стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

Общий обзор
Цели
Описание и разъяснение порядка отображения в бухгалтерском учете
доходов и затрат, связанных с договорами подряда.




Определения
ДОГОВОРЫ Главный вопрос
ПОДРЯДА учета
Выручка
Затраты по договору
подряда




ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
ПРИЗНАНИЕ И
И РАСКРЫТИЕ
ОЦЕНКА
ИНФОРМАЦИИ

Правила
Расчеты
Признание




0601
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Договоры подряда
1
Определения
1.1
Договор подряда – это договор, специально заключенный с целью
сооружения:

объекта; или

комплекса объектов, которые:

тесно взаимосвязаны; или
?
взаимозависимы
?

по конструкции, технологии и функциям, либо по их
конечному назначению или использованию.

Комментарий

Там, где нет договора, МСФО 11 не применяется.

Договор с фиксированной ценой – это договор подряда, по
которому подрядчик соглашается на фиксированную цену
контракта или на фиксированную ставку по каждой единице
продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор "затраты плюс" – это договор подряда, по которому
подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые
затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное
вознаграждение.

К договорам подряда относятся:

договоры на оказание услуг, непосредственно
связанных с сооружением объектов, например, на
оказание услуг по управлению проектом или услуг
архитектора; и

договоры на разрушение или восстановление объектов, и
восстановление окружающей среды после разрушения
объектов.

Комментарий

Сравните приведенное выше описание со строительными работами,
которые проводятся в отсутствие договора о продаже объекта. Это уже
будет объект незавершенного строительства, который необходимо
оценивать по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой
реализационной стоимости.




0602
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Главный вопрос учета
1.2
Признание выручки и прибыли

Исполнение договоров подряда может длиться несколько лет, в течение
которых подрядчик несет затраты и выставляет счета заказчику.
В целях учета возможны такие подходы (не в соответствии с МСФО):
Признание всей выручки и связанных с нею затрат в отчете о
прибылях и убытках только на дату завершения договора; либо
Комментарий

Данный метод, учитывающий договоры подряда по факту их исполнения,
предписывается некоторыми национальными принципами учета, но не
соответствует МСФО.
признание выручки и затрат по мере выполнения договора.
Метод начислений и принцип осмотрительности
выручка и затраты должны признаваться по мере их возникновения.
прибыль должна признаваться только тогда, когда существует
достаточная вероятность её реализации в виде денежных
средств, а затраты и убытки – когда их можно предвидеть.
Принцип осмотрительности может противоречить методу
начислений.
МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с
выполнением договора подряда, в отчете о прибылях и убытках по мере
выполнения договора.

Выручка
1.3
Доходы по договору подряда должны включать:
первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте; и
отклонения от условий договора, претензии и поощрительные
платежи:
в той степени, в какой они могут привести к
?
возникновению дохода; и
поддающиеся надежному измерению.
?
Комментарий
Отклонения могут возникнуть, напимер, если инфляция оказалась более
высокой, чем предполагалось на момент начала выполнения договора.

Доход по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или
ожидаемого возмещения.
Комментарий
В случае отсроченного дохода справедливая стоимость подлежит
дисконтированию (приведенная стоимость ожидаемого возмещения).




0603
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА


Оценка доходов по договору подряда подвержена воздействию различных
неопределенностей, зависящих от будущих событий. Оценки часто нуждаются в
пересмотре по мере развития событий и разрешения неопределенностей. Поэтому
величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от
одного периода к другому.
Примеры

Подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые
увеличат или уменьшат доход по договору подряда в период, следующий за тем, в
котором договор был заключен;
Величина дохода, согласованная в договоре с фиксированной ценой, может
увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;
Величина дохода по договору подряда может уменьшиться в результате штрафных
санкций, возникающих в результате задержки выполнения договорных
обязательств по вине подрядчика; или
Когда договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в
выпуске выпускаемой продукции, доход по договору подряда увеличивается по
мере увеличения количества произведенных изделий

1.4 Затраты по договору подряда
Затраты по договору подряда должны включать:
затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору;
затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом и могут
быть отнесены на конкретный договор; и
прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с
условиями договора.
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному контракту, включают:
заработную плату рабочих на строительной площадке, включая контроль
за работой на стройплощадке;
стоимость материалов, использованных при строительстве;
амортизация основных средств, использованных для выполнения
договора;
затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на
стройплощадку и с нее;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно
связанную с договором;
предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение
гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
претензии третьих сторон.
Комментарий

Эти затраты могут быть уменьшены за счет случайного дохода, не
включенного в доход по договору, например, дохода от продажи
излишков материалов, машин и оборудования после выполнения
договора.



0604
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Признание и оценка
2
Правила
2.1
2.1.1 Общие
Договоры должны рассматриваться на индивидуальной основе.

Комментарий
Взаимозачеты прибылей и убытков по разным договорам подряда не
производятся, пока не выведен общий итог для включения в
финансовую отчетность.
В некоторых случаях:
Два или более договора подряда могут быть объединены и
рассматриваться как один договор;

Комментарий
Если переговоры велись по пакету договоров, которые тесно
взаимосвязаны и выполняются одновременно либо последовательно без
перерывов.
Договор подряда может быть разделен на несколько отдельных
договоров.

Комментарий
Если на сооружение каждого объекта было представлено отдельное
предложение/по каждому объекту велись отдельные переговоры, так что
каждый объект мог быть отдельно принят или отклонен и по каждому
могут быть индивидуально определены доходы и затраты.

Влияние договора подряда на финансовую отчетность зависит от
оценки его будущего результата.
Нормы МСФО 11 предусматривают три возможности, в зависимости от
результатов анализа хода выполнения договора.
Договоры, по которым ожидается получение прибыли, которая
поддается надежной оценке.

Комментарий
Доходы и затраты будут признаны в отчете о прибылях и убытках,
что приведет к возникновению некоторой прибыли.

Договоры, по которым ожидается убыток.

Комментарий
В соответствии с принципом осмотрительности, ожидаемый убыток
должен признаваться немедленно и полностью.

Договоры подряда, результат которых не может быть надежно оценен.




0605
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА


2.1.2 Специфика

Когда результат договора подряда может быть надежно оценен,
доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и
расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности
работ по договору подряда на отчетную дату. (Возникнет прибыль.)

Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору
подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен
признаваться немедленно.

Комментарий

Убыток может быть признан по договору, по которому работы ещё не
начинались. В период экономического спада компании иногда берут убыточные
подряды, чтобы сохранить квалифицированные кадры.

Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен:

доход должен признаваться только в той степени, в какой
понесенные по договору подряда затраты вероятно будут
возмещены; и

расходы по договору подряда должны признаваться в качестве
расходов в период их возникновения.




Ситуация Как Как оцениваются Комментарий
оценивается расходы,
доход? признаваемые в отчете
о прибылях и
убытках?

Если доход> расходов, будет
По договору В зависимости Расходы, понесенные на
признана прибыль
подряда от стадии данной стадии работ,
возникает завершенности списываются на
прибыль работ по себестоимость в отчете
договору о прибылях и убытках.
подряда
Часто объём расходов
(процент Если от ожидаемых дохода и
оценивается как
выполненных расходов берется тот же
произведение процента
работ) процент выполненных работ,
выполненных работ и этим, по сути, признается
общих затрат, которые, соответствующая часть
как ожидается, будут ожидаемой прибыли.
понесены до
завершения работ по
договору.




0606
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА




Ситуация Как Как оцениваются Комментарий
оценивается расходы,
доход? признаваемые в отчете
о прибылях и
убытках?

Убыток может быть признан
Убыточные В зависимости Как балансирующий
на любой стадии договора
договоры от стадии остаток, который,
подряда, например, компания
подряда завершенности будучи вычтенным из
работ (процент могла сознательно заключить
суммы признанных
убыточный договор, – тогда
выполненных доходов, обеспечит
убыток должен быть признан
работ) ожидаемый убыток.
сразу после его подписания.

Доход = расходы
Результат Доход Все расходы,
договора признается в понесенные за период,
Обычно неопределенность
подряда не объёме, равном списываются на затраты
возникает потому, что
может быть понесенным периода
выполнение договора началось
надежно затратам
недавно: было бы
оценен
неосмотрительно признавать
прибыль по договору со сроком
выполнения 10 лет после
первого же года работ.

Учет следует вести так, чтобы признавались доходы и расходы, возникающие в
течение периода. Для этого рассчитываются итоговые суммы, которые должны
быть отнесены на договор на конец года. Тогда искомая величина получается как
разница между этими итоговыми суммами и доходами/ затратами, признанными в
предыдущем периоде.

2.1.3 Значение выражения “могут быть надежно оценены”

В случае договора подряда с фиксированной ценой, его результат может быть
оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
общий доход по договору может быть надежно измерен;
существует вероятность получения компанией экономических выгод от
данного договора подряда;
затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия
завершенности работ по нему на отчетную дату могут быть надежно
определены; и
относимые на договор подряда затраты могут быть четко
идентифицированы и надежно оценены, так что фактически понесенные
затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее сделанными
оценками.




0607
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА


В случае договора “затраты плюс”, результат по договору подряда может быть
оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
существует вероятность того, что компания получит экономические
выгоды от данного договора; и
относимые на договор подряда затраты, независимо от того, подлежат ли
они возмещению, могут быть четко идентифицированы и надежно
оценены.
2.1.4 Стадия (степень) завершенности

Признание доходов и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ
по договору подряда часто называется методом процента выполнения.

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>