стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 7 – МСФО 2 (IAS) ЗАПАСЫ

Общий обзор
Цели
Установление подхода к учету запасов по фактической стоимости
приобретения.

Предоставление практических рекомендаций по:

определению стоимости;
?
признанию затрат (в т.ч. – уценки до чистой цены продаж);
?
формулам расчета стоимости запасов.
?




Цель
Сфера применения
ОСНОВА
Определения
Оценка




ЧИСТАЯ ЦЕНА
СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДАЖ

Значение Необходимость
Составляющие Что нужно учитывать
Методы определения при определении
Формулы расчета Сырье и материалы
Последующие периоды


В качестве затрат
ПРИЗНАНИЕ В качестве актива



В финансовой отчетности
РАСКРЫТИЕ Признание затрат
ИНФОРМАЦИИ




0701
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



1 Основа
1.1 Цель
Определение порядка учета запасов.

Основной вопрос – в каком объеме затраты за приобретение запасов
следует признавать в качестве актива, пока не будет признана
соответствующая выручка.

МСФО (IAS) 2 дает указания относительно:

определения стоимости запасов;

последующего признания затрат (в т.ч. в результате уценки до
чистой цены продаж);

формул расчета стоимости запасов.

1.2 Сфера применения
Учет всех видов запасов кроме:

незавершенных работ по договорам подряда (МСФО 11);

финансовых инструментов (МСФО 32 и 39);

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной
деятельностью и сельхозпродукцией на момент сбора урожая.

Комментарий

Эти запасы не рассматриваются в рамках МСФО 2. Существуют
также запасы, по отношению к которым настоящий стандарт
применяется только в части требований к раскрытию информации, но
не оценки.

Правила МСФО 2 относительно оценки не применяются к запасам

производителей продукции сельского и лесного хозяйства,
сельхозпродукции на этапе, а также минералов и минеральных
руд (поскольку они могут быть оценены по возможной чистой
цене продаж в соответствии с отработанными отраслевыми
методиками);

торговцев стандартной продукцией, которые оценивают свои
запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на
продажу.




0702
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ


Комментарий



Когда такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения
последней учитываются в отчете о прибылях и убытках за
соответствующий период.

1.3 Определения
Запасы - это активы:

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,
например, товары, купленные розничным торговцем для
перепродажи;

созданные в процессе производства для такой продажи
(готовая продукция, незавершенное производство, сырье); или

в форме сырья или материалов, предназначенных для
использования в производственном процессе или при
предоставлении услуг.

Чистая цена продаж - это оценочная цена продажи в обычных условиях
хозяйствования, за вычетом возможных затрат на доработку и на
реализацию.

Комментарий

Пересмотренный вариант МСФО (IAS) 2 содержит также
определение справедливой стоимости.

1.4 Оценка
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
себестоимости и чистой цене продаж.




0703
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



2 Себестоимость запасов
2.1 Значение
Себестоимость включает все затраты, понесенные для приведения запасов в их
нынешнее состояние и местоположение.
Компоненты себестоимости:

затраты на приобретение,
затраты на обработку, и
прочие затраты.

2.2 Затраты, составляющие себестоимость
на приобретение на обработку прочие
Цена покупки Прямые производственные Только в той степени, в
Импортные затраты которой они связаны с
пошлины и Накладные приведением запасов в их
невозмещаемые производственные затраты нынешнее местоположение и
при нормальной загрузке –
налоги состояние, т. е.
т. e. при обычной загрузке
Транспортно- непроизводственные
экспедиторские в нормальных условиях накладные расходы
(например, складские расходы
расходы работы
на выдержку виски) /
За вычетом Затраты на совместное
производство (за вычетом
торговых скидок и разработка продуктов под
возвратов платежей. чистой цены продаж заказ
побочных продуктов). В отдельных случаях –
затраты по займам (согласно
МСФО 23)
Комментарий

Если запасы приобретены на условиях отложенной оплаты,
финансовая составляющая (т.е. разница между ценой покупки на
обычных условиях и фактической ценой) признается в качестве
процентных расходов в течение периода финансирования.

Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов:
сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочие
производственные затраты;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном
процессе для перехода к следующему его этапу;
административные накладные расходы.
расходы на сбыт.
Себестоимость запасов компаний сферы обслуживания включает главным образом
заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в
предоставлении услуг, в т. ч. управленческий персонал, а также относимые на запасы
накладные расходы.

Комментарий

Но не маржа прибыли либо непроизводственные расходы, которые
часто включаются в цены на услуги.


0704
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



2.3 Методы определения себестоимости
Для определения себестоимости запасов могут использоваться два метода (если их
результат близок к фактической себестоимости).

Метод нормативных затрат Метод розничных цен
Во внимание принимаются Для оценки запасов, состоящих из
нормальные объёмы расхода большого числа быстро меняющихся
сырья и материалов, изделий с одинаковой маржой
использования трудовых ресурсов, Уменьшается цены продажи на
обычная эффективность и загрузка соответствующий процент валовой
мощностей прибыли
Нормы подлежат регулярной Практичный способ оценки в целях
проверке и корректировке (если финансовой отчетности
необходимо)

Комментарий

Управленческий инструмент, Часто применяется средний процент для
корректировки которого могут каждого розничного подразделения
понадобиться, чтобы обеспечить
соответствие МСФО (IAS) 2.


Иллюстрация 1 – Маркс и Спенсер плс (2002 г.)

Учетная политика
Запасы
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж
на основании метода розничных цен.
Все запасы представляют собой готовую продукцию.


2.4 Формулы расчета себестоимости запасов

2.4.1 Специфическая идентификация отдельных затрат

Специфическая идентификация затрат необходима для
невзаимозаменяемых запасов, и
товаров/услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.
Комментарий

Такой подход зачастую оказывается непрактичным.

2.4.2 Формулы

Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается
практически невозможной, разрешается использование формул.
Разрешенные к использованию формулы:
Первое поступление, первый отпуск (ФИФО)
Средневзвешенная стоимость



0705
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ




Комментарий

До пересмотра МСФО 2 эти формулы считались основным подходом к
оценке запасов. Допустимый альтернативный подход позволял
оценивать запасы по методу ЛИФО (последнее поступление первый
отпуск). ЛИФО не обеспечивал оценку запасов по последним ценам и его
использование теперь запрещено.

Иллюстрация 2

[21] Запасы (выдержка)
Сырьё, материалы и товары, закупленные для перепродажи, оцениваются по
стоимости приобретения, незавершенное производство и готовая продукция – по
стоимости производства либо по более низкой цене, если на дату отчетности
стоимость запасов оказывается ниже, напр., в силу снижения рыночных цен. При
стоимости запасов на 31 декабря 2002 г. на сумму €6,342 млн. (2001 г.: €5,818 млн.),
€833 млн. (2001 г.: €824 млн.) приходится на запасы, учтенные по чистой цене
продажи. Обычно запасы оцениваются по средневзвешенной стоимости.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы Bayer




или Средневзвешенная
ФИФО
стоимость


Предполагает, что запасы Определяется на основе
закупленные (или средневзвешенной стоимости:
произведенные) первыми будут
Запасов в начале периода; и
проданы первыми.
аналогичных запасов,
Поэтому, запасы на складе в купленных/ произведенных в
конце периода были приобретены течение периода.
или произведены позже всего.

Используется, напр., для учета: Может рассчитываться
периодически или по мере
Производства автомобилей; получения новых поставок.
Розничных товаров
Используется для учета
подлежащих продаже до
аналогичных запасов,
определенной даты.
использование в производстве/
продажа которых не зависит от
даты поступления на склад.


Комментарий




0706
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ


На практике, если цены в течение периода сильно не менялись и оборот запасов
происходит быстро, эти формулы, вероятнее всего, дадут очень похожий
результат.



Упражнение 1
XYZ продает телефонные аппараты и оценивает запасы по методу ФИФО. Ниже
приведен перечень поступлений и выбытий со склада за год до 31 декабря.

Закуплено Продано
$ $

10 @ $20 за шт. 200
Январь

10 @ $24 за шт. 240 8 @ $45 за шт. 360
Апрель Май

20 @ $30 за шт. 600 20 @ $60 за шт. 1,200
Октябрь Ноябрь
___ _______ _______

40 1,040 1,560
___ _______ ________



Задание:

Рассчитать стоимость запасов на 31 декабря.


Решение




0707
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ




Упражнение 2
Фрейя начала заниматься покупкой и перепродажей CD-проигрывателей 1
сентября. Закупки CD-проигрывателей в течение месяца происходили
следующим образом:
Количество Цена за штуку
5 сентября 200 $150
16 сентября 80 $185

24 сентября Фрейя продала партию из 250 CD-проигрывателей за $50,000.

Задание:
Рассчитать (a) валовую прибыль и (b) стоимость запасов на конец месяца,
используя методы:
(i) ФИФО
(ii) средневзвешенной стоимости.



Решение
(a) Валовая прибыль
(i) (ii)
ФИФО Срвзв. ст
$ $
50,000 50,000

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>