<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Выручка
минус Себестоимость
——— ———
Валовая прибыль
——— ———
(b) Запасы на конец периода




0708
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ


2.4.3 Последовательность – применение различных формул

Компания должна применять одинаковые формулы для оценки запасов,
сходных по характеру и способу использования компанией.

Комментарий

Для разных типов запасов могут использоваться различные формулы.

3 Чистая цена продаж
3.1 Необходимость
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если:

эти запасы повреждены;
эти запасы полностью или частично устарели;
их цена продажи снизилась; либо
увеличились возможные затраты на завершение или на
осуществление продажи.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж
постатейно.
Комментарий

Балансовая стоимость активов не должна превышать суммы, которая
может быть получена от их продажи или использования.

3.2 Что нужно учитывать при определении
Расчеты чистой цены продаж учитывают:

колебания цен или себестоимости в связи с событиями,
происходящим после окончания отчетного периода;
предназначение имеющегося запаса.

3.3 Сырье и материалы
Сырье и другие материалы в запасах не уцениваются ниже себестоимости, за
исключением случаев, когда себестоимость готовой продукции, для производства
которой они используются, окажется выше ее чистой цены продаж.
3.4 Последующие периоды
В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой цены продаж.
В случае прекращения обстоятельств (например, рост цен реализации), вызвавших
уценку запасов ниже себестоимости, происходит их дооценка на ранее списанную
сумму. Такая дооценка на практике происходит редко.




0709
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ




Упражнение 3
В процессе подготовки финансовой отчетности Барнс пытается рассчитать
стоимость запасов на конец периода. Информация о его запасах приведена
ниже.

Продукт Себестоимость Цена Затраты
продаж на сбыт
$ $ $
100 120 25
Альфа
50 60 5
Бета
75 85 15
Омега

Задание:
Рассчитать стоимость запасов на конец периода для включения в финансовую
отчетность Барнса.

Решение
$
Альфа

Бета

Омега
____


____




0710
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



4 Признание
4.1 В качестве затрат
После продажи запасов их стоимость должна списываться на затраты в том
периоде, когда признается соответствующий доход.

Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов должны признаваться в
качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь.

Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться
как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Комментарий

Запасы, отнесенные на счет активов (напимер., оборудование собственного
производства), признаются в качестве затрат в течение срока полезной
службы актива.

4.2 В качестве актива
Комментарий

Здесь уместно остановиться на экономической сути и юридической форме
консигнационных запасов, хотя этот вопрос и рассматривается в МСФО 18.

При продаже по консигнации получатель (покупатель) берет на себя
обязательство продать товары от лица поставщика (продавца).

МСФО 18 ставит вопрос: когда и как поставщик должен признавать выручку от
продажи, т.е. какая из сторон должна учитывать запасы как актив?

Комментарий

Этот вопрос особо актуален для автомобилестроения: право собственности
на машины, находящиеся на торговых площадках дилеров, остается у
производителя.

Бухгалтерский подход – Становятся ли запасы активом дилера в момент
доставки?

Ответ на этот вопрос зависит от того, перешли ли риски и преимущества владения
от производителя к дилеру, или нет.

Если да – дилер признает на балансе запасы и соответствующее
консигнационное обязательство перед производителем

Если нет – признание актива не происходит до момента фактического
перехода права собственности (до тех пор актив признается на балансе
производителя).




0711
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



Пример 1
Автодилер Давид Викс покупает машины у ФМС (крупное международное
автомобилестроительное предприятие) на следующих условиях:
Право собственности переходит в момент продажи покупателю или при
использовании автомобиля в целях демонстрации.
Оплата за машину осуществляется при переходе права собственности. Цена
определяется на момент поставки Давиду.
Давид платит процент в размере 10% от стоимости машины, начисляемый
от момента доставки до продажи покупателю.
Давид имеет право вернуть машину ФМС, но за 10 лет торговли ни разу им
не пользовался.
Давид готовит финансовую отчетность на 31 декабря 2003 г.
Задание:

Используя в качестве примера машину, доставленную Давиду 30 сентября 2003 г. и
до конца года не проданную, объяснить, как Давид должен отобразить её в учёте.


Решение примера 1
(1) Перешли ли к Давиду риски и преимущества владения на момент доставки?

Факторы Перешли ли риски и преимущества владения

Право возврата товара Нет, не перешли
(но Давид им никогда не пользовался, поэтому
по сути риски и преимущества владения в
момент передачи все-таки перешли)

Цена отражает процентные Да, перешли
расходы в зависимости от
времени
Вывод

В целом можно сделать вывод, что риски и преимущества владения машиной
перешли к Давиду в момент доставки, поэтому её следует отобразить в учёте как
покупку запасов в кредит.

(2) Бухгалтерские проводки

При получении Дт Покупки
машины Кт Кредиторская задолженность
До момента продажи или по истечении 6 месяцев после доставки

Дт Процентные затраты
Кт Процентные обязательства (начисление)




0712
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



5 Раскрытие информации
5.1 В финансовой отчетности
Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод
расчета их себестоимости;

5.1.1 Балансовая стоимость

Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость в классификациях
данной компании (т.е. товары для розничной продажи, незавершенное производство,
готовая продукция);

Справедливая стоимость минус расходы на продажу;

Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

5.1.2 Расходы периода

Запасы, списанные на затраты
Суммы любых уценок
Величина возврата любого списания (уценки), которая признается как доход;
Обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов.

Иллюстрация 1 – Нестле (2002 г.)

Учетная политика

Запасы
Сырьё и покупная готовая продукция учитываются по стоимости покупки.
Незавершенное производство и произведенная готовая продукция учитываются по
себестоимости производства, которая включает прямые производственные затраты,
соответствующую часть накладных производственных расходов и амортизацию
производственного оборудования.
Движение запасов сырья и покупной готовой продукции учитывается по методу ФИФО
(первое поступление, первый отпуск). Для учета прочих запасов применяется метод
средневзвешенной стоимости.
Если чистая цена продаж запасов оказывается ниже себестоимости, рассчитанной по
вышеописанной методологии, начисляется резерв.
10. Запасы
2001 г.
2002 г.
в миллионах швейцарских франков

2 965
2 564
Сырьё, незавершенное производство и прочие материалы
4 909
4 414
Готовая продукция
(183)
(184)
Резерв
7 691
6 794


Запасы на сумму 148 миллионов швейцарских франков (в 2001 г.: - на 74 миллионов
швейцарских франков) переданы под обеспечение по финансовым обязательствам.



0713
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



5.2 Признание затрат
Комментарий

Величину запасов, списанных на затраты периода, часто называют
себестоимостью продаж.

ЛИБО



Стоимость запасов, списанных на затраты, Операционные расходы, связанные с
включая получением дохода, признанные в качестве
затрат, с классификацией их по характеру

стоимость ранее проданных запасов расходы, признанные в качестве затрат на
нераспределенные
сырьё и расходные материалы
?
производственные накладные
заработную плату
?
расходы и
прочие
?
сверхнормативные
производственные затраты вместе с чистой величиной изменения
запасов

Комментарий

В соответствии с себестоимостью В соответствии с себестоимостью
продаж в отчете о прибылях и продаж в отчете о прибылях и убытках
убытках согласно функциональному согласно формату по характеру расходов
формату.
Размеры, обстоятельства и характер уценки до чистой цены продаж
могут потребовать раскрытия дополнительной информации.


Иллюстрация 5
[21] Запасы (выдержка)
Изменения в уценке запасов:


31 декабря 2002 г. 31 декабря 2003 г.
€ млн.

(434) (457)
Остаток на начало периода
(282) (408)
Поступления, списанные на затраты
33 6
Курсовая разница
(82) 1
Изменения в объёмах консолидации
308 381
Списания на утилизацию
(457) (477)
Остаток на конец года


Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы Bayer




0714
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ



Основные положения МСФО (IAS) 2
Запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене
продаж.
Чистая цена продаж – это цена продажи за вычетом затрат на доработку и реализацию.
Себестоимость включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты,
понесенные для приведения запасов в их нынешнее состояние и местоположение.
Если специфическая идентификация затрат невозможна, для оценки запасов следует
использовать методы ФИФО или средневзвешенной стоимости.
Стоимость запасов списывается на затраты периода, в котором признан
соответствующий доход.
Уценка запасов до цены продаж списывается на затраты. Восстановление в
последующие периоды проводится путём уменьшения себестоимости продаж в
соответствующем периоде.
Необходимо раскрывать информацию о
Учетной политике
Балансовой стоимости
по категориям запасов
?
запасов, оцененных по чистой цене продаж
?
по запасам, переданным в обеспечение обязательств
?
размерах возврата уценки
стоимости запасов, списанных на затраты периода




Фокус
Вы должны были научиться:

давать определение “запасов”, “незавершенного производства” и
“чистой цены продаж”;

объяснять методы оценки запасов, в т.ч. ФИФО и средневзвешенной стоимости;

рассчитывать балансовую стоимость запасов и стоимость запасов, списываемых
на себестоимость, в соответствии с каждым из этих методов в условиях изменения
цен;

объяснять правила раскрытия информации о запасах в финансовой
отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 2;

рассчитывать чистую цену продаж.




0715
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 7 – МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ


<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>