов, необходимо
показать сумму корректировки:

для каждой статьи финансовой отчетности, на которую повлияла
ошибка;
на начало самого раннего из представленных периодов.

Если ретроспективное представление практически нецелесообразно,
необходимо указать обстоятельства, обусловившие нецелесообразность, и
описать, каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.


Основные итоги
Изменения учетных политик не есть изменения бухгалтерских оценок.

Изменения бухгалтерских оценок не есть исправление ошибок.

Изменение учетной политики может быть добровольным либо
обусловленным требованиями Стандарта.

Изменения в бухгалтерских оценках учитываются перспективно.

Изменения учетных политик и исправление ошибок, допущенных в
предыдущие периоды, учитываются ретроспективно.


Фокус
Вы должны были научиться:

определять обстоятельства, оправдывающие изменение учетной
политики;

давать определение корректировок в отношении предшествующих
периодов и ошибок, а также учитывать исправление ошибок и
последствия пересмотра учетных политик.




0411
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 4 – УЧЕТНЫЕ ПОЛИТИКИ, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ



Решение упражнения
Ответ 1 – Изменение в учетной политике


2004 г. 2003 г.
Отчеты о прибылях и убытках
(пересчитанная)
$ $
1,200 1,100
Доход от реализации
(800) (780)
Затраты
400 320
Прибыль за год

$ $
Отчет об изменениях в
собственном капитале (выдержка)
Остаток на 1 января
3,000 2,580
Как представлено ранее
(1,100) (1,000)
Корректировка предшествующего
периода
1,900 1,580
400 320
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря 2,300 1,900
Примечания
1 Компания в 2003 г. начислила амортизацию в размере $400, фактически
израсходовав $500. В соответствии с новой учетной политикой вся сумма
расходов на опытно-конструкторские работы полежала немедленному
списанию на затраты, поэтому результат за предыдущий период должен быть
уменьшен на $100.
Корректировка отчета о прибылях и убытках за предыдущий год ($100)
означает представление его в том виде, как если бы компания следовала той
же учетной политике уже в прошлом году. Это важно, поскольку
представляемый отчет о прибылях и убытках должен быть подготовлен на
позволяющей сравнение основе.
2 Остаток по затратам на опытно-конструкторские работы, показанный в
балансе по состоянию на конец предыдущего года ($1,100), списывается на
остаток нераспределенной прибыли на тот момент.
3 Эти $1,100 включают в себя сумму, возникшую в прошлом году (разница
между фактически израсходованной ($500) и амортизированной ($400)
суммами, а также остаток на начало предыдущего года ($1,000)).
Эти суммы списываются соответственно на прошлогоднюю прибыль и
начальный остаток нераспределенной прибыли.




0412
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ