стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Общий обзор
Цель
Разъяснение правил учета материальных необоротных активов.




Ные
СФЕРА Сфера применения
ПРИМЕНЕНИЯ Исключения
Определения



Критерии
ПРИЗНАНИЕ




ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ Элементы себестоимости
Обмен активами
ОЦЕНКА




ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПОСЛЕДУЮЩАЯ ПРЕКРАЩЕНИЕ
АМОРТИЗАЦИЯ
РАСХОДЫ ОЦЕНКА ПРИЗНАНИЯ

Подход к учёту Учётная политика Подход к учёту Подход к учёту
Замена компонентов Оценки по Амортизируемая Дата прекращения
Комплексное первоначальной сумма признания
тестирование стоиомсти Методы начисления
Оценка по амортизации
переоцененной
стоимости

ОБЕСЦЕНЕНИЕ
ПЕРЕОЦЕНКА
Обесценение
Компенсация
Справедливая стоимость
Частота
По каждой группе
Износ
Прочие
Дооценка или уценка
Объекты, учитываемые по переоценке
РАСКРЫТИЕ
Информация, раскрытие которой
ИНФОРМАЦИИ
приветствуется




0801
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Сфера применения
1
Сфера применения
1.1
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме
случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности
предписывает или разрешает другой порядок учета.

Комментарий

При изучении правил учёта основных средств необходимо также
руководствоваться: МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”,
МСФО 17 “Аренда”, МСФО 23 “Затраты по займам”, МСФО (IFRS) 3
“Объединение компаний”, который включает правила учета гудвилла, МСФО 36
“Обесценение активов” и МСФО 38 “Нематериальные активы”.

Исключения
1.2
МСФО 16 не применяется к:
объектам, классифицированным в качестве предназначенных на
продажу согласно МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы,
предназначенные для продажи и Прекращенная деятельность"
биологическим активам, связанным сельскохозяйственной
деятельностью (МСФО 41 "Сельское хозяйство"); и
правам на минеральные ископаемые, поиску и добыче минеральных
ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых
ресурсов.

Комментарий

Однако, МСФО 16 применяется к объектам основных средств, которые
используются в процессе выращивания или обслуживания биологических
активов, а также прав на минеральные ископаемые и запасы.

Определения
1.3
Основные средства - это материальные объекты, которые:
используются для производства или поставки товаров и услуг,
для сдачи в аренду другим компаниям или для
административных целей; И
предполагаются к использованию в течение более чем одного
периода.
Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости
актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или сумма, отраженная в
отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их
эквивалентов либо справедливая стоимость другого переданного за него
возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.


0802
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


Справедливая стоимость – стоимость актива в сделке между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от
друга сторонами.
Ликвидационная стоимость - оценка величины, которая могла бы быть получена в
настоящее время за актив в предположении, что его состояние таково, как если бы
он уже отработал весь срок своей полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат
на реализацию.
Срок полезной службы:
ожидаемый/ расчетный период использования актива; или
количество изделий, которое предполагается произвести с
использованием актива.
Балансовая (остаточная) стоимость - сумма, по которой актив признается в
балансе, за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленного убытка от
обесценения.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива
превышает его возмещаемую стоимость.
Комментарий

Правила оценки и признания убытка от обесценения изложены в МСФО 36.
Возмещаемая стоимость – наибольшая из величин: справедливая стоимость
актива за вычетом затрат на его продажу или его ценность использования
Комментарий

Определение Ценности использования приведено в МСФО 36.
Стоимость с точки зрения компании – приведенная стоимость денежных потоков,
которые, как ожидается, будут получены от эксплуатации актива, а также от его
реализации по окончании срока его полезной службы.
Комментарий

…либо понесены в связи с погашением обязательства.

Признание основных средств
2
Критерии
2.1
Как и прочие активы (в соответствии с “Принципами подготовки и составления
финансовой отчетности”) объект основных средств признается в качестве актива,
когда:
существует достаточная вероятность, что компания получит связанные
с активом будущие экономические выгоды; и
Комментарий
Это требование выполнено, если к компании перешли все риски и преимущества
владения
себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.




0803
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА




Комментарий

Это требование обычно легко удовлетворимо, поскольку надежным мерилом
себестоимости является сумма сделки купли-продажи актива. Для активов,
произведенных самой компанией, надежная оценка стоимости может быть
получена на основании данных о стоимости операций с внешними сторонами по
приобретению материалов, рабочей силы и других затрат, понесенных в процессе
создания актива.


Первоначальная оценка основных средств
3
Комментарий

Следует помнить, что вопрос об оценке объекта встаёт лишь тога, когда данный
объект удовлетворяет критериям признания.

Элементы первоначальной стоимости
3.1
Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку (за вычетом торговых скидок)

Прямые затраты по доставке актива по месту назначения и приведению его в
рабочее состояние, например:
затраты на вознаграждение работникам (зарплата), непосредственно
связанные с созданием или приобретением актива;
затраты на подготовку площадки;
первичные затраты на доставку и разгрузку;
затраты на монтаж и сборку;
стоимость тестирования оборудования (за вычетом поступлений от
продажи продукции, произведенной в ходе тестирования); и
стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров).

Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива (затраты на вывод из
эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался.
Соответствующие обязательства могут возникнуть:

на момент приобретения актива;
в результате использования актива для иных каких-либо целей помимо
производства запасов

Обмен активами
3.2
Стоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая
в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива,
скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
За исключением случаев, когда:

обмен по своей сути не является коммерческим; либо




0804
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


справедливая стоимость полученного и переданного активов не поддается
надежной оценке.

Комментарий

Решение вопроса о том, является ли операция обмена по своей сути
коммерческой, зависит от того, на сколько в связи с её проведением изменятся
потоки денежных средств отчитывающейся компании.

Обмен активами часто имеет место там, где оборудование подлежит регулярной
замене или модернизации (например, автомобили или компьютерная техника).

Скидка с цены нового актива в обмен на старый


Часть цены нового Поступления от продажи
актива старого актива

Дт Актив (фактическая Кт Счёт реализации
стоимость)


Иллюстрация 1

Томас купил новую BMW по цене $92,500, заплатив $80,000 наличными и отдав
автосалону свой старый Фольксваген.

Проводки $ $

Дт Основные средства – автомобили 80,000
80,000
Кт Денежные средства

Денежные средства, уплаченные за новый автомобиль.

Комментарий

Теперь необходимо учесть, что за BMW уплачены не только деньги, но и отдан
старый Фольксваген (сумма обмена):

$ $
Дт Основные средства – автомобили 12,500
12,500
Кт Счёт реализации

Комментарий

Реализация Фольксвагена учитывается обычным путём.




0805
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Последующие расходы
4
Комментарий

Вопрос заключается в том, являются ли последующие расходы капитальными
затратами (которые относятся на баланс) или затратами периода (которые
списываются в отчет о прибылях и убытках).

Подход к учёту
4.1
Балансовая стоимость объекта основных средств не включает расходов на его
повседневную эксплуатацию.

Затраты на сервисное обслуживание и эксплуатацию (на оплату труда, расходные
материалы) списываются на финансовый результат по мере их возникновения.

Комментарий

Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально
ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод
называют затратами на ремонт и обслуживание.

Замена компонентов
4.2
Некоторые сложные объекты основных средств (напр., самолёты, корабли, газовые
турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют
регулярной замены через различные промежутки времени – и таким образом
имеют различные сроки полезной службы.

Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания
материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к
балансовой стоимости сложного объекта.

Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого
компонента (т.е. его признание прекращается).

Расходы на комплексные проверки или комплексный
4.3
ремонт
Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта основных
средств (не зависимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его
компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (напр. самолёта).

Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания
материального актива, её стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта
основных средств.

Комментарий

При этом остаточная стоимость ранее проведенной комплексной проверки
(отличимая от стоимости материальных компонентов актива) подлежит
списанию.



0806
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Иллюстрация 2

По закону авиакомпания обязана каждые пять лет проводить капитальный ремонт
двигателей самолётов. Двигатели могут считаться отдельными от самолёта активами
со сроком полезной службы пять лет и нулевой ликвидационной стоимостью.
Расходы на замену двигателей на первый взгляд представляются ремонтом самолёта,
хотя на самом деле речь идёт о замене отдельного компонента сложного актива,
таким образом, эти расходы должны капитализироваться.

Последующая оценка основных средств
5
Комментарий

Последующая оценка в отличие от последующих расходов

Учётная политика
5.1
Компания может избрать одну из двух моделей последующей оценки: исходя из
первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. При этом одна и та же
учётная политика должна последовательно применяться по отношению ко всем
основным средствам, принадлежащим к одной и той же группе.

Комментарий

Примерами групп основных средств могут служить: земля и здания, заводское
оборудование, самолёты, автомобили, офисное оборудование, мебель и т.п.

Модель оценки по первоначальной стоимости
5.2
Учёт по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации (износа)
и накопленных убытков от обесценения.

Модель оценки по переоцененной стоимости
5.3
Учёт по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью объекта
основных средств на дату переоценки, за вычетом последующей накопленной
амортизации и убытков от обесценения.

Использование этой модели допустимо только тогда, когда справедливая
стоимость поддаётся надёжной оценке.

Комментарий

До пересмотра МСФО 16 эти две модели были известны соответственно как
“основной” и “допустимый альтернативный” подходы. Одной из задач проекта
по усовершенствованию стандартов как раз и является отказ од допустимых
альтернатив. (см. сессию 1).




0807
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

стр. 1
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>