<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Доходы по договору подряда ставятся в соответствие с
расходами, понесенными в процессе достижения данной стадии
завершенности, в зависимости от которой в отчете
представляются доходы, затраты и прибыль, относимые на
выполненные работы.

Этот метод представляет полезную информацию о продвижении
работы по договору подряда и результатах деятельности за
период. Стандарт не предписывает единого метода оценки
степени завершенности работ. Могут использоваться:
Удельный вес затрат по договору подряда, понесенных
?
для выполнения работ на дату составления отчета, в
расчетной величине общих затрат по договору подряда;
Аналитические отчеты о выполненной работе; или
?
Завершенность фактической части работ по договору.
?

Ожидаемый по договору подряда убыток подлежит немедленному
списанию на затраты.

Обратите внимание на то, что:

Суммы, на которые были выставлены счета, не имеют никакого
отношения к определению размера дохода, который должен
быть признан в отчете о прибылях и убытках; и
Расходы, понесенные по состоянию на конец года (и т. о.
включенные в счета затрат), могут не иметь никакого отношения
к определению себестоимости продаж.

Комментарий

МСФО 11 распространяется на те договоры подряда, которые
соответствуют приведенным в стандарте определениям. МСФО 18
«Выручка» требует аналогичного подхода к договорам о
предоставлении услуг.




0608
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Расчеты
2.2

2.2.1 Основы

Все расчеты должны проводиться для каждого договора подряда в
отдельности. Зачеты доходов или активов по одному договору против
убытков и обязательств по другому не допускаются.

Придерживайтесь приведенной ниже последовательности шагов для
получения сумм, включаемых в отчет о прибылях и убытках.

(a) Расчет общей прибыли, ожидаемой по договору
подряда

$
X
Цена договора подряда
(X)
минус Расходы, понесенные на отчетную дату
(X)
Ожидаемые будущие расходы
——
X
——
(b) Расчет степени завершенности работ по договору

Приемлемые методы включают:


На основе доходов На основе расходов
Стомость работ, принятых Затраты, понесенные на
на дату отчета дату отчета
Цена договора Всего затраты по договору
(МСФО 11 не предписывает конкретного метода).
(c) Расчет выручки и затрат за год

(i) Используя значение, полученное в (b), рассчитайте доход и
затраты, относимые на договор по состоянию на отчетную дату
(ii) Отнимите от полученных величин выручку и затраты,
признанные в отчете о прибылях и убытках за предыдущий
период.
(iii) Если признание прибыли противоречит принципу
осмотрительности, в отчет о прибылях и убытках включаются
одинаковые значения для прибыли и затрат с тем, чтобы выйти
на нулевой результат.




0609
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Упражнение 1
Таннер Лтд. – год, окончившийся 31 декабря 2003 г.
$
1,500
Расходы, понесенные на отчетную дату
1,000
Будущие ожидаемые расходы

1,800
Работа, принятая на отчетную дату
3,200
Ожидаемая выручка от договора

1,200
Доход, признанный в предыдущем отчете о прибылях и убытках
950
Затраты, признанные в предыдущем отчете о прибылях и убытках
Задание:
Рассчитать доход и затраты, которые подлежат включению в отчет о прибылях и
убытках на 31 декабря 2003 г. в зависимости от метода оценки степени
завершенности работ:

(i) на основе продажи, и
(ii) на основе расходов.


Порядок решения
(a) Расчет ожидаемой прибыли

$
Доход
минус Затраты, понесенные на отчетную дату
Ожидаемые будущие затраты
———

———
(b) Расчет степени завершенности работ по договору

На основе продаж На основе расходов




0610
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА


(c) Расчет дохода и затрат за год

(1) На дату (2) Предыдущий (1) На дату (2) Предыдущий
$ $
отчета период отчета период

Доход

Себестоимость
продаж
—— ——
Прибыль
(см. выше)
—— ——



Комментарий
Рассчитайте выручку и затраты, относимые на договор на
(1).
отчётную дату

Отнимите выручку и затраты, признанные ранее
(2).

2.2.2 Усложнение

В рассмотренном выше упражнении для оценки дохода и затрат использовался
один и тот же показатель (процент) степени завершенности работ по договору
подряда.
Это предполагает, что затраты и доходы возникают равномерно в ходе
выполнения договора, что может не соответствовать действительности. МСФО
11 указывает, что подлежащие оценке затраты – это затраты, понесенные в
процессе достижения данной стадии завершенности.
Например, в ходе выполнения работ что-то могло быть сделано неправильно.
Расходы на исправление недочетов называют “затраты на устранение ошибок”.
Они подлежат списанию в том периоде, в котором они возникли.




0611
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Пример 1
Таннер Лтд. – год, окончившийся 31 декабря 2003 г.
$
1,500
Расходы, понесенные на отчетную дату
в т.ч. затраты на устранение ошибок в размере $50
1,000
Будущие ожидаемые расходы
1,800
Работа, принятая на отчетную дату
3,200
Ожидаемая выручка от договора
1,200
Доход, признанный в предыдущем отчете о прибылях и убытках
Затраты, признанные в предыдущем отчете о прибылях и
950
убытках

Степень (процент) завершенности работ (на основе затрат) 60%
Задание:
Рассчитать доход и затраты, которые подлежат включению в отчет о прибылях и
убытках за 2003 г., в зависимости от метода оценки степени завершенности
работ (на основе продажи и на основе расходов).
Общие затраты по договору ожидаются в размере $2,500 и включают два вида
затрат:
$
50
Затраты на устранение ошибок
Прочие затраты (возникающие в ходе выполнения работ 2,450
по договору)

На дату отчета Предыдущий Текущий
период период
720
60% ? 3,200 = 1,920 1,200
Выручка
Затраты
(50)
50 –
Устранение ошибок
(520)
60% ? 2,450 = 1,470 950
Прочие затраты
150


Комментарий
1,450
% завершенности договора можно пересчитать так: = 59%
1,450 + 1,000




0612
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Признание
2.3
Комментарий

Учёт договора подряда в системе двойной записи достаточно прост.

Когда возникают расходы по договору:
X
Дт Счёт договора
X
Кт Денежные средства/начисления/затраты
Когда происходит выставление счёта:
X
Дт Дебиторская задолженность
X
Кт Счёт договора
Признание продаж:

X
Дт Счёт договора
Кт Ф2 – Доход X
Признание затрат в отчётности:
Дт Ф2 – Себестоимость X
X
Кт Счёт договора

Комментарий

Эта проводка обеспечивает перенос доходов и затрат со счёта
договора подряда на финансовый результат в ходе выполнения
договора.

При получении оплаты/ погашении выставленных счетов:

X
Дт Денежные средства
X
Кт Дебиторская задолженность




0613
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА




Иллюстрация 1


$
1,250
Доход, подлежащий признанию
1,080
Затраты на дату отчета
1,000
Затраты, подлежащие признанию
640
Промежуточные счета

Счёт договора

$ $
1,080 640
Понесенные расходы Дебиторы
1,250 1,000
Признанная выручка Признанные затраты
690
Исходящий остаток
––––– –––––
2,330 2,330
––––– –––––
690
Входящий остаток

Комментарий


Остаток по счёту договора подряда может быть отрицательным
(кредитовым), в зависимости от суммы, на которую выставлены
счета, фактически понесенных расходов, а также величины доходов и
затрат, признанных в отчете о прибылях и убытках.




0614
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА



Представление и раскрытие
3
информации
Примечание
Компания должна показывать:

сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в 1
течение периода;

методы, используемые для определения признаваемого в
отчетном периоде дохода по договору подряда; и

методы, используемые для определения стадии выполнения
контрактов, находящихся в процессе выполнения.

Для договоров, находящихся в процессе выполнения на отчетную
дату, компания должна раскрывать следующее:

общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за
вычетом признанных убытков) на отчетную дату; 2

сумму полученных авансов; и

удержанные суммы.

Комментарий

Удержанные суммы- суммы, которые заказчик удерживает в
течение оговоренного промежутка времени после окончания работ
по договору, страхуясь тем самым от брака со строны подрядчика.

Компания должна учитывать:

в качестве актива – сумму, причитающуюся с заказчиков за 2
работу по договору подряда; и

в качестве обязательства – сумму, подлежащую выплате
заказчику за работу по договору подряда.

Согласно стандарту, сумма, причитающаяся с заказчика (или
заказчику) за работу по договору подряда равна:
понесенным затратам плюс признанная прибыль; минус
2
признанные убытки и выставленные промежуточные счета

Заметьте, что это также сумма остатка по счёту договора. 2


Комментарий

Примечания относятся к иллюстрации на следующей странице.




0615
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 6 – МСФО 11 ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>